Контролируемая иностранная компания (КИК). Разбираем основные аспекты
Контролируемая иностранная компания (КИК) - это иностранная организация, удовлетворяющая одновременно следующим условиям:
1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации (иностранная структура без образования юридического лица (ИСБОЮЛ));
2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Контролирующие лица иностранной организации - это физические или юридические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, и имеющие долю участия в иностранной организации установленного размера и/или осуществляющие контроль над иностранной организацией.
Контролирующее лицо КИК разделяются по критерию участия:
• доля прямого или косвенного участия в организации составляет более 25%;
• доля прямого или косвенного участия в организации составляет более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации составляет более 50%.
Контролирующее лицо КИК по критерию контроля:
• осуществление контроля над организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.
Налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, обязаны уведомлять налоговый орган (пункту 1 статьи 25.14 НК РФ):
1) о своем участии в иностранных организациях;
2) о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.
Уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации, являющегося основанием для представления такого уведомления (пункта 3 статьи 25.14 НК РФ).
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется (пункта 2 статьи 25.14 НК РФ):
налогоплательщиками - физическими лицами – в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 НК РФ либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании.
Налогоплательщиками - организациями – в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 25 НК РФ либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании.
Особенности в виде требований к размеру дохода, полученного контролирующим лицом в виде прибыли КИК, в целях представления уведомления о КИК законодательством Российской Федерации не предусмотрены.
Форма и порядок представления уведомления о КИК в отношении налоговых периодов до 2021 года Приказ ФНС России от 26.08.2019 № ММВ-7-13/422.
С 2021 года Приказ ФНС России от 19.07.2021 № ЕД-7-13/671@ «Об утверждении формы, порядка заполнения формы и формата представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме».
Уведомления о КИК представляются в налоговый орган налогоплательщиками по установленным формам (форматам) в электронной форме.
Налогоплательщики - физические лица вправе представить указанные уведомления на бумажном носителе или в электронном виде с помощью «Личного кабинета для физических лиц».
Налогоплательщик - контролирующее лицо КИК обязано представлять в налоговый орган документы подтверждающие размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании (пункт 5 статьи 25.15 НК РФ):
1) финансовая отчетность КИК, составленная в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) КИК за финансовый год;
2) аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой КИК установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.
Указанные документы представляются в следующие сроки:
- налогоплательщиками-организациями вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций;
- налогоплательщиками - физическими лицами вместе с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях.
В случае если КИК образована в соответствии с законодательством государства - члена ЕАЭС и имеет постоянное местонахождение в этом государстве, ее прибыль подлежит освобождению от налогообложения, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 25.13-1 НК РФ, применение которого не зависит от размера прибыли такой КИК, следовательно, в отношении такой КИК отсутствует обязанность по представлению подтверждающих документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 25.15 НК РФ.
Официальный источник: ФНС РФ (www.nalog.ru)