Разработаны
Фондом поддержки и развития
крестьянских (фермерских)
хозяйств "Российский фермер"
Согласованы
с Госкомстатом СССР
06.06.91
РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ВЕДЕНИЮ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В КРЕСТЬЯНСКОМ (ФЕРМЕРСКОМ) ХОЗЯЙСТВЕ
Введение
По действующему в Российской Федерации законодательству крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой форму свободного предпринимательства и на основе использования находящейся в его собственности или арендованной им земли и имущества осуществляет производство, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции.
Крестьянское (фермерское) хозяйство является самостоятельным и равноправным субъектом хозяйственной деятельности и пользуется правами юридического лица: открывает расчетный и другие счета в банке, вступает в деловые отношения с предприятиями, организациями, гражданами, выполняет необходимые обязательства.
Являясь юридическим лицом, крестьянское хозяйство обязано вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций, методологические основы которого установлены Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации 20 марта 1992 г. N 10).
Учитывая особый статус крестьянских (фермерских) хозяйств, они могут вести учет способом простой "однократной записи", не применяя счета бухгалтерского учета и метод двойной записи (т.е. так, как это и предусматривается в настоящих рекомендациях).
Главными задачами учета являются: обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных ресурсов и денежных средств; своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности; выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов; формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах хозяйственной деятельности. Учет помогает избавиться от неаккуратности, невнимательности, неточности, приучает к бережливости, заставляет считать деньги, развивает деловитость и предприимчивость.
Учет хозяйственной деятельности предполагает систематическое ведение записей в учетных регистрах (журналах, книгах или на отдельных листах). Записи в учетных регистрах производятся после совершения хозяйственной операции на основании первичных учетных документов, составленных по типовым формам, утвержденным соответствующими ведомствами, или по формам, составленным самостоятельно самим фермером.
Движение имущества и продукции внутри крестьянского (фермерского) хозяйства, в отличие от государственных и коллективных сельскохозяйственных предприятий, первичными документами, как правило, не оформляется.
Первичные учетные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это почему-либо невозможно - непосредственно по окончании операции. Они должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); дату составления;
содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровку.
Первичными документами по типовым формам оформляются, в основном, безналичные расчеты между крестьянским (фермерским) хозяйством, покупателями произведенной им продукции и предприятиями, поставляющими ему материально-технические ресурсы.
Безналичные расчеты производятся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных). При этом посредником при расчетах выступают банки. Хозяйства самостоятельно выбирают банк для кредитно-расчетного и кассового обслуживания. По заявлению хозяйства банк открывает ему расчетный счет, которому присваивает определенный номер. На расчетном счете хозяйства сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, краткосрочные и долгосрочные ссуды банка и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи хозяйства: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются по распоряжению владельца счета. Все платежи с расчетного счета осуществляются в очередности, определяемой владельцем счета (как правило, в календарной очередности поступления расчетных документов), за исключением так называемого принудительного списания по документам других предприятий, организаций, финансовых органов в установленном законодательством порядке. Кроме расчетного счета банк может открывать и другие счета - текущий и специальный - для хранения средств строго целевого назначения (на капитальные вложения, чековые книжки).
Наиболее распространенными первичными документами типовых форм, которые применяются для оформления расчетных операций, являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.
Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет.
Чек (денежный) является распоряжением хозяйства банку о выдаче с расчетного счета указанной в нем суммы наличных денег.
Платежное поручение - это поручение хозяйства банку о перечислении определенной суммы со своего счета на расчетный счет получателя. Такими получателями могут быть поставщики, финансовые органы, страховые и другие организации. При расчетах с гражданами хозяйство может перевести деньги через предприятие связи.
Для перечисления денег со своего расчетного счета на расчетный счет получателя хозяйство может использовать также расчетный чек, который по сравнению с денежным чеком имеет другую форму. Чеки выписываются на бланках, выдаваемых банком в виде книжки, при этом виды чеков могут быть различными. Чековую книжку банк выдает хозяйству по специальному заявлению.
Платежное требование - поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
Кроме перечисленных документов при расчетах с поставщиками часто используют счет - фактуру, в котором перечисляется ассортимент, количество, продажная цена и общая стоимость отгруженной или отпущенной продукции.
Хозяйство периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за прошедший период операций по счетам хозяйства. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные хозяйством.
Выписки банка фермер использует для контроля за движением денежных средств и как основание для записей в соответствующих учетных регистрах (см. пример).
Заносят необходимые сведения в первичные документы при помощи пишущей машинки, чернилами или шариковой ручкой, в учетные регистры - удобнее чернилами или шариковой ручкой; ошибки исправляют зачеркиванием неправильной записи так, чтобы ее можно было прочитать, над зачеркнутой делают правильную запись. Учетные регистры и первичные документы хранят в специально отведенном месте (обычно в папках), первичные документы - в календарной последовательности их получения или составления с тем, чтобы при необходимости отыскать без больших затрат времени. Срок хранения большей части первичных документов и учетных регистров установлен в три года, после чего они могут быть уничтожены. Документы, связанные с начислением и выплатой дохода (оплаты труда), хранят постоянно.
Учет хозяйственной деятельности ведет, как правило, лично глава крестьянского хозяйства или любой из его членов, имеющий необходимые навыки. По желанию для выполнения обязанностей бухгалтера могут привлекаться специалисты со стороны.
Необходимо иметь в виду, что отчетным годом для всех предприятий и организаций считается период с 1 января по 31 декабря (включительно), в связи с чем все итоги хозяйственной деятельности подводятся по состоянию на конец (начало) года и записи, сделанные в учетных регистрах, например, 1-го января следует отнести уже к следующему году.
Учетными регистрами, рекомендуемыми для ведения в крестьянском (фермерском) хозяйстве являются:
1. Книга учета имущества крестьянского (фермерского) хозяйства (форма N 1-кх);
2. Книга учета продукции и материалов (форма N 2-кх);
3. Книга учета труда (форма N 3-кх);
4. Журнал учета хозяйственных операций (форма N 4-кх);
5. Ведомость финансовых результатов (форма N 5-кх).
1. Учет имущества крестьянского (фермерского) хозяйства
1.1. Имущество крестьянского хозяйства составляют:
- земельный участок и насаждения на нем;
- жилые и хозяйственные постройки;
- мелиоративные и другие сооружения;
- продуктивный и рабочий скот, птица;
- сельскохозяйственная и иная техника и оборудование;
- транспортные средства;
- инвентарь и другое имущество, необходимое для осуществления хозяйственной и иной деятельности.
Источниками формирования имущества крестьянского хозяйства являются:
- денежные и материальные средства членов крестьянского хозяйства;
- доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов трудовой деятельности;
- доходы от операций с ценными бумагами и финансовых вложений;
- кредиты банков и других кредиторов;
- дотации из бюджета и внебюджетных фондов;
- безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования предприятий, организаций и граждан;
- иные источники, не запрещенные действующим законодательством.
В данном разделе приведены рекомендации по учету имущества, используемого для производства, переработки и реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, т.е. имущества производственного назначения.
Учет имущества ведется в Книге учета имущества крестьянского (фермерского) хозяйства (ф. N 1-кх) <*>, в которой все имущество объединено в разделы в зависимости от его назначения в хозяйственной деятельности:
1. Земельная площадь;
2. Основные средства;
3. Скот и птица.
<*> Ведение учетных регистров показано в Приложении на примере.
Записи в этой книге производят ежегодно, один раз.
Для этого фермеру необходимо на месте убедиться в наличии того или иного объекта основных средств, провести подсчет, обмер или взвешивание имущества, его последующую оценку, то есть провести его инвентаризацию.
Инвентаризация является наиболее трудоемкой учетной операцией, однако затраченный на ее проведение труд "... щедро оплачивается выгодой, получаемой от контроля, который предохраняет от многих убытков и вносит порядок в дело" (как рекомендовала экономическая наука крестьянам еще в начале века). Инвентаризация проводится, как правило, по состоянию на 1 января.
В том случае, когда в течение года приобретаются новые или ликвидируются износившиеся объекты основных средств, производится соответствующая запись с указанием даты совершения хозяйственной операции.
1.2. В разделе 1 ведут учет наличия земельных угодий.
В первой части раздела - "Земля в собственности, владении и аренде" (подраздел 1.1) - записи производятся на основании документов о передаче земли в собственность (частную собственность), пожизненное наследуемое владение или аренду в соответствии с решением местного органа исполнительной власти (государственного акта, договора аренды земель). Все последующие изменения в условиях землевладения, землепользования (например, если хозяйство дополнительно арендовало земельный участок) заносят в этот раздел в календарной последовательности по получении фермером соответствующих документов.
Во второй части раздела - "Состав земельных угодий" (подраздел 1.2) - отражается площадь, занятая отдельными угодьями. Из общей земельной площади выделяются сельскохозяйственные угодья, приусадебный участок (в том случае, когда фермер выделяет из общей площади участок - сад, огород - продукцию с которого использует на питание), площадь, занятая лесом, и прочие земли. Записи в этом разделе производят 1 раз в год, по состоянию на 1 января, как это принято при проведении учета земель.
1.3. В разделе 2 ведут учет материально-вещественных ценностей, используемых в хозяйственной деятельности в течение длительного времени. К ним относятся:
- здания;
- сооружения;
- передаточные устройства;
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- вычислительная техника и программные средства к ней;
- транспортные средства;
- инструмент;
- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
- рабочий и продуктивный скот;
- многолетние насаждения;
- внутрихозяйственные дороги и прочие основные фонды.
Здесь же учитываются капитальные затраты по улучшению земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и по закладке молодых многолетних насаждений.
Земля в настоящее время не учитывается в составе основных средств.
В разделе 2 по каждой из перечисленных групп приведен перечень объектов основных средств, поэтому фермеру достаточно сделать запись в соответствующей строке. Если тот или иной объект отсутствует в перечне, он может быть отнесен к определенной группе по сходным признакам.
В Книге учета имущества указывают не только количество (или другие натуральные характеристики) объектов основных средств, но и их стоимость.
Основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления. Например, первоначальная стоимость приобретенных машин и оборудования включает, кроме покупной цены, расходы на транспортировку, погрузку и разгрузку, страхование и хранение груза, таможенные пошлины, налоги и сборы, а также стоимость монтажа, установки и другие расходы, необходимые для их доведения до рабочего состояния.
Следует иметь в виду, однако, что налог на добавленную стоимость не включается в первоначальную стоимость приобретенных крестьянским (фермерским) хозяйством основных средств, так как в соответствии с установленным порядком исключается из налоговых сумм, полученных от покупателей их продукции.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
Поскольку объекты основных средств служат продолжительное время, их первоначальная оценка постепенно отклоняется от расходов на строительство и приобретение аналогичных объектов в современных условиях. Это отклонение преодолевается введением оценки по восстановительной стоимости (стоимость строительства или приобретения основных фондов по действующим ценам на момент оценки с учетом износа). Замена первоначальной стоимости на восстановительную происходит путем проведения переоценки основных фондов. В Российской Федерации, в соответствии с постановлением Правительства, переоценка основных фондов была проведена по состоянию на 1 июля 1992 г. Однако такая работа проводится нечасто. Между тем, в условиях высокого уровня инфляции сохранение оценки по первоначальной стоимости приводит к занижению расходов хозяйства в части материальных затрат и амортизационных отчислений, что влечет за собой неоправданное занижение себестоимости и завышение дохода. Занижение себестоимости, в свою очередь, приводит к неполному возмещению реальной суммы текущих затрат из выручки хозяйства, а фактически возмещенная сумма не позволяет воспроизвести материальные затраты в полном объеме. Поэтому для учета удорожания основных фондов, приобретенных в 1992 г., и в последующем (на период сохранения высоких темпов инфляции) предполагается проводить оперативную (текущую) индексацию стоимости основных фондов.
Оценка наличных объектов основных фондов производится при открытии Книги учета имущества, а вновь приобретенных - во время очередной инвентаризации.
Оценка основных фондов не является сложной во всех тех случаях, когда известны фактические затраты на их приобретение, сооружение или изготовление, т.е. первоначальная стоимость. Если же возведенные ранее (может быть, много лет назад) надворные постройки, колодец, теплица, дорога, другие объекты основных фондов переходят в имущество крестьянского хозяйства (например, постройки, находившиеся на приусадебном участке колхозника, после регистрации им крестьянского хозяйства в районном Совете народных депутатов перешли в имущество крестьянского хозяйства), следует определить их восстановительную стоимость. В этих целях лучше обратиться в ближайшую организацию технической инвентаризации, работники которой квалифицированно проведут оценку имущества.
Внесение первоначальных записей в Книгу учета имущества можно по времени совместить с его оценкой в целях определения размера страховых платежей и в дальнейшем при проведении инвентаризации пользоваться результатами оценки.
Капитальные вложения в многолетние насаждения и на улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме фактических затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
1.4. Основные средства в процессе производства изнашиваются. Износ - это стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты их технико-экономических свойств, а вследствие этого стоимости. Поэтому хозяйству следует обеспечить накопление средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накопление достигается за счет включения в состав затрат на производство и реализацию продукции сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.
Сумма амортизационных отчислений начисляется ежегодно по проведении инвентаризации имущества. Для определения размера амортизационных отчислений пользуются установленными нормами, которые заносятся в графу 3 "Норма амортизации, %" раздела 2 Книги учета имущества по каждому объекту основных средств. Приведены единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление отдельных объектов основных средств. В случае отсутствия в перечне того или иного объекта необходимо воспользоваться справочником "Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства", который имеется у специалистов колхоза (совхоза) или районного органа управления сельским хозяйством.
Для определения размера амортизационных отчислений стоимость объекта основных средств умножается на соответствующую норму и полученный результат делится на 100. По поступившим или выбывшим в течение года основным средствам амортизация определяется в зависимости от числа месяцев, в течение которых объект использовался в хозяйстве. Например, 25-го мая крестьянским хозяйством куплен трактор колесный Т-40М стоимостью 206775 рублей. Шифр нужной строки в справочнике "Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов" 40607, норма амортизационных отчислений - 12,5%. Сумма амортизации составит:
206775 x 12,5 : 12 x 7
---------------------- = 15077 руб.
По машинам, оборудованию и транспортным средствам амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока их службы (до полного возмещения первоначальной стоимости). При этом можно применить ускоренную амортизацию, повысив нормы амортизационных отчислений на эти объекты в 2 раза. По всем другим основным средствам амортизационные отчисления на полное восстановление производятся в течение всего фактического срока их службы. По основным средствам, находящимся в аренде, амортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором в соответствии с условиями договора.
1.5. Амортизация начисляется также на сумму затрат по улучшению земель (не связанных с возведением сооружений): мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы. Не начисляется амортизация на продуктивный скот, буйволов, волов, оленей; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.
1.6. К основным средствам не относятся (следовательно, не начисляется амортизация):
а) средства труда, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
б) средства труда (инструменты, хозяйственный инвентарь) стоимостью до 3000 рублей за единицу, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам, независимо от их стоимости;
в) орудия лова (сети, мережи и др.) независимо от их стоимости и срока службы;
г) бензомоторные пилы, сучкорезки и т.п.;
д) специальная одежда, специальная обувь;
е) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел;
ж) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, а также другие предметы, которые учитываются в составе оборотного имущества.
1.7. Все хозяйственные операции, связанные с приобретением, выбытием основных средств, начисленные суммы амортизации в течение года заносятся в Журнал учета хозяйственных операций (форма N 4-кх).
Например, при приобретении машины, оборудования, взрослого рабочего или продуктивного животного одновременно с записью в разделах 2 или 4 Книги учета имущества производится также запись об этой операции в Журнале учета хозяйственных операций (раздел 2 "Расход"). Стоимость приобретенных основных фондов заносится в графу 3 "Прочие расходы", одновременно эта сумма (до момента оплаты) проставляется в графе 5 "Задолженность хозяйства". После фактической оплаты приобретенных основных фондов их стоимость заносится в графы 6 и 7 "Перечислено денежных средств", соответственно, "В погашение задолженности" и "С расчетного счета". Суммы налога на добавленную стоимость по этим операциям показываются в графе 7 раздела 2 в знаменателе дроби, в числителе которой - фактические затраты на приобретение основных средств. Все записи производятся на основании платежных документов, данные о которых заносятся в графу Б.
Начисленные суммы амортизации отражаются в графе 2 раздела "Расход". В случае, когда выбывают основные средства, первоначальная стоимость которых не полностью возмещена сделанными в предыдущие годы амортизационными отчислениями, их остаточная стоимость (т.е. первоначальная за вычетом начисленной ранее суммы амортизации) записывается в графе 3 "Прочие расходы".
В разделе 1 "Приход" Журнала учета хозяйственных операций показывается выручка от реализации основных средств (в графах 3 "Прочие доходы" и 7 "Поступило денежных средств на расчетный счет"). При выбраковке взрослого рабочего или продуктивного скота выручка от реализации выбракованных животных также записывается в графах 3 и 7 этого раздела.
1.8. В разделе 3 "Скот и птица" учитывается поголовье животных и птицы и их движение по следующим группам:
- коровы и быки - производители;
- молодняк крупного рогатого скота на выращивании и откорме;
- свиноматки основные и хряки - производители;
- поросята на выращивании и откорме;
- овцы (козы) взрослые;
- молодняк овец и коз;
- лошади взрослые;
- молодняк лошадей;
- птица;
- звери;
- кролики;
- прочие.
По проведении инвентаризации данные о поголовье скота соответствующей группы (на отведенной для нее странице) заносятся в графы 1 - 3 "Наличие на начало года". Живую массу по молодняку и взрослому скоту на откорме (графа 2) определяют путем контрольного взвешивания отдельных животных соответствующей группы. Для оценки (и записи стоимости в графе 3) используют среднюю товарную цену, рассчитанную или по Журналу учета хозяйственных операций и денежных средств путем деления стоимости реализованного на убой в течение года скота на его живую массу (раздел 1, гр. 2 : гр. 1), или по данным граф 13 и 12 раздела 3 о стоимости и живой массе проданного скота. Так же можно сделать оценку и при переводе молодняка скота в основное стадо. По скоту основного стада учет ведется только по поголовью, без определения его живой массы. При покупке и продаже скота записывается фактическая стоимость его приобретения и реализации (графы 4 - 6 "Куплено" и 11 - 13 "Продано"). В графах 7 - 8 "Переведено из других групп" и 16 - 17 "Переведено в другие группы" записывают поголовье и живой вес растелившихся телок, опоросившихся проверяемых свиноматок, окотившихся ярок и т.п., которые после растела, опороса, окота переводятся в основное стадо. В конце месяца подводят итоги и записывают наличие скота на начало следующего месяца (только по количеству голов; гр. 1 + гр. 10 - гр. 19).
Оценку скота производят один раз в конце (начале) года при проведении инвентаризации, а в течение года движение скота учитывают только по поголовью или в живой массе (за исключением операций купли - продажи).
Итоговые данные раздела 4 по взрослому продуктивному и рабочему скоту один раз в год (при проведении инвентаризации) переносятся во 2-й раздел Книги учета имущества (строки 31 - 35).
2. Учет продукции и материалов
2.1. Для оприходования продукции растениеводства и животноводства, произведенной в хозяйстве, учета ее расходования и контроля использования покупной продукции и материалов в хозяйстве ведется "Книга учета продукции и материалов" (форма N 2-кх). В этой Книге записи ведутся в течение года по мере совершения тех или иных хозяйственных операций, продукция и материалы учитываются в натуре (за исключением купли или продажи).
Не обязательно вести учет по каждому виду продукции и материалов, имеющихся в хозяйстве, фермер может ограничиться ведением записей по тем из них, оборот которых в хозяйстве значителен. Можно не учитывать расход продукции собственного производства, целиком потребляемой в хозяйстве (семян, кормов).
Книга состоит из отдельных разделов:
1. Продукция растениеводства;
2. Продукция животноводства;
3. Покупные материалы.
Учет ведется отдельно по каждому виду продукции или материалов.
2.2. Постановка учета продукции и материалов требует определения величины их запасов в хозяйстве, а в дальнейшем, для контроля правильности учета, необходимо одновременно с инвентаризацией основных средств проводить и инвентаризацию запасов продукции и материалов.
Проведение такой работы связано с определенными трудностями, особенно когда нет необходимых измерительных приборов или взвешивание представляется затруднительным. В помощь фермеру приводим примерные средние веса 1 куб. метра сельскохозяйственной и некоторой другой продукции.
Для определения массы запасов можно пользоваться данными о вместимости хранилищ, имеющимися в проектно-сметной документации. При отсутствии данных об установленной проектной мощности величина запасов определяется путем умножения полезного объема хранилищ на средний вес 1 куб. м продукции. Например, объем картофелехранилища при длине в 3 м, ширине 2,5 м и высоте 2,5 м составляет 18,75 куб. метра.
Хранилище имеет проход длиной 3 м, шириной 80 см, объем прохода - 6 куб. м. Картофель заложен на хранение по обе стороны от прохода слоем 1,5 м. Объем незанятого пространства хранилища составит 1 x 1,70 x 3 = 5,1 куб. м. Тогда полезный объем составит 18,75 - 6,0 - 5,1 = 7,65 (куб. м). Средний вес одного куб. метра картофеля составляет 650 кг, а его общая масса в хранилище: 650 x 7,65 = 4972,5 кг, или 49,7 центнера.
На основании записей в Книге по каждому виду продукции и материалов при необходимости можно определить среднюю товарную цену (например, для анализа хозяйственной деятельности, предварительной оценки финансовых результатов или примерной оценки запасов продукции и материалов в хозяйстве на конец года). Средняя товарная цена определяется путем деления общей стоимости проданной за год (или другой период) продукции на количество проданной продукции, а по покупным материалам - общей суммы фактических затрат на приобретение (которая отражается в Журнале учета хозяйственных операций, ф. N 4-кх, графа 2) на количество приобретенных материалов. Нетоварная продукция (например, сено однолетних и многолетних трав, зеленая масса силосных культур) оценивается по средней рыночной цене в данной местности.
2.3. По продуктам растениеводства кроме количества произведенной, реализованной или использованной на иные цели продукции показывается размер посевной площади данной культуры (для определения ее урожайности). Для характеристики использования сельскохозяйственных угодий по каждой культуре при необходимости показывается и размер фактически убранной площади. Записи ведутся в течение года, в конце года (или месяца) подводятся итоги по всем графам и выводится остаток. Для этого к остатку продукции на начало года (месяца) прибавляется все поступление за прошедший период (месяц или год) и из полученной суммы вычитается расход (гр. 3 по строке "Остаток на начало года (месяца)" + итог гр. 3 "Валовой сбор" - итог по гр. 9 "Расход - всего".
2.4. В разделе 2 учитывается производство молока и яиц. Записи ведутся ежедневно, на каждый месяц отводится отдельная страница. Если хозяйство не занимается товарным производством молока или яиц и вся полученная продукция преимущественно используется на питание семьи и на производственные цели (молоко - для выпойки молодняка скота, яйца - для инкубации), можно вести записи каждые пять дней, или один раз в неделю. Однако, в этом случае предполагается, что фермер в течение недели будет делать заметки о надоях (получении яиц) в записной книжке или отдельной тетради. В конце каждого месяца подводятся итоги и выводится остаток на начало следующего месяца (гр. 2 по стр. "Остаток на начало года (месяца)" + итог гр. 2 "Получено продукции" - итог гр. 10 "Расход - всего").
В этом же разделе можно учитывать настриг и расход шерсти, однако записи в этом случае ведут в течение года по мере получения и расхода продукции.
2.5. В разделе 3 учитывается движение покупных материалов. К ним относятся: - корма покупные (зерно фуражное, комбикорма, сено, сенаж, силос, кормовые корнеплоды и др. продукция);
- семена покупные;
- удобрения (азотные: аммиачная селитра и др., фосфатные: суперфосфат и др., калийные: нитрофоска и др., жидкие комплексные удобрения, химические средства защиты растений, химические кормовые добавки, торф и др.);
- топливо (нефтепродукты: бензин, дизельное топливо и др., твердое топливо: уголь каменный, дрова и др.);
- строительные материалы (цемент, кирпич, шифер, блоки стеновые, плиты древесно-стружечные, гвозди, краски и др.);
- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (спецодежда: куртки, брюки, комбинезоны, халаты и др., упряжь: хомуты, уздечки и др., электрические инструменты (паяльник, дрель и др.), лопаты, вилы, грабли, косы, ведра и др. инвентарь;
- тара и тарные материалы (ящики, бочки деревянные, пластмассовые и др., фляги молочные, другая покупная тара).
На каждый вид покупных материалов открывается отдельная страница. Учет запасов и расхода материалов ведется только по количеству, а по приобретению показывается как количество, так и цена за штуку или единицу массы, что поможет фермеру проанализировать выгодность той или иной сделки.
3. Учет труда
3.1. В соответствии с действующим законодательством в случаях производственной необходимости крестьянскому хозяйству разрешается использовать наемный труд. Условия наемного труда могут регламентироваться договором с гражданами об использовании их труда. Оплата труда граждан, заключивших договор об использовании их труда, включается в состав текущих затрат и осуществляется в первоочередном порядке. Все трудовые отношения в крестьянском хозяйстве устанавливаются членами хозяйства. Полным и объективным основанием для определения трудового участия в производственной деятельности членов крестьянского хозяйства и лиц, работающих в хозяйстве по договору, может служить Книга учета труда (форма N 3-кх).
Записи в Книге ведутся в календарной последовательности. Книга учета труда состоит из двух разделов:
1. Учет рабочего времени;
2. Учет оплаты труда.
3.2. В разделе 1 в течение года производятся записи о выполняемой работе и отработанном времени (в днях или часах) каждого работника. Для учета затрат труда каждого из них отводится одна или несколько страниц.
3.3. В разделе 2 ведут учет выплаченных работникам в течение года сумм и выданных в оплату труда продуктов. Расходы на оплату труда граждан, заключивших договор об использовании их труда, одновременно заносятся в графы 2 и 8 раздела 2 Журнала учета хозяйственных операций. Авансовые выплаты членам крестьянского хозяйства отражаются только в гр. 8 раздела 2 Журнала.
4. Учет доходов, расходов и денежных средств
4.1. Все расходы фермера, связанные с производством, переработкой и реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг), доходы, полученные от этих операций, доходы и расходы по другим видам деятельности, платежи в бюджет, страховым и другим организациям, а также расчетные операции и движение денежных средств крестьянского хозяйства учитываются в Журнале учета хозяйственных операций и денежных средств (форма N 4-кх).
Журнал состоит из приходной и расходной частей, образующих его первый и второй разделы. Все записи в Журнале ведутся в календарной последовательности совершения хозяйственных операций.
4.2. В приходной части Журнала отражаются как доходы хозяйства, полученные им от производства, переработки и реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг производственного характера на сторону (графы 2), так и прочие доходы (от операций с ценными бумагами, реализации машин, оборудования, взрослого рабочего или продуктивного скота и др.). Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по поступлении средств за продукцию (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по отгрузке продукции (выполнении работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается хозяйством при выработке учетной политики на текущий год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.
В этом же разделе учитывается поступление денежных средств (как на расчетный счет - графа 7, так и наличных - графа 8), а также образование и погашение задолженности хозяйству покупателей и других заемщиков.
Реализация продукции (оказание услуг) по безналичному расчету в Журнале отражается, как правило, двумя записями (каждая со своим порядковым номером и на отдельной строке):
1. Отгрузка, поставка продукции заготовительной организации или другому покупателю показывается в графах 1 (количество в натуре) и 2 (по стоимости). В графе Б указывается, каким первичным документом подтверждена данная хозяйственная операция (товарно-транспортная накладная, приемная квитанция или др.), а в графе В - ее краткое содержание. Одновременно стоимость продукции заносится в графу 4 (для определения общей суммы дохода за текущий период) и в графу 5 (так как образовалась задолженность хозяйству со стороны покупателя).
2. Оплата продукции покупателем, подтвержденная первичными учетными документами (копией платежного поручения, чека) или выпиской из расчетного счета отражается в графах 6 (как погашение или уменьшение задолженности покупателя) и 7 (так как денежные средства поступили на расчетный счет хозяйства).
Если расчет за продукцию (услуги) произведен наличными деньгами, то такая операция отражается в Журнале одной записью: в графах А - В проставляются порядковый номер операции, номер и наименование первичного документа (если он составлялся), кратко описывается содержание хозяйственной операции. В графе 1 показывается количество, в графах 2, 4 и 8 - стоимость реализованной продукции. В графе 8 отражаются наличные денежные средства, предназначенные для текущих расходов. Если полученные наличные деньги были внесены затем на расчетный счет, то производится еще одна запись: в графах А - В - порядковый номер операции, номер и дата объявления на взнос наличными, краткая запись о содержании операции. Графы 1 - 6 и 8 не заполняются, в графе 7 проставляется сумма внесенных наличных денег. Такая же запись производится одновременно в расходной части Журнала (раздел 2), только сумма проставляется в графе 8.
Следует иметь в виду, что налог на добавленную стоимость не включается в стоимость реализованной продукции (работ, услуг), так как в соответствии с установленным порядком из суммы НДС, полученной от покупателей продукции крестьянского (фермерского) хозяйства, вычитаются суммы уплаченного им налога поставщикам основных средств и других материальных ресурсов. По операциям, связанным с реализацией продукции (работ, услуг) сумма перечисленных на расчетный счет денежных средств проставляется дробью: в числителе - стоимость реализованной продукции (работ, услуг), в знаменателе, кроме того, сумма налога на добавленную стоимость по данной операции.
Сведения о продаже продукции собственного производства одновременно заносятся в Книгу учета продукции и материалов (разделы 1 или 2).
4.3. В расходной части Журнала учета хозяйственных операций и денежных средств (раздел 2) отражаются все расходы фермера на производство и реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг.
В графе 1 отражается количество (если затраты имеют вещественную форму), а в графе 2 - стоимость материальных и других затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в соответствии с действующим законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг).
Стоимость покупных материалов показывается в сумме фактических затрат на их приобретение (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов), наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, если цена тары не установлена особо и ее нельзя в дальнейшем реализовать.
4.4. К материальным затратам относятся: семена и посадочный материал; корма; прочая продукция сельского хозяйства; минеральные удобрения; нефтепродукты; топливо (кроме нефтепродуктов); электроэнергия; запасные части и материалы для ремонта, износ инвентаря, инструментов, приборов и других средств труда, не относимых к основным фондам; средства защиты растений и животных, медикаменты и препараты; прочие материальные затраты (износ спецодежды, спецобуви, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов); затраты на сырье и материалы подсобных промышленных производств; оплата работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями и организациями (работы по транспортировке грузов, химизации почв, борьбе с вредителями растений, все виды ремонта сельскохозяйственной техники, пахота, услуги водохозяйственных организаций и т.п.). Сюда же включаются убытки от гибели молодняка и взрослого скота на откорме, птицы, зверей, кроликов и семей пчел (кроме их гибели от стихийных бедствий), а также потери продукции и материалов в пределах норм естественной убыли.
Все поступающие в хозяйство со стороны в течение года материальные ценности (независимо от того, использованы ли они в производственном процессе или нет) считаются израсходованными. В момент поступления в хозяйство их стоимость заносится в гр. 2 раздела 2 "Расход" Журнала учета хозяйственных операций.
4.5. Кроме материальных затрат в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) включаются:
- затраты на оплату труда граждан, заключивших договор об использовании их труда;
- отчисления на государственное социальное страхование;
- отчисления по обязательному медицинскому страхованию;
- амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;
- платежи по обязательному страхованию имущества;
- оплата процентов по кредитам банков;
- затраты на командировки по установленным законодательством нормам;
- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
- оплата услуг связи, банка, консультационных, информационных и аудиторских услуг;
- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
- плата за аренду земли, объектов основных фондов (в размере, превышающем амортизационные отчисления, если по условиям договора амортизационные отчисления вносятся арендатором), животных и некоторые другие расходы. Все эти затраты также отражаются в графе 2 раздела 2 Журнала.
4.6. Продукция и материалы собственного производства (семена, корма, навоз, подстилка, яйца для инкубации и т.п.), использованные в своем хозяйстве на производственные нужды, считаются внутрихозяйственным оборотом и во избежание двойного счета в затраты не включаются (их расход учитывается в Книге движения продукции и материалов только по количеству).
4.7. Затраты капитального характера: на приобретение машин и оборудования, строительство производственных помещений, закладку многолетних насаждений, улучшение земель, т.е. те затраты, которые включаются в себестоимость продукции в виде амортизационных отчислений и показываются в графе 3 "Прочие расходы".
Не включаются в затраты по производству и реализации продукции и показываются также в графе 3 Журнала:
- затраты на производство, не давшее продукции;
- убытки от стихийных бедствий (гибель урожая, животных, птицы, зверей, потери от уничтожения и порчи семян, кормов и других производственных запасов и т.п.);
- проценты по просроченным и отсроченным ссудам;
- убытки от просроченных и безнадежных долгов;
- судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы, пени, неустойки, получаемые и уплачиваемые за нарушение договорных обязательств;
- платежи по добровольному страхованию и взносы по самообложению;
- расходы на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание местных автомобильных дорог;
- расходы на строительство жилья, других объектов непроизводственного назначения;
- затраты на проведение научно-исследовательских, опытно - конструкторских, проектных и технологических работ;
- расходы на благотворительные цели: по оказанию помощи школам, домам престарелых и т.п.
По поступлении в хозяйство товарно-материальных ценностей или их отгрузке хозяйству, по оказании ему услуг сторонними предприятиями, организациями (что должно быть подтверждено соответствующими документами: счетом - фактурой, платежным требованием - поручением) данные по каждой операции заносятся в графы 1 (количество) и 2 (стоимость).
Одновременно возникает задолженность крестьянского хозяйства поставщику, в связи с чем стоимость товарно-материальных ценностей, услуг заносится также и в графу 5. После оплаты (направления банку платежного поручения, чека) стоимость покупки заносится в графы 7 (о перечислении денег с расчетного счета) и 6 (об уменьшении задолженности хозяйства). Одновременно запись о поступлении товарно-материальных ценностей производится в Книге учета продукции и материалов (раздел 3), основных фондов и животных - в Книге учета имущества (разделы 2 и 3).
Стоимость прочих расходов (подтвержденных документально) показывается в 3 и 7 графах раздела 2.
При расчетах наличными деньгами сумма расходов заносится соответственно во 2 или 3 графы и в графу 8 (расход произведен из хозяйственной кассы).
Для определения суммы расходов в целом их стоимость по каждой операции повторяется в графе 4 "Всего расходов".
Как уже отмечалось, налог на добавленную стоимость не учитывается в составе цены приобретаемых крестьянским хозяйством материальных ресурсов. По операциям, связанным с приобретением материальных ресурсов, топлива, работ (услуг) сумма перечисленных с расчетного счета денежных средств проставляется дробью: в числителе - фактические затраты на приобретение, в знаменателе, кроме того, сумма налога на добавленную стоимость по данной операции.
Таким образом, пользуясь Журналом учета хозяйственных операций и денежных средств, фермер в любой момент времени сможет определить величину полученных доходов и произведенных расходов, состояние расчетов, а также наличие средств на расчетном счете и в кассе хозяйства.
Часто фермеру бывает необходимо контролировать состояние расчетов с постоянными поставщиками или покупателями своей продукции, поэтому дополнительно в Журнале учета хозяйственных операций для каждого из них может быть отведена отдельная страница (или несколько страниц) - лицевые счета. В начале страницы указывается фамилия, имя и отчество контрагента, затем следуют графы, куда заносятся N хозяйственной операции по порядку; наименование, число и номер документа; содержание хозяйственной операции (в этой графе поясняется, за счет чего образовался долг), сумма задолженности хозяйства и сумма задолженности хозяйству. Каждая из двух последних граф, в свою очередь, состоит из граф "Причитается" и "Получено (уплачено)". Если партнер по расчетам остался в долгу у крестьянина, то сумма долга вносится в графу "Задолженность хозяйству - причитается", запись о возвращении долга партнером вносят в графу "Задолженность хозяйству - получено". Если суммы в обеих графах равны, это означает, что долг погашен.
Если же наоборот, фермер задолжал снабженческой организации или другому поставщику, сумма долга заносится в графу "Задолженность хозяйства - причитается", а ее погашение - в графу "Задолженность хозяйства - уплачено".
Сумма остатков по графам "Задолженность хозяйству" и "Задолженность хозяйства" (определяемых как разность между графами "Причитается" и "Получено (уплачено)" всех лицевых счетов, должна соответствовать остаткам по графам "Задолженность" и "В погашение задолженности" соответственно разделов 1 и 2 Журнала учета хозяйственных операций и денежных средств.
Несколько иначе в Журнале учитываются кредиты банка. Эти суммы при получении кредита в разделе 2 "Расход" Журнала заносятся в графу "Задолженность хозяйства", одновременно в приходной части Журнала - разделе 1 - в графу 7 "Поступило денежных средств на расчетный счет". Погашение задолженности, как и в других случаях, в разделе 2 показывается в графах 6 "В погашение задолженности" и 7 "Перечислено денежных средств с расчетного счета".
5. Учет финансовых результатов
5.1. По истечении каждого месяца (или квартала) фермер определяет сумму полученного за этот период дохода от реализации сельскохозяйственной продукции или иной деятельности, а также сумму расходов, связанных с получением дохода. По истечении календарного года определяется общий финансовый результат деятельности хозяйства. Эти данные необходимы фермеру как для анализа финансового состояния своего хозяйства, так и для определения размера налоговых платежей в бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации. В этих целях фермер ведет Ведомость финансовых результатов (форма N 5-кх).
5.2. Записи в Ведомости финансовых результатов производят путем ежемесячного (или ежеквартального) переноса в этот регистр итоговых сумм граф 2, 3 и 4 первого и второго разделов Журнала учета хозяйственных операций и денежных средств. При этом доходные и расходные статьи в Ведомости сгруппированы определенным образом, что объясняется требованиями налогового законодательства Российской Федерации.
Согласно действующему законодательству, со всех сельскохозяйственных предприятий, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, взимается только земельный налог, все остальные виды налогов по отношению к ним не применяются. Вместе с тем, прибыль крестьянских (фермерских) хозяйств, как и других сельскохозяйственных предприятий, полученная от коммерческой, посреднической деятельности, переработки сельскохозяйственной продукции, оказания услуг облагается налогом в установленном порядке. Облагаются налогом в установленном порядке и доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств, получаемые в этих хозяйствах, хотя законодательством в этом порядке предусмотрены льготы (письмо Госналогслужбы Российской Федерации и АККОР по вопросам налогообложения крестьянских (фермерских) хозяйств приводится в настоящих рекомендациях).
5.3. Доходы хозяйства подсчитываются (и соответственно заносятся в Ведомость) отдельно: от реализации сельскохозяйственной продукции; от реализации продуктов переработки сельскохозяйственной продукции (муки, крупы, отрубей и других продуктов переработки зерна, сухофруктов, масла растительного, масла животного и др.); от оказания услуг на сторону; прочие доходы: от операций с ценными бумагами, коммерческой, посреднической деятельности и др. В итоговой строке приводится общая сумма дохода, из которой выделяется доход, полученный от несельскохозяйственной деятельности.
5.4. В расходной части Ведомости приводятся сведения о затратах на производство и реализацию сельскохозяйственной продукции (приобретение продукции и материалов, оплата труда лиц, работающих в хозяйстве по договору, амортизационные отчисления, оплата услуг производственного характера сторонних предприятий (организаций), плата за аренду основных фондов, отчисления на государственное социальное страхование, платежи по обязательному страхованию имущества, оплата процентов по кредитам банков (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам), расходы по всем видам ремонта основных производственных фондов, прочие затраты. Из общего итога расходов выделяются расходы, связанные с несельскохозяйственной деятельностью.
5.5. Разница между доходной и расходной частями Ведомости (разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами на ее производство и реализацию) записывается по строке 25. По стр. 26 отражается финансовый результат от несельскохозяйственной деятельности.
5.6. Крестьянское (фермерское) хозяйство полученный доход использует на потребление членов хозяйства, платежи в бюджет, реконструкцию и обновление основных средств, финансирование прироста оборотных средств, жилищное строительство и др. В соответствии с Законом Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этих хозяйствах, подлежат налогообложению (по истечении 5 лет, начиная с года образования хозяйства). Взимание налога осуществляется в порядке, определяемом Государственной налоговой службой Российской Федерации.
Форма N 1-кх
КНИГА УЧЕТА ИМУЩЕСТВА КРЕСТЬЯНСКОГО (ФЕРМЕРСКОГО) ХОЗЯЙСТВА ЗА 199_ - 199_ ГГ.
Крестьянское хозяйство
образовано ________ решением ______________________
(число, ______________________
месяц, (наименование
год) местного органа
исполнительной
власти)
___________________________________
(наименование и N документа)
Глава ___________________________________
(фамилия, имя, отчество)
Почтовый индекс и адрес _________________
_________________________________________
Раздел 1. Земельная площадь
1.1. Земля в собственности, владении и аренде
1.2. Состав земельных угодий (в гектарах)
Раздел 2. Основные средства
Раздел 3. Скот и птица
Группа животных ____________________________
КНИГА УЧЕТА
ПРОДУКЦИИ И МАТЕРИАЛОВ
Раздел 1. Продукция растениеводства
1991 г.
Многолетние травы посева прошлых лет на сено
Наименование продукции ________________________________________________________________________________
Раздел 2. Продукция животноводства
Наименование продукции__________________________________________________________________________________
Раздел 3. Покупные материалы
Наименование продукции и материалов _______________________________________________________________
КНИГА УЧЕТА ТРУДА
Раздел 1. Учет рабочего времени
Раздел 2. Учет оплаты труда
ЖУРНАЛ УЧЕТА
ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Раздел 1. Приход
<*> По операциям, связанным с реализацией продукции (работ, услуг), сумма перечисленных на расчетный счет денежных средств проставляется дробью: в числителе - стоимость реализованной продукции (работ, услуг), в знаменателе - кроме того, сумма налога на добавленную стоимость по данной операции.
Раздел 2. Расход
<*> По операциям, связанным с приобретением основных средств, материальных ресурсов, топлива, работ (услуг) сумма перечисленных с расчетного счета денежных средств проставляется дробью: в числителе - фактические затраты на приобретение, в знаменателе - кроме того, сумма налога на добавленную стоимость по данной операции.
Форма N 5-кх