Учетная политика индивидуального предпринимателя
на ОСНО
Учетная политика
ИП ______________________________
(Ф.И.О.)
для целей налогообложения
1. Организация учета
1.1. Данной учетной политикой предусмотрен порядок ведения налогового учета предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, бухгалтерский учет не осуществляется (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
1.2. Налоговый учет финансово-хозяйственной деятельности ИП ведет лично.
1.3. ИП применяет общую систему налогообложения.
1.4. Книга учета доходов и расходов ведется по форме, рекомендованной Приказом Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.
1.5. Книга учета ведется автоматизированным способом с применением программного продукта (программы) -________________________________________.
1.6. Записи в книге учета ведутся в разрезе каждого вида деятельности и отдельных операций на основании внутренних учетных документов и регистров, разработанных с учетом индивидуальных особенностей ведения деятельности ИП (приложение N ____ к настоящей учетной политике).
1.7. Принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Порядок учета доходов и расходов
2.1. Доходы учитываются в рублях по кассовому методу.
Для формирования налогооблагаемой базы учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг (реализационные) и внереализационные доходы.
Датой фактического получения дохода в целях обложения НДФЛ признается:
- дата зачисления средств на расчетный счет ИП и (или) дата получения их в кассу;
- дата передачи объекта дохода в натуральной форме, подтверждаемая актом приема-передачи, оформленным в соответствии с законодательством.
Неучитываемые доходы перечислены в ст. 217 НК РФ.
2.2. В целях налогообложения в учете признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг (реализационные) и иные внереализационные расходы в порядке, определяемом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
В случае невозможности документального подтверждения расходов профессиональный налоговый вычет признается в процентах от суммы доходов от предпринимательской деятельности - размер процентов определяется в соответствии со ст. 221 НК РФ.
2.3. Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
В случае, когда расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов ИП.
2.4. Оценка сырья и материалов, используемых в предпринимательской деятельности, производится по методу средней стоимости (п. 1 ст. 221, п. 8 ст. 254 НК РФ). Оценка покупных товаров производится по методу средней стоимости (п. 1 ст. 221, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
2.5. В целях налогообложения амортизируемыми основными средствами (ОС) признаются объекты имущества и имущественных прав со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Приобретение и принятие объектов ОС к учету осуществляется на основании договора купли-продажи, платежного(-ных) документа(-ов) об оплате ОС, акта о приеме-передаче объекта ОС собственнику - ИП, инвентарных карточек, иных учетных документов, подтверждающих фактическую эксплуатацию этих объектов в предпринимательской деятельности.
По объектам ОС, приобретенным до начала предпринимательской деятельности, ведется расчет амортизационных отчислений, которые учитываются при исчислении НДФЛ.
При этом срок полезного использования такого ОС, бывшего в употреблении, уменьшается на количество месяцев его эксплуатации до регистрации в качестве предпринимателя.
Для целей расчета НДФЛ по всем объектам ОС применяется линейный метод начисления амортизации. Первоначальная стоимость объектов ОС складывается из стоимости их приобретения, расходов на доставку и ввод в эксплуатацию.
Доходом от реализации основных средств является разница между продажной и остаточной стоимостью имущества.
Стоимость реализованного имущества, используемого в предпринимательской деятельности ИП, включается в доход налогового периода, в котором он фактически получен.
Учет объектов ОС, эксплуатируемых ИП в деятельности, связанной с извлечением доходов, и расчет амортизационных отчислений за период осуществляется в отдельном налоговом реестре в разрезе категорий имущества (приложение N _____ к настоящей учетной политике).
2.6. Учет выплат по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (ГПХ) осуществляется в специальном налоговом регистре (приложение N ____ к настоящей учетной политике). Учет осуществляется ежемесячно, а форма указанного регистра является составной частью книги учета ИП.
Учет выплат ведется в разрезе:
- начислений и выплат по трудовым договорам;
- компенсационных и стимулирующих выплат;
- стоимости объектов дохода, выданного в натуральном виде;
- выплат по ГПХ и авторским договорам;
- иных выплат в пользу физических лиц по договорам, заключенным с ИП.
ИП выполняет обязанности налогового агента по НДФЛ в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Форма аналитического регистра налогового учета для целей определения налоговой базы по НДФЛ и страховым взносам, а также порядок его заполнения определены в приложении N ___ к настоящей учетной политике.
Определение налоговой базы и удержание НДФЛ в аналитических регистрах ведется в электронном виде.
В случае невозможности удержания НДФЛ с налогоплательщика - физического лица, получающего доход, ИП составляет на имя такого физического лица - получателя дохода письменное сообщение о невозможности удержания налога, а также в установленный законодательством срок уведомляет об этом факте налоговый орган.
В случае излишнего удержания НДФЛ с налогоплательщика - физического лица, получающего доход, ИП составляет письменное сообщение о сумме излишне удержанного налога и направляет его физическому лицу - получателю дохода.
2.7. Расчет налоговой базы по НДФЛ производится по итогам календарного года, итоги которого переносятся в налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ соответствующего налогового периода.
При расчете используются данные сводных налоговых регистров и заполняемые на их основе сведения книги учета:
- по учету реализационных и внереализационных доходов;
- по материальным расходам;
- по амортизационным отчислениям;
- по расходам на оплату труда;
- по прочим расходам, связанным с извлечением доходов от предпринимательства.
Налоговая декларация подлежит представлению в налоговый орган по месту регистрации ИП не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.
По итогам формирования налоговой базы и расчета НДФЛ за прошедший налоговый период производится экономический анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности в целях бизнес-планирования на перспективу (приложение N ___ к настоящей учетной политике).
Уплата авансовых платежей по НДФЛ производится ИП в следующие сроки: по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев - не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за окончанием соответствующего отчетного периода.
3. Налог на добавленную стоимость (НДС)
3.1. ИП использует право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке, установленном ст. 145 НК РФ.
3.2. В случае получения права на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ ИП не освобождается от обязанностей по уплате НДС при импорте товаров и перечисления НДС в качестве налогового агента в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
3.3. В результате ведения предпринимательской деятельности ИП может осуществлять как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, в связи с этим и для целей корректного исчисления налога ИП ведет раздельный учет.
Методика ведения раздельного учета для целей исчисления НДС применяется в соответствии с требованиями ст. 170 НК РФ по каждому виду операций (приложение N ___ к настоящей учетной политике).
3.4. Раздельный учет сумм НДС ведется по категориям и видам приобретаемых товаров, работ и услуг, в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам; по различным ставкам НДС в журнале учета НДС по деятельности ИП (приложение N ___ к настоящей учетной политике).
3.5. Предъявленный поставщиками (продавцами) НДС по товарам, работам и услугам, используемым в операциях, облагаемых НДС, ИП принимает к вычету в общеустановленном порядке.
НДС по товарам, работам и услугам, используемым в операциях, не облагаемых НДС, включается в расходы в составе стоимости соответствующих товаров, работ, услуг.
4. Налог на имущество физических лиц
4.1. Учет объектов имущества ИП, используемых для осуществления предпринимательской деятельности, в целях начисления амортизации ведется пообъектно и в разрезе направлений и видов деятельности.
4.2. Утвержденная форма реестра учета объектов имущества ИП, используемых и (или) предназначенных для эксплуатации в финансово-хозяйственной деятельности, приведена в приложении N ____ к настоящей учетной политике. Реестр формируется ежеквартально.
4.3. Для отражения соответствующих операций в налоговой декларации по НДФЛ оформляется пояснительная записка - справка (приложение N ___ к настоящей учетной политике), которая в дальнейшем может быть использована для подготовки и дачи пояснений налоговым органам.
5. Приложения к учетной политике
5.1. Перечень приложений, приведенный в разделе, является неотъемлемой частью настоящей учетной политики:
- книга учета доходов и расходов (приложение N ___);
- перечень и формы внутренних учетных документов и регистров ИП (приложение N ___);
- форма налогового реестра по учету имущества и расчета амортизационных отчислений (приложение N ___);
- форма налогового регистра по учету выплат по трудовым договорам и договорам ГПХ (приложение N ___);
- форма аналитического регистра налогового учета для определения налоговой базы по НДФЛ и страховым взносам налоговым агентом - ИП, а также порядок его заполнения (приложение N ____);
- форма аналитического отчета о результатах деятельности ИП и планируемых показателях расчетного НДФЛ на перспективу (приложение N ___);
- методика ведения раздельного учета для целей исчисления НДС (приложение N ___);
- форма журнала учета НДС по деятельности ИП и порядок его заполнения (приложение N ___);
- форма реестра учета объектов имущества предпринимателя (приложение N ___);
- форма пояснительной записки - справки к годовой отчетности (приложение N ____).