Утверждена приказом
Госстрахнадзора РФ
N 02-02/5 от 27 ноября 1992 г.
ИНСТРУКЦИЯ
ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
(приводится в сокращенном виде)
Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и отражению однородных фактов финансово-хозяйственной деятельности и деятельности по проведению страховых и перестраховочных операций на счетах бухгалтерского учета.
По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией по его применению бухгалтерский учет должен быть организован в страховых организациях независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов финансово-хозяйственной деятельности, включая операции по страхованию и перестрахованию, в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов первого порядка) и рекомендуемых субсчетов (счетов второго порядка).
Для учета специфических операций или операций, не относящихся к страхованию и перестрахованию, страховые организации могут использовать синтетические счета, предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, а также при необходимости по согласованию с Федеральной инспекцией по надзору за страховой деятельностью вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. При необходимости страховые организации могут уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Порядок ведения аналитического учета устанавливается страховой организацией, исходя из положений настоящей Инструкции и нормативных актов по отдельным разделам учета.
Настоящая Инструкция регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета в страховых организациях. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов.
В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов финансово-хозяйственной деятельности, включая операции по страхованию и перестрахованию, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, страховые организации могут дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные настоящей Инструкцией.
РАЗДЕЛ 1 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ДРУГИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих страховой организации средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к основным средствам, нематериальных активов, вложений страховой организации в другие активы долговременного характера, именуемые в дальнейшем долгосрочные вложения.
СЧЕТ 07 "ДОЛГОСРОЧНЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ"
Счет 07 "Долгосрочные ценные бумаги" предназначен для обобщения информации о наличии у страховой организации и движении долгосрочных инвестиций в акции, облигации и другие ценные бумаги других предприятий и организаций, процентные облигации государственных и местных займов. При этом инвестиции в облигации и т.п. бумаги учитываются на счете 07 "Долгосрочные ценные бумаги" в том случае, если установленный условиями их выпуска срок погашения превышает один год. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) условиями их выпуска не установлен (например, акции акционерных обществ открытого типа), учитываются на счете 07 "Долгосрочные ценные бумаги" в том случае, если эти вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года.
К счету 07 "Долгосрочные ценные бумаги" могут быть открыты субсчета, характеризующие приобретение долгосрочных ценных бумаг с точки зрения:
1. Источников, за счет которых были приобретены данные долгосрочные ценные бумаги (например, за счет резерва платежей по накопительным видам страхования, резерва фонда по рисковым видам страхования, дохода).
2. Видов долгосрочных ценных бумаг, например "Акции открытых акционерных обществ", "Облигации государственных и местных займов", "Облигации других эмитентов"
"Прочие долгосрочные ценные бумаги" и другие.
3. Эмитентов долгосрочных ценных бумаг.
Акции, облигации и т.п. ценные бумаги приходуются на счет 07 "Долгосрочные ценные бумаги" по стоимости их приобретения.
Если покупная стоимость приобретенных страховой организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 07 "Долгосрочные ценные бумаги" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 39 "Прочие доходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 07 "Долгосрочные ценные бумаги"). При фактическом поступлении доходов по облигациям и иным ценным бумагам делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму дохода).
Если покупная стоимость приобретенных страховой организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.
При этом делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 07 "Долгосрочные ценные бумаги" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 39 "Прочие доходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 07 "Долгосрочные ценные бумаги"). При фактическом поступлении доходов по облигациям и иным аналогичным ценным бумагам делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В обоих указанных выше случаях:
часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, списываемая (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося страховой организации дохода определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным бумагам;
к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 07 "Долгосрочные ценные бумаги", должна соответствовать их номинальной стоимости.
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 07 "Долгосрочные ценные бумаги", отражаются по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 07 "Долгосрочные ценные бумаги".
Средства долгосрочных инвестиций в ценные бумаги, переведенные страховой организацией, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права страховой организации (акции, облигации и иные ценные бумаги), отражаются на счете 07 "Долгосрочные ценные бумаги" обособленно.
Аналитический учет по счету 07 "Долгосрочные ценные бумаги" ведется по источникам приобретения долгосрочных ценных бумаг, а также по видам долгосрочных ценных бумаг и их эмитентам.
Счет 07 "Долгосрочные ценные бумаги" корреспондирует со счетами:
РАЗДЕЛ 3 РАСХОДЫ И ВЫПЛАТЫ
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о затратах, связанных с осуществлением уставной деятельности страховой организации, выплатах страхового возмещения и страховых сумм, а также с социально-бытовым обслуживанием работников страховой организации.
Перечень расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг, и порядок их учета регулируется законодательными и другими нормативными документами.
Расходы страховой организации подлежат включению в себестоимость страховых услуг того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты - предварительной или последующей.
СЧЕТ 20 "РАСХОДЫ НА ВЕДЕНИЕ ДЕЛА"
Счет 20 "Расходы на ведение дела" предназначен для обобщения информации о расходах страховой организации, которые включаются в себестоимость страховых услуг и определяются в соответствии с действующими законодательными актами о налогообложении доходов от страховой деятельности.
По дебету счета 20 "Расходы на ведение дела" отражаются расходы страховой организации, связанные с проведением страховых операций, оформлением договоров страхования, с управлением страховой организацией, а также другие виды расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг в соответствии с действующим законодательством.
При определении финансовых результатов от проведения страховых операций по кредиту счета 20 "Расходы на ведение дела" отражаются суммы фактически произведенных расходов на ведение страхового дела в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет по счету 20 "Расходы на ведение дела" ведется по видам расходов и местам их возникновения.
Счет 20 "Расходы на ведение дела" корреспондирует со счетами:
СЧЕТ 22 "ВЫПЛАТЫ СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ И СТРАХОВЫХ СУММ ПО ПРЯМОМУ СТРАХОВАНИЮ"
Счет 22 "Выплаты страхового возмещения и страховых сумм по прямому страхованию" предназначен для обобщения информации о суммах, выплаченных страхователям в результате наступления страхового случая (события) в соответствии с условиями, предусмотренными договорами страхования.
По дебету счета 22 "Выплаты страхового возмещения и страховых сумм по прямому страхованию" учитываются:
- суммы выплаченного страхового возмещения по договорам страхования;
- страховые и выкупные суммы, пособия и пенсии по личному страхованию;
- суммы, удержанные при выплате страхового возмещения, страховых и выкупных сумм для зачисления их в уплату страховых премий (платежей), если это предусмотрено условиями страхования;
- страховые премии (платежи), подлежащие возврату по условиям договора страхования (в частности, по страхованию жизни);
- удержанная при выплате страховых и выкупных сумм задолженность страхователей по ссуде и процентов за ее использование.
По кредиту счета 22 "Выплаты страхового возмещения и страховых сумм по прямому страхованию" отражаются:
- суммы неправильных (ошибочных) выплат страхового возмещения и страховых сумм; суммы выплаченного страхового возмещения, присужденные ко взысканию с виновных лиц в судебном порядке и по искам в порядке регресса, в корреспонденции с дебетом счета 64 "Расчеты по регрессным претензиям".
- возврат выплаченного страхового возмещения и страховых сумм.
Порядок выплаты страхового возмещения и страховых сумм определяется конкретными условиями договоров прямого страхования страховой организации.
При определении финансовых результатов сальдо по счету 22 "Выплаты страхового возмещения и страховых сумм по прямому страхованию" списывается в дебет счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет по счету 22 "Выплаты страхового возмещения и страховых сумм по прямому страхованию" ведется по видам прямого страхования, проводимым страховой организацией. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по отдельным регионам и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и организации управленческого учета.
Счет 22 "Выплаты страховых возмещений и страховых сумм по прямому страхованию" корреспондирует со счетами:
СЧЕТ 24 "ВОЗМЕЩЕНИЕ ДОЛИ УБЫТКОВ, УПЛАЧЕННЫХ ПО РИСКАМ, ПРИНЯТЫМ В ПЕРЕСТРАХОВАНИЕ"
Счет 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование" предназначен для обобщения информации перестраховщиком о возмещаемой им доле убытков, образовавшихся по рискам, принятым в перестрахование".
По дебету счета 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование" в корреспонденции с кредитом счета 72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" отражаются суммы убытков, подлежащие возмещению цеденту по рискам, принятым в перестрахование.
При определении перестраховщиком финансовых результатов от перестраховочных операций суммы возмещения доли убытков по рискам, принятым в перестрахование, списываются с кредита счета 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование" в дебет счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет по счету 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование" ведется в разрезе видов перестраховочных договоров,цедентов и т.п.
Счет 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование" корреспондирует со счетами:
Счет 26 "Прочие расходы" предназначен для обобщения информации о потерях страховой организации от прочих операций и расходах, которые в соответствии с действующим законодательством относятся на конечные финансовые результаты.
По дебету счета 26 "Прочие расходы" отражаются:
- убыток от реализации, потери от прочего выбытия основных средств в корреспонденции с кредитом счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
- убыток от реализации иных материальных ценностей и прочих активов страховой организации (нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.) в корреспонденции со счетом 48 "Реализация прочих активов"
- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение или порча имущества страховой организации), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, денежных средств и т.п.;
- некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями, в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
- убытки от списания дебиторской задолженности, признанной безнадежной ко взысканию в виду несостоятельности дебитора, или дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам) в корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов;
- убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, а также долгов по недостачам и хищениям, списанным по прочим причинам (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам) в корреспонденции со счетами 64 "Расчеты по регрессным претензиям", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте в корреспонденции со счетом 52 "Валютный счет" и другими соответствующими счетами;
- судебные издержки и арбитражные сборы в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов;
- суммы начисленных цедентом процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счета 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование"
- прочие расходы, относимые в соответствии с действующим законодательством на конечные финансовые результаты.
По окончании отчетного периода остаток по счету 26 "Прочие расходы" списывается в дебет счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет по счету 26 "Прочие расходы" ведется по видам произведенных расходов и их источникам.
Счет 26 "Прочие расходы" корреспондирует со счетами:
СЧЕТ 27 "УПЛАЧЕННЫЕ СТРАХОВЫЕ ПРЕМИИ ПО РИСКАМ, ПЕРЕДАННЫМ В ПЕРЕСТРАХОВАНИЕ"
Счет 27 "Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование" предназначен для обобщения информации о начисленной цедентом суммы страховой премии, подлежащей передаче перестраховщику, по рискам, переданным в перестрахование. По дебету счета 27 "Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование" в корреспонденции с кредитом счета 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" отражаются начисленные суммы страховой премии, подлежащие передаче в перестрахование.
При определении финансовых результатов от страховых операций сумма премии, переданной в перестрахование, с кредита счета 27 "Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование" списывается в дебет счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Счет 27 "Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование" корреспондирует со счетами:
СЧЕТ 29 "ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ПРОИЗВОДСТВА И ХОЗЯЙСТВА"
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами страховой организации.
Под обслуживающими производствами и хозяйствами страховой организации понимаются производства и хозяйства, деятельность которых не связана с проведением операций по страхованию и перестрахованию. В частности, на данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе страховой организации:
жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий и т.п.);
детских дошкольных учреждений (садов, яслей);
домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения;
научно-исследовательских подразделений.
По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются расходы по содержанию состоящих на балансе страховой организации объектов социально-культурного назначения и жилищного фонда.
По окончании отчетного периода остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" списывается в дебет счетов (при дебетовом остатке): учета материальных ценностей, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (суммы, причитающиеся с квартиросъемщиков или с арендаторов за оказанные им услуги);
81 "Использование прибыли (дохода)"
96 "Целевые финансирование и поступления" (при наличии у страховой организации целевого фонда средств на содержание обслуживающих производств и хозяйств).
При кредитовом остатке по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" этот остаток списывается в кредит счета 39 "Прочие доходы".
Доход от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства списывается со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в кредит счета 39 "Прочие доходы".
Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств. При этом организация аналитического учета затрат жилищно-коммунального хозяйства (в части затрат по эксплуатации жилых домов) должна обеспечить возможность получения данных об эксплуатационных и целевых (водоснабжение, освещение, канализация, газ, отопление) расходах.
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" корреспондирует со счетами:
СЧЕТ 32 "УПЛАЧЕННЫЕ КОМИССИОННЫЕ И БРОКЕРСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ, ТАНТЬЕМЫ, СБОРЫ"
Счет 32 "Уплаченные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы" предназначен для обобщения информации перестраховщиком о суммах комиссионных и брокерского вознаграждения, уплаченных цеденту, тантьем по рискам, принятым в перестрахование.
По дебету счета 32 "Уплаченные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы" в корреспонденции с кредитом счета 72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" отражаются начисленные перестраховщиком в пользу цедента суммы комиссионных и брокерского вознаграждения, тантьем по договорам, принятым в перестрахование.
При определении финансовых результатов перестраховщиком от перестраховочных операций суммы уплаченных цеденту комиссионных и брокерского вознаграждения, тантьем по договорам, принятым в перестрахование, с кредита счета 32 "Уплаченные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы" списываются в дебет счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет по счету 32 "Уплаченные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы" ведется в разрезе договоров по перестрахованию и цедентов.
Счет 32 "Уплаченные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы" корреспондирует со счетами:
РАЗДЕЛ 4 ДОХОДЫ
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о поступлении страховых премий (платежей) и получении прочих доходов страховой организацией, а также о процессе реализации основных средств и прочих активов.
СЧЕТ 33 "ПОЛУЧЕННЫЕ КОМИССИОННЫЕ И БРОКЕРСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ, ТАНТЬЕМЫ, СБОРЫ"
Счет 33 "Полученные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы" предназначен для обобщения информации о полученных цедентом от перестраховщиков сумм комиссионных и брокерского вознаграждения, тантьем по договорам, переданным в перестрахование.
По кредиту счета 33 "Полученные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы" в корреспонденции с дебетом счета 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" страховой организацией, выступающей в качестве цедента, отражаются суммы комиссионных и брокерского вознаграждения, тантьем, причитающиеся ей от перестраховщиков по договорам, переданным в перестрахование и ретроцессию.
При определении финансовых результатов от перестраховочных операций суммы комиссионных и брокерских вознаграждений, тантьем, полученных по договорам, переданным в перестрахование с дебета счета 33 "Полученные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы" списываются в кредит счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Счет 33 "Полученные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы" корреспондирует со счетами:
СЧЕТ 34 "СТРАХОВЫЕ ПРЕМИИ И ПОРТФЕЛЬ ПРЕМИЙ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПО РИСКАМ, ПРИНЯТЫМ В ПЕРЕСТРАХОВАНИЕ"
Счет 34 "Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование" предназначен для обобщения информации перестраховщиком о суммах страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование.
По кредиту счета 34 "Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование" в корреспонденции с дебетом счета 72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" страховой организацией, выступающей в качестве перестраховщика, отражаются суммы начисленной доли страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование.
При определении перестраховщиком финансовых результатов от перестраховочных операций суммы страховых премий, полученных по рискам, принятым в перестрахование, с дебета счета 34 "Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование" списываются в кредит счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет по счету 34 "Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование" ведется в разрезе перестраховочных договоров, цедентов.
Счет 34 "Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование" корреспондирует со счетами:
СЧЕТ 35 "ПОЛУЧЕННЫЕ ВОЗМЕЩЕНИЯ ДОЛИ УБЫТКОВ ПО РИСКАМ, ПЕРЕДАННЫМ В ПЕРЕСТРАХОВАНИЕ И РЕТРОЦЕССИЮ"
Счет 35 "Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию" предназначен для обобщения информации цедентом о суммах, полученных от перестраховщика в возмещение доли убытков, образовавшихся по рискам, переданным в перестрахование.
По кредиту счета 35 "Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию" в корреспонденции с дебетом счета 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" страховой компанией, выступающей в качестве цедента, отражаются суммы в размере доли убытков, полученных по рискам, переданным в перестрахование, которые должны быть оплачены перестраховщиком.
При определении финансовых результатов от перестраховочных операций суммы в размере доли убытков по рискам, переданным в перестрахование, с дебета счета 35 "Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию" списываются в кредит счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет сумм на указанном счете ведется в разрезе видов перестраховочных договоров, перестраховщиков и т.п.
Счет 35 "Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию" корреспондирует со счетами:
СЧЕТ 36 "ДЕПО ПРЕМИЙ И УБЫТКОВ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ У ДРУГИХ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ"
Счет 36 "Депо премий и убытков страховой организации у других страховых организаций" предназначен для обобщения страховой организацией, выступающей в качестве перестраховщика, информации об удержанных цедентом депо премий по рискам, принятым в перестрахование.
По дебету счета 36 "Депо премий и убытков страховой организации у других страховых организаций" в корреспонденции с кредитом счета 72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" страховой организацией, выступающей в качестве перестраховщика, отражаются образованные цедентом суммы депо премий и убытков по рискам, принятым в перестрахование.
По кредиту счета 36 "Депо премий и убытков страховой организации у других страховых организаций" в корреспонденции с дебетом счета 72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" отражается погашение задолженности цедентом по суммам депонированной премии.
При определении финансовых результатов от проведения перестраховочных операций суммы задолженности депонированной цедентом премии списываются с кредита счета 36 "Депо премий и убытков страховой организации у других страховых организаций" в дебет счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки", а суммы погашенной цедентом задолженности по депо премий списываются с дебета счета 36 "Депо премий и убытков страховой организации у других страховых организаций" в кредит счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет сумм на счете 36 "Депо премий и убытков страховой организации у других страховых организаций" ведется в разрезе видов перестраховочных договоров, цедентов и т.п.
Счет 36 "Депо премий и убытков страховой организации у других страховых организаций" корреспондирует со счетами:
СЧЕТ 37 "ДЕПО ПРЕМИЙ И УБЫТКОВ ДРУГИХ СТРАХОВЫХ ОБЩЕСТВ, УДЕРЖАННЫХ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ"
Счет 37 "Депо премий и убытков других страховых обществ, удержанных страховой организацией" предназначен для обобщения цедентом информации об обязательствах по депо премий и убытков, удержанных по договорам, переданным в перестрахование.
По кредиту счета 37 "Депо премий и убытков других страховых обществ, удержанных страховой организацией" в корреспонденции с дебетом счета 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" страховой компанией, выступающей в качестве цедента, отражаются суммы депонированных премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование.
По дебету счета 37 "Депо премий и убытков других страховых обществ, удержанных страховой организацией" в корреспонденции с кредитом счета 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" отражается погашение задолженности перед перестраховщиком по суммам депонированных премий.
При определении финансовых результатов от проведения перестраховочных операций суммы погашенной задолженности по депо премий и убытков списываются с кредита счета 37 "Депо премий и убытков других страховых обществ, удержанных страховой организацией" в дебет счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки", а суммы задолженности по удержанному депо премий списываются с дебета счета 37 "Депо премий и убытков других страховых обществ, удержанных страховой организацией" в кредит счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет сумм на указанном счете ведется в разрезе видов перестраховочных договоров, перестраховщиков и т.п.
Счет 37 "Депо премий и убытков других страховых обществ, удержанных страховой организацией" корреспондирует со счетами:
СЧЕТ 38 "СТРАХОВЫЕ ПРЕМИИ (ПЛАТЕЖИ) ПО ПРЯМОМУ СТРАХОВАНИЮ"
Счет 38 "Страховые премии (платежи) по прямому страхованию" предназначен для обобщения информации о суммах поступивших страховых премий (платежей) по всем видам прямого страхования, проводимым страховой организацией.
По дебету счета 38 "Страховые премии (платежи) по прямому страхованию" учитываются:
- возвращенные страхователям излишне уплаченные ими и другие неправильно полученные от них страховые премии (платежи);
- сторнированные суммы, ошибочно зачисленные на этот счет.
Возврат сумм со счета 38 "Страховые премии (платежи) по прямому страхованию" производится в случаях, если они получены:
- после выплаты выкупной суммы или после окончания срока действия договора страхования;
- после подачи заявления о расторжении договора страхования;
- по прекращенным договорам в связи с просрочкой в уплате и не возобновленным в установленном порядке;
- по незаконно или неправильно заключенным договорам.
По кредиту счета 38 "Страховые премии (платежи) по прямому страхованию" учитываются:
- поступление страховых премий (платежей) по всем видам прямого страхования, проводимым страховой организацией;
- удержанные в установленном порядке страховые премии (платежи) при выплате страхового возмещения и страховых сумм по прямому страхованию.
При поступлении денежных средств в уплату страховых премий (платежей) по прямому страхованию на расчетный, валютный счета в банках или в кассу страховой организации на основании первичных документов (выписок со счета, приходных кассовых ордеров и др.) дебетуются соответствующие счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 38 "Страховые премии (платежи) по прямому страхованию".
При удержании в установленном порядке страховых премий (платежей) при выплате страхового возмещения и страховых сумм по прямому страхованию счет 38 "Страховые премии (платежи) по прямому страхованию" по кредиту корреспондирует со счетом 22 "Выплаты страхового возмещения и страховых сумм по прямому страхованию".
При определении финансовых результатов остаток по счету 38 "Страховые премии (платежи) по прямому страхованию" списывается в кредит счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет по счету 38 "Страховые премии (платежи) по прямому страхованию" ведется по каждому виду прямого страхования, проводимому страховой организацией. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по отдельным регионам и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и организации управленческого учета.
Счет 38 "Страховые премии (платежи) по прямому страхованию" корреспондирует со счетами:
Счет 39 "Прочие доходы" предназначен для обобщения информации о всех доходах и поступлениях страховой организации, кроме страховых премий (платежей).
По кредиту счета 39 "Прочие доходы" отражаются, в частности:
- прибыль от реализации, доходы от прочего выбытия основных средств в корреспонденции с дебетом счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
- прибыль от реализации иных материальных ценностей и прочих активов страховой организации (нематериальных активов, ценных бумаг и т.п.) в корреспонденции с дебетом счета 48 "Реализация прочих активов"
- доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и паям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, находящимся в распоряжении страховой организации, в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов;
- доходы от сдачи имущества в аренду в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или соответствующих расчетов;
- суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые периоды в убыток как безнадежной к получению в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств;
- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов или денежных средств;
- суммы начисленных цедентом процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" (страховыми компаниями, выступающими в качестве перестраховщика);
- положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте в корреспонденции с дебетом счета 52 "Валютный счет" или счетами учета соответствующих расчетов;
- другие виды доходов от деятельности, непосредственно не связанной со страховыми операциями.
При определении финансовых результатов остаток по счету 39 "Прочие доходы" списывается в кредит счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет по счету 39 "Прочие доходы" ведется по видам полученных доходов и их источникам.
Счет 39 "Прочие доходы" корреспондирует со счетами:
РАЗДЕЛ 5 ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих страховой организации денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетном, валютных и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, легко реализуемых ценных бумаг, краткосрочных финансовых вложений, а также платежных и денежных документов.
Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой, в том числе разницы от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счета 26 "Прочие расходы" и 39 "Прочие доходы".
СЧЕТ 53 "СЧЕТ В БАНКЕ ПО СРЕДСТВАМ РЕЗЕРВА ПО РИСКОВЫМ ВИДАМ СТРАХОВАНИЯ"
Счет 53 "Счет в банке по средствам резерва по рисковым видам страхования" предназначен для обобщения информации о наличии и движении средств резерва по рисковым видам страхования на специальном счете в банке.
По дебету счета 53 "Счет в банке по средствам резерва по рисковым видам страхования" отражаются:
- суммы отчислений от страховых премий (платежей) в резерв по рисковым видам страхования, которые определяются на основании специальных расчетов при определении финансовых результатов от проведения страховых операций, в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет"
- прочие поступления (например, доход от инвестирования средств резерва по рисковым видам страхования) в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет"
- возвращенные средства резерва, используемые в качестве инвестиций, в корреспонденции с кредитом счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 07 "Долгосрочные ценные бумаги", 57 "Депозитные счета в банках", 58 "Краткосрочные финансовые вложения", 59 "Краткосрочные ценные бумаги".
По кредиту счета 53 "Счет в банке по средствам резерва по рисковым видам страхования" отражаются:
- суммы возврата (уменьшения) средств резерва по рисковым видам страхования предыдущего периода, которые определяются на основании специальных расчетов при определении финансовых результатов от проведения страховых операций, в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетный счет"
- суммы, направленные на инвестирование средств резерва по рисковым видам страхования, в корреспонденции с дебетом счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и других счетов учета финансовых вложений и инвестиций в ценные бумаги.
Операции по специальному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Счет 53 "Счет в банке по средствам резерва по рисковым видам страхования" корреспондирует со счетами:
СЧЕТ 54 "СЧЕТ В БАНКЕ ПО СРЕДСТВАМ РЕЗЕРВА ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАКОПИТЕЛЬНЫМ ВИДАМ СТРАХОВАНИЯ"
Счет 54 "Счет в банке по средствам резерва платежей по накопительным видам страхования" предназначен для обобщения информации о наличии и движении средств резерва по накопительным видам страхования на специальном счете в банке.
По дебету счета 54 "Счет в банке по средствам резерва платежей по накопительным видам страхования" отражаются:
- суммы отчислений от страховых премий (платежей) в резерв платежей по накопительным видам страхования, которые определяются от проведения специальных расчетов при определении финансовых результатов от проведения страховых операций, в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет"
- прочие поступления (например, доход от инвестирования средств резерва платежей по накопительным видам страхования) в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет"
- возвращенные средства резерва платежей, используемые в качестве инвестиций, в корреспонденции с кредитом счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 07 "Долгосрочные ценные бумаги", 57 "Депозитные счета в банках", 58 "Краткосрочные финансовые вложения", 59 "Краткосрочные ценные бумаги".
По кредиту счета 54 "Счет в банке по средствам резерва платежей по накопительным видам страхования" отражаются:
- суммы возврата (уменьшения) средств резерва платежей по накопительным видам страхования предыдущего периода, которые определяются на основании специальных расчетов при определении финансовых результатов от проведения страховых операций, в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетный счет"
- суммы, направленные на инвестирование средств резерва платежей по накопительным видам страхования, в корреспонденции с дебетом счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и других счетов учета финансовых вложений и инвестиций в ценные бумаги.
Операции по специальному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по этому счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Счет 54 "Счет в банке по средствам резерва платежей по накопительным видам страхования" корреспондирует со счетами:
СЧЕТ 57 "ДЕПОЗИТНЫЕ СЧЕТА В БАНКАХ"
Счет 57 "Депозитные счета в банках" предназначен для обобщения информации о размещении страховой организацией денежных средств на депозитных счетах (вкладах) в банках с целью получения дохода в виде банковских процентов.
Перечисление денежных средств на депозитные счета (вклады) в банках отражается страховой организацией по дебету счета 57 "Депозитные счета в банках" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При закрытии депозитного счета (возврате вклада) страховой организацией производятся в учете обратные записи на сумму депозита (вклада). Доходы, полученные в виде банковского процента, отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 39 "Прочие доходы".
Аналитический учет по счету 57 "Депозитные счета в банках" ведется по источникам, за счет которых открыты депозитные счета, а также по срокам депозитных счетов (вкладов) и учреждениям банков, в которых открыты депозитные счета. При этом построении аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о депозитных счетах на территории страны и за рубежом.
Счет 57 "Депозитные счета в банках" корреспондирует со счетами:
РАЗДЕЛ 6 РАСЧЕТЫ
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов страховой организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.
Расчеты иностранными валютами, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством, учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциями с иностранными валютами, в том числе разницы от переоценки задолженности на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счет 39 "Прочие доходы" и 26 "Прочие расходы".
Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособлено, т.е. на отдельных субсчетах.
СЧЕТ 64 "РАСЧЕТЫ ПО РЕГРЕССНЫМ ПРЕТЕНЗИЯМ"
Счет 64 "Расчеты по регрессным претензиям" предназначен для обобщения информации о расчетах по признанным (присужденным) регрессным претензиям и другим искам по договорам страхования и перестрахования.
По дебету счета 64 "Расчеты по регрессным претензиям" отражаются:
- суммы, присужденные судом по регрессным и другим искам, в корреспонденции с кредитом счета 22 "Выплаты страхового возмещения и страховых сумм по прямому страхованию"
- суммы излишних выплат страхового возмещения и страховых сумм, признанные (присужденные) судом, в корреспонденции с кредитом счета 22 "Выплаты страхового возмещения и страховых сумм по прямому страхованию".
По кредиту счета 64 "Расчеты по регрессным претензиям" отражаются:
- суммы, поступившие в возмещение регрессных и других исков в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств;
- нереальные ко взысканию суммы, списываемые в установленном порядке, в корреспонденции с дебетом счета 26 "Прочие расходы"
- возвращенные страховые возмещения и страховые суммы, взысканные с ответчика в судебном порядке, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 64 "Расчеты по регрессным претензиям" ведется по каждому дебитору страховой организации.
Счет 64 "Расчеты по регрессным претензиям" корреспондирует со счетами:
СЧЕТ 66 "РАСЧЕТЫ ПО РИСКАМ, ПЕРЕДАННЫМ В ПЕРЕСТРАХОВАНИЕ"
Счет 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" предназначен для обобщения цедентом информации о расчетах с перестраховщиком по рискам, переданным в перестрахование.
По дебету счета 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" отражаются:
- причитающееся цеденту комиссионное вознаграждение, тантьемы за переданную в перестрахование долю страховой премии в корреспонденции с кредитом счета 33 "Полученные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы"
- суммы депонированных цедентом премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование в корреспонденции с кредитом счета 37 "Депо премий и убытков других страховых обществ, удержанных страховой организацией"
- суммы страховых премий, переданных в перестрахование в корреспонденции в кредитом счетов 51 "Расчетный счет" и 52 "Валютный счет"
- подлежащие возмещению перестраховщиком доли убытков, полученных по рискам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счета 35 "Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию".
По кредиту счета 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" отражаются:
- начисленные суммы страховой премии, подлежащие передаче перестраховщику по рискам, переданным в перестрахование в корреспонденции с дебетом счета 27 "Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию"
- поступившие на счет цедента суммы комиссионного вознаграждения, тантьем по договорам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счетов 51 "Расчетный счет" и 52 "Валютный счет"
- погашение задолженности перед перестраховщиком по суммам депонированных премий в корреспонденции с дебетом счета 37 "Депо премий и убытков других страховых обществ, удержанных страховой организацией"
- суммы начисленных процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 26 "Прочие расходы"
- поступившие от перестраховщиков на счет цедента суммы в возмещение убытков по рискам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счетов 51 "Расчетный счет" и 52 "Валютный счет".
Аналитический учет по счету 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" ведется в разрезе перестраховщиков и отдельно по каждому риску, переданному в перестрахование.
Счет 66 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" корреспондирует со счетами:
СЧЕТ 72 "РАСЧЕТЫ ПО РИСКАМ, ПРИНЯТЫМ В ПЕРЕСТРАХОВАНИЕ"
Счет 72 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" предназначен для обобщения страховой организацией, выступающей в качестве перестраховщика, информации о расчетах с цедентом по рискам, принятым в перестрахование.
При урегулировании расчетов по рискам, переданным и принятым в перестрахование, страховая организация, выступающая в качестве цедента, оплачивает сальдо по счету, если оно в пользу перестраховщика.
По дебету счета 72 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" отражаются:
- начисленная доля страховой премии, подлежащая получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счета 34 "Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование"
- суммы комиссионных и брокерского вознаграждения, перечисленные цеденту по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет" и 52 "Валютный счет"
- суммы погашения цедентом депонированных премий в корреспонденции с кредитом счета 36 "Депо премий и убытков страховой организации у других страховых организаций"
- суммы начисленных цедентом процентов на депо премий в корреспонденции с кредитом счета 39 "Прочие доходы"
- суммы, перечисленные цеденту в возмещение доли убытков по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет" и 52 "Валютный счет".
По кредиту счета 72 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" отражаются:
- суммы страховой премии, поступившие от цедента по рискам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счетов 51 "Расчетный счет" и 52 "Валютный счет"
- начисленные перестраховщиком суммы комиссионных и брокерского вознаграждения, подлежащие передаче цеденту по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 32 "Уплаченные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы"
- суммы удержанных цедентом депо премий по договорам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 36 "Депо премий и убытков страховой организации у других страховых организаций"
- суммы подлежащих возмещению цеденту убытков по рискам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование".
Аналитический учет по счету 72 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" ведется в разрезе договоров перестрахования и цедентов.
Счет 72 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" корреспондирует со счетами:
СЧЕТ 77 "РАСЧЕТЫ ПО ПРЯМОМУ СТРАХОВАНИЮ"
Счет 77 "Расчеты по прямому страхованию" предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов, связанных с исполнением условий договоров прямого страхования и других расчетов по договорам прямого страхования.
По кредиту счета 77 "Расчеты по прямому страхованию" отражаются, в частности, суммы поступивших, но не оформленных в установленном порядке страховых премий (платежей), например, при выяснении конкретного отправителя платежа (в корреспонденции со счетами учета денежных средств).
Аналитический учет по счету 77 "Расчеты по прямому страхованию" ведется по каждому дебитору и кредитору страховой организации.
Счет 77 "Расчеты по прямому страхованию" корреспондирует со счетами:
РАЗДЕЛ 7 ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности страховой организации в отчетном году.
СЧЕТ 80 "ПРИБЫЛИ (ДОХОДЫ) И УБЫТКИ"
Счет 80 "Прибыли (доходы) и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности страховой организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (доход или убыток) слагается из финансового результата от проведения страховых операций по всем видам страхования, от проведения перестраховочных операций, а также доходов и поступлений от нестраховых операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
По дебету счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" отражаются убытки (потери), по кредиту - доходы страховой организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по этому счету за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
До определения финансовых результатов от проведения страховых операций необходимо на основании специальных расчетов определить сумму отчислений от страховых премий (платежей) в специальные страховые фонды и резервы, образуемые в соответствии с законодательными актами, а также суммы возврата специальных страховых резервов предыдущего периода. После проведения указанных расчетов определяется прибыль страховой организации.
По дебету счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" отражаются:
- выплаты страхового возмещения и страховых сумм в корреспонденции с кредитом счета 22 "Выплаты страхового возмещения и страховых сумм по прямому страхованию"
- расходы на ведение дела страховой организации в корреспонденции с кредитом счета 20 "Расходы на ведение дела"
- суммы отчислений от страховых премий (платежей) в специальные страховые фонды и резервы в корреспонденции с кредитом счетов учета этих фондов и резервов, определяемых на основании специальных расчетов;
- суммы отчислений на финансирование предупредительных мероприятий в установленном размере от фактически поступивших премий (платежей) в корреспонденции с кредитом счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд предупредительных мероприятий"
- прочие расходы в корреспонденции с кредитом счета 26 "Прочие расходы".
По кредиту счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" отражаются:
- суммы страховых премий (платежей) по договорам прямого страхования в корреспонденции с дебетом счета 38 "Страховые премии (платежи) по прямому страхованию"
- суммы возврата специальных страховых резервов предыдущего периода в корреспонденции с дебетом счетов учета специальных страховых резервов, определяемых на основании специальных расчетов;
- прочие доходы в корреспонденции с дебетом счета 39 "Прочие доходы".
При определении финансовых результатов от проведения операций по перестрахованию страховыми организациями, выступающими в качестве цедента, по дебету счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" отражаются:
- суммы страховых премий (платежей), переданных в перестрахование в корреспонденции с кредитом счета 27 "уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование"
- суммы возврата перестраховщикам их доли специальных страховых резервов предыдущего года в корреспонденции с кредитом счета 37 "Депо премий и убытков других страховых обществ, удержанных страховой организацией"
- суммы начисленных процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счета 26 "Прочие расходы"
а по кредиту счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" отражаются:
- суммы комиссионных, брокерского вознаграждения и тантьем по договорам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 33 "Полученные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы"
- доля перестраховщиков в выплаченных страховых суммах и страховых возмещениях в корреспонденции с дебетом счета 35 "Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию"
- суммы, направленные на образование депо премий по рискам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 37 "Депо премий и убытков других страховых обществ, удержанных страховой организацией".
При определении финансовых результатов от проведения операций по перестрахованию страховыми организациями, выступающими в качестве перестраховщика, по дебету счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" отражаются:
- суммы возмещения цеденту доли убытков по рискам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счета 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование"
- суммы комиссионных, брокерского вознаграждения и тантьем, выплаченных посредникам по операциям страхования в корреспонденции с кредитом счета 32 "Уплаченные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы"
- суммы задолженности по депонированным цедентом премиям по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счета 36 "Депо премий и убытков страховой организации у других страховых организаций" а по кредиту счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" отражаются:
- суммы страховых премий (платежей) по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 34 "Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование"
- суммы возврата цедентом перестраховщику доли специальных страховых резервов предыдущего периода в корреспонденции с дебетом счета 36 "Депо премий и убытков страховой организации у других страховых организаций"
- поступившие от цедента суммы процентов на депо премий в корреспонденции с дебетом счета 39 "Прочие доходы".
По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета счет 80 "Прибыли (доходы) и убытки" закрывается. При этом заключительными оборотами декабря:
- сумма налога на доход, причитающаяся внесению в бюджет по годовому расчету, и суммы отчислений в резервные и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности страховой организации и социального развития коллектива, а также по другим направлениям использования прибыли, предусмотренным учредительными документами, списываются со счета 81 "Использование прибыли (дохода)" в дебет счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки"
- сумма нераспределенного дохода (убытка) отчетного года списывается со счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки" в кредит (дебет) счета 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль (доход) (убыток) отчетного года".
Аналитический учет по счету 80 "Прибыли (доходы) и убытки" ведется по каждой статье прибылей и убытков.
Счет 80 "Прибыли (доходы) и убытки" корреспондирует со счетами:
РАЗДЕЛ 8 ФОНДЫ И РЕЗЕРВЫ
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении фондов и резервов страховой организации, создаваемых в соответствии с законодательством и (или) учредительными документами.
СЧЕТ 91 "РЕЗЕРВЫ ВЗНОСОВ И ВОЗМЕЩЕНИЙ"
Счет 91 "Резервы взносов и возмещений" предназначен для обобщения информации о формировании и движении средств страховых резервов по имущественному страхованию и страхованию ответственности ("технических резервов"), которые образуются страховой организацией в соответствии с действующим законодательством.
Записи по счету 91 "Резервы взносов и возмещений" производятся в следующих случаях:
- при определении финансовых результатов от проведения страховых операций, когда на основании специальных расчетов определяется размер отчислений от страховых премий (платежей) в соответствующий резерв взносов и возмещений или суммы возврата из этого резерва;
- при пополнении резервов за счет доходов, полученных страховой организацией от инвестирования временно свободных средств соответствующих резервов.
По кредиту счета 91 "Резервы взносов и возмещений" учитываются:
- отчисления в соответствующие резервы от страховых премий (платежей) в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки"
- пополнение средств резервов за счет доходов, полученных страховой организацией от инвестирования временно свободных средств резервов в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
По дебету счета 91 "Резервы взносов и возмещений" учитываются суммы возврата (уменьшения) средств соответствующего резерва, определяемые на основании специального расчета, в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет по счету 91 "Резервы взносов и возмещений" ведется в разрезе видов резервов, формируемых страховой организацией.
Счет 91 "Резервы взносов и возмещений" корреспондирует со счетами:
СЧЕТ 92 "РЕЗЕРВ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАКОПИТЕЛЬНЫМ ВИДАМ СТРАХОВАНИЯ"
Счет 92 "Резерв платежей по накопительным видам страхования" предназначен для обобщения информации о движении средств резерва платежей по накопительным видам страхования, который образуется страховой организацией в соответствии с действующим законодательством.
Записи по счету 92 "Резерв платежей по накопительным видам страхования" производятся в следующих случаях:
- при определении финансовых результатов от проведения страховых операций, когда на основе специальных расчетов определяется размер отчислений от страховых премий (платежей) в резерв или суммы возврата из резерва;
- при пополнении резерва за счет доходов, полученных от инвестирования временно свободных средств резерва.
По кредиту счета 92 "Резерв платежей по накопительным видам страхования" учитываются:
- отчисления в резерв от страховых премий (платежей) по накопительным видам страхования в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки"
- пополнение средств резерва за счет доходов, полученных страховой организацией от инвестирования временно свободных средств резерва в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
По дебету счета 92 "Резерв платежей по накопительным видам страхования" ведется в разрезе каждого вида резерва, образуемого страховой организацией.
Счет 92 "Резерв платежей по накопительным видам страхования" корреспондирует со счетами:
СЧЕТ 93 "РЕЗЕРВ ПО РИСКОВЫМ ВИДАМ СТРАХОВАНИЯ"
Счет 93 "Резерв по рисковым видам страхования" предназначен для обобщения информации о движении средств резерва по рисковым видам страхования, который образуется страховой организацией в соответствии с действующим законодательством.
Записи по счет 93 "Резерв по рисковым видам страхования" производятся в следующих случаях:
- при определении финансовых результатов от проведения страховых операций, когда на основании специальных расчетов определяется размер отчислений от страховых премий (платежей) в резерв по рисковым видам страхования или суммы возврата из этого резерва;
- при пополнении резерва за счет доходов, полученных страховой организацией от инвестирования временно свободных средств резерва.
По кредиту счета 93 "Резерв по рисковым видам страхования" учитываются:
- отчисления в резерв по рисковым видам страхования от страховых премий (платежей) в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки"
- пополнение средств резерва за счет доходов, полученных страховой организацией от инвестирования временно свободных средств резерва в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
По дебету счета 93 "Резерв по рисковым видам страхования" учитываются суммы возврата (уменьшения) средств резерва, определяемые на основании специального расчета, в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет по счету 93 "Резерв по рисковым видам страхования" может вестись в разрезе рисковых видов страхования, проводимых страховой организацией.
Счет 93 "Резерв по рисковым видам страхования" корреспондирует со счетами:
РАЗДЕЛ 9 КРЕДИТЫ И ФИНАНСИРОВАНИЕ
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии средств, полученных извне на финансирование деятельности страховой организации, полученным займам и кредитам, а также иным средствам финансирования целевых мероприятий.
СЧЕТ 96 "ЦЕЛЕВЫЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ И ПОСТУПЛЕНИЯ"
Счет 96 "Целевые финансирование и поступления" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, а также затрат за счет этих средств.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления". В зависимости от того, за счет каких средств образованы указанные источники целевого финансирования, записи производятся в корреспонденции со счетами денежных средств счетом 80 "Прибыль (доходы) и убытки", счетом 81 "Использование прибыли (дохода)" или счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В дебет счета 96 "Целевые финансирование и поступления" с кредита соответствующих счетов списываются суммы, израсходованные на те или иные мероприятия.
Источниками целевого финансирования в страховой организации являются:
- чистая прибыль страховой организации;
- прибыль страховой организации, предназначенная на содержание находящихся на балансе страховой организации объектов социально-культурного назначения и жилищного фонда. По кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления" в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли (дохода)" отражаются суммы прибыли, предназначенные на содержание указанных объектов. По дебету счета 96 "Целевые финансирование и поступления" в корреспонденции со счетом 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" списываются фактические расходы на содержание этих объектов;
- средства, поступившие от других предприятий и организаций;
- субсидии правительственных органов;
- средства, предназначенные на выплату страховых сумм по обязательному страхованию военнослужащих; лиц, пострадавших от Чернобыльской катастрофы; работников налоговых служб; народных судей и др.
Аналитический учет по счету 96 "Целевые финансирование и поступления" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
Счет 96 "Целевые финансирование и поступления" корреспондирует со счетами: