МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 мая 2007 г. N 03-04-06-01/156
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что учредитель оплачивает акции вновь создаваемого общества акциями другой организации, стоимость которых признана на основании заключения независимого оценщика выше их номинала.
В соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Оплата акций вновь создаваемого общества, в частности, принадлежащими на праве собственности акциями другой организации, не приводит сама по себе к возникновению у физического лица экономической выгоды.
Таким образом, оплата физическим лицом акций вновь создаваемого общества ценными бумагами сама по себе не приводит к возникновению дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Исходя из изложенного разница между стоимостью акций, по которой они вносятся в качестве оплаты акций вновь создаваемого общества, и стоимостью, по которой они были приобретены, не рассматривается как доход, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Вместе с тем в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 212 Кодекса доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
При этом в соответствии с п. 4 ст. 212 Кодекса налоговая база определяется в таких случаях как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Таким образом, если стоимость акций, передаваемых налогоплательщиком в качестве оплаты акций вновь создаваемого общества, соответствует рыночной стоимости распределяемых акций, то налоговой базы по налогу на доходы физических лиц возникать не будет.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН