Уведомление об участии в иностранных организациях подается в налоговый орган независимо от того, признается ли иностранная организация контролируемой

Специалисты Управления ФНС России по Республике Карелия разъяснили порядок признания контролируемых иностранных компаний (КИК), напомнив об обязанностях контролирующих лиц.

КИК могут быть признаны иностранные организации и иностранные структуры без образования юридического лица (иностранная структура).

Контролируемой иностранная компания признается при условии:

для иностранной организации в том случае, когда она не является резидентом РФ, контролирующим лицом выступает организация или физлицо - резидент РФ (п. 1 ст. 25.13 НК РФ);
для иностранной структуры в ситуации, когда контролирующим лицом является организация или физлицо - резидент РФ (п. 2 ст. 25.13 НК РФ).

Контролирующим лицом КИК признается:

Контролирующее лицо иностранной организации:

физическое или юридическое лицо с долей участия в этой организации более 25% (пп. 1 п. 3 ст. 25.13 НК РФ);
физическое лицо (совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) или юридическое лицо с долей участия в этой организации более 10%, если доля участия всех лиц - налоговых резидентов РФ в этой организации более 50% (пп. 2 п. 3 ст. 25.13 НК РФ);
лицо, осуществляющее контроль над организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей (п. 6 ст. 25.13 НК РФ).

Контролирующее лицо иностранной структуры:

учредитель (основатель) (п. 9 ст. 25.13 НК РФ);
другое лицо, если одновременно оно осуществляет контроль над структурой и выполняется хотя бы одно из условий (п. 12 ст. 25.13 НК РФ):

- лицо, имеющее фактическое право на доход (его часть), получаемый такой структурой;

- лицо, наделенное правом распоряжаться имуществом такой структуры;

- лицо, имеющее право на получение имущества такой структуры в случае прекращения ее существования (ликвидации, расторжения договора).

Обязанностью контролирующих лиц является:

Направление уведомления о контролируемой иностранной компании;
Исчисление и уплата налога на прибыль или НДФЛ по прибыли контролируемой иностранной компании.

Отчетность лица, контролирующего иностранную компанию, включает уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур) и уведомление о КИК. При этом уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур) подается в налоговый орган независимо от того, признается ли иностранная организация (иностранная структура) контролируемой.

Уведомление нужно подать в следующих случаях:

доля участия в иностранной организации превышает 10% (пп. 1 п. 3.1 ст. 23 НК РФ);
учреждена иностранная структура (пп. 2 п. 3.1 ст. 23 НК РФ).

Уведомление необходимо подать не позднее трех месяцев с даты:

возникновения участия в иностранной организации с долей более 10%;
изменения доли участия в иностранной организации, если до изменения она составляла более 10% ;
прекращении участия в иностранной организации, если до него доля превышала 10%;
учреждении иностранной структуры;
прекращении или ликвидации иностранной структуры.

Не позднее 1 марта уведомление представляет физическое лицо, которое не было резидентом РФ в момент возникновения оснований подачи уведомления, а на 31 декабря предыдущего года одновременно:

признано резидентом РФ (приобрело статус на 31 декабря);
имеет долю участия в иностранной компании более 10% или учрежденную иностранную структуру.

Если основания для представления уведомления не меняются, повторное уведомление не требуется.

Уведомление о КИК подается в налоговый орган контролирующим лицом независимо от размера дохода, полученного в виде прибыли соответствующих КИК, и даже от его наличия.

Уведомление необходимо представить, даже если:

прибыль КИК освобождена от налогообложения;
по итогам отчетного периода сформирован убыток (п. 2 ст. 25.14 НК РФ). Более того, если за период, в котором получен убыток, контролирующее лицо не подало уведомление, впоследствии оно не сможет перенести его на будущее (п. 7.1 ст. 309.1 НК РФ);
налогоплательщик перешел на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК.

Сроки представления уведомления о КИК:

налогоплательщиками-организациями - не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо признает такой доход в виде прибыли КИК в соответствии с главой 25 Кодекса либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК;
налогоплательщиками-физическими лицами - не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо признает такой доход в виде прибыли КИК в соответствии с главой 23 Кодекса либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК.

Прибыль КИК приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной контролирующим лицом этой компании.

Такая прибыль учитывается у контролирующих лиц при расчете налоговой базы:

по налогу на прибыль – для организаций;
НДФЛ – для физических лиц.

Прибыль КИК может быть освобождена от налогообложения. Освобождение предоставляется некоторым видам КИК при соответствующем уровне налогообложения их прибыли или при определенном суммовом пороге полученной прибыли.

В соответствии с п. 5 ст. 25.15 НК РФ налогоплательщики – контролирующие лица подтверждают размер прибыли (убытка) КИК, представив следующие документы:

финансовую отчетность КИК, составленную в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) КИК за финансовый год;
аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой КИК установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.

Указанные документы представляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли КИК в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу в следующие сроки:

налогоплательщиками – организациями вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций;
налогоплательщиками – физическими лицами вместе с уведомлением о КИК.

Официальный источник: ФНС РФ (www.nalog.ru)