МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 декабря 2009 г. N 03-04-05-01/1000
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при приобретении недвижимого имущества лицами, достигшими пенсионного возраста, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб. Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
В соответствии с абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса правоустанавливающим документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры.
С учетом вышеизложенного налогоплательщик, у которого право на указанный имущественный налоговый вычет возникло в 2008 г., может получить его в отношении доходов, полученных им в 2008 г. и в последующие годы, в сумме фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.
Вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению.
В своем письме Вы указываете, что Ваш отец с декабря 2008 г. является лицом, достигшим пенсионного возраста, т.е. получающим доходы в виде пенсии по государственному пенсионному обеспечению.
Пунктом 2 ст. 217 Кодекса установлено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.
Следовательно, если акт о передаче квартиры получен до декабря 2008 г., то Ваш отец может воспользоваться имущественным налоговым вычетом по доходам, полученным до выхода на пенсию.
Что касается периода, когда он получает доходы в виде пенсии, то следует иметь в виду, поскольку с доходов в виде пенсии сумма налога не удерживалась и в соответствующий бюджет не перечислялась, то ставить вопрос о получении имущественного налогового вычета представляется некорректным.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН