МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 мая 2006 г. N 03-05-01-03/45
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 09.03.2006 N 01-2-02/344 о налогообложении доходов, полученных в порядке дарения, и сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон) имущество, переходящее физическому лицу в порядке дарения, с 1 января 2006 г. в случаях, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) подлежит налогообложению в соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
Специальных положений, касающихся порядка декларирования доходов при получении физическом лицом имущества в порядке дарения, не установлено.
Статьей 226 Кодекса предусмотрено, что налоговыми агентами в установленных случаях могут быть только организации или индивидуальные предприниматели. Таким образом, если в качестве дарителя выступают организация или индивидуальный предприниматель, они являются налоговыми агентами.
Физическое лицо, выступающее в качестве дарителя, не может признаваться налоговым агентом. В связи с этим Минфин России направил предложения в Правительство Российской Федерации о внесении изменений в статью 228 Кодекса, предусматривающие введение обязанности одаряемого физического лица самостоятельно декларировать доход.
В случае принятия данного предложения физическое лицо будет обязано при получении дара самостоятельно подавать налоговую декларацию и уплачивать в установленных случаях налог в порядке, предусмотренном статьей 228 Кодекса.
В действующей редакции главы 23 Кодекса такую обязанность, исходя из общих принципов налогообложения, следует считать существующей только для случаев, когда дарителем выступает физическое лицо, либо если даритель - налоговый агент не имел возможности удержать налог.
В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.
Из этого следует, что при осуществлении мероприятий налогового контроля у одаряемого физического лица могут быть запрошены документы, подтверждающие наличие семейных или близкородственных отношений.
Такие документы представляются налогоплательщиком также в случаях его обращений в налоговый орган, требующих подачи налоговой декларации.
В целях исчисления налога налоговая база по имуществу, полученному в порядке дарения (за исключением денежных средств), рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Кодекса.
Транспортными средствами для целей применения пункта 18.1 статьи 217 Кодекса являются любые транспортные средства, признаваемые в качестве таковых в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая перечисленные в статье 358 главы 28 "Транспортный налог" Кодекса.
Дарение доли или пая, возможно в случаях, если законодательством предусмотрено право отчуждения части имущества в виде его доли (пая), с соблюдением установленных для дарения требований.