Основные принципы определения контролируемой иностранной компании
Порядок определения контролируемой иностранной компании и контролирующего лица установлен в ст. 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации и имеет следующие общие черты:
- контролируемая организация не является налоговым резидентом РФ;
- контролирующее лицо является налоговым резидентом РФ.
Определение КИК
- организация, не признаваемая налоговым резидентом Российской Федерации, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, или
- иностранная структура без образования юридического лица (ИСБОЮЛ), контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Определение контролирующего лица КИК — иностранной организации
Физические или юридические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, и:
- имеющие долю участия в иностранной организации установленного размера или;
- осуществляющие контроль над иностранной организацией.
Контролирующее лицо КИК по критерию участия
- доля прямого или косвенного участия в организации составляет более 25% или;
- доля прямого или косвенного участия в организации составляет более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации составляет более 50%.
Особенности расчета доли участия в организации
Доля участия в организации определяется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 105.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в том числе учитывается участие через ИСБОЮЛ).
При определении доли физического лица в организации учитываются единоличное участие и участие совместно с супругами и несовершеннолетними детьми.
Исключение
Лицо не признается контролирующим лицом иностранной организации, если его участие в этой иностранной организации реализовано одним из следующих способов или их комбинацией:
- через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями;
Указанное исключение не применяется в период до 1 января 2029 года в отношении иностранных организаций, участие лица в которых реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, признаваемых международными холдинговыми компаниями в соответствии со статьей 24.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
- через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких иностранных организациях, акции которых допущены к обращению на одной или нескольких иностранных фондовых биржах, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (за исключением государств (территорий), включенных в установленный статьей 25.13-1 Налогового кодекса Российской Федерации перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией), и при выполнении одновременно следующих условий:
- доля прямого и (или) косвенного участия контролирующего лица в каждой указанной иностранной организации не превышает 50%;
- доля обыкновенных акций, допущенных к обращению на иностранных фондовых биржах в совокупности по всем указанным иностранным фондовым биржам, превышает 25% уставного капитала, сформированного за счет обыкновенных акций, для каждой иностранной указанной организации.
Контролирующее лицо КИК по критерию контроля
- осуществление контроля над организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.
Под контролем над организацией понимается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами.
Определение контролирующего лица КИК — ИСБОЮЛ
Физические или юридические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, и:
- являющиеся учредителем ИСБОЮЛ при соблюдении определенных условий;
- осуществляющие контроль над ИСБОЮЛ при соблюдении определенных условий.
Контролирующее лицо КИК по критерию учреждения
Контролирующим лицом КИК - ИСБОЮЛ признается ее учредитель (основатель), имеющий право или сохраняющий за собой право получить любое из нижеуказанных прав в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами (пункт 10 статьи 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации):
- получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично, или;
- распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью, или;
- право на имущество, переданное этой структуре.
Контролирующее лицо КИК по критерию контроля
Контролирующим лицом КИК - ИСБОЮЛ признается лицо, осуществляющее контроль над ИСБОЮЛ, в отношении которого выполняется любое из нижеуказанных условий пункта 12 статьи 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации:
- такое лицо имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый такой структурой, или;
- такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры, или;
- такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).
Контроль над ИСБОЮЛ
Под контролем над ИСБОЮЛ понимается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом или учредительными документами.
Официальный источник: ФНС РФ (www.nalog.ru)