МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 ноября 2006 г. N 03-03-04/2/252
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде выплаты стипендии по ученическим договорам сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на подготовку и переподготовку кадров.
К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в т.ч. с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.
Таким образом, расходы, связанные с повышением квалификации работников, с которыми организация заключила трудовые соглашения, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на подготовку и переподготовку кадров.
Выплата стипендии по ученическим договорам с лицами, с которыми организация не заключила трудовые договоры, положениями главы 25 Кодекса не предусмотрена.
Работникам, с которыми организация заключила трудовые соглашения (договоры), выплачивается заработная плата в размере и на условиях, оговоренных трудовым соглашением.
Учитываемые в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с оплатой труда работников, с которыми организация заключила трудовые и (или) коллективные договоры, поименованы в статье 255 Кодекса.
Заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
С.В.РАЗГУЛИН