Организации и индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами по НДС при аренде государственного или муниципального имущества

Юридические лица и индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения являются налоговыми агентами по НДС, если одновременно выполняются следующие условия:

арендуется федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации или муниципальное имущество, незакрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, составляющее государственную (муниципальную) казну;
арендодатель является органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления.

Налоговый агент по НДС исчисляет и удерживает налог из дохода, который выплачивает арендодателю в виде арендной платы. При этом налоговый агент должен не просто удержать налог, но и уплатить его в бюджет, а также представить декларацию по НДС в налоговый орган.

Порядок исчисления и удержания НДС зависит от условий договора:

если сумма НДС не выделена и сказано, что арендатор уплачивает налог самостоятельно, то НДС рассчитывается как сумма арендной платы, умноженная на 20 %. Органу власти арендная плата перечисляется в сумме, определенной в договоре;
если сумма НДС не выделена и сказано, что налог включен в сумму арендной платы, то НДС рассчитывается как сумма арендной платы, умноженная на 20/120. Органу власти арендная плата перечисляется за вычетом НДС;
если сумма НДС выделена, то налог перечисляется в бюджет в этой сумме. Органу власти арендная плата перечисляется за вычетом НДС.

На сумму арендной платы и удержанного с нее НДС составляется счет-фактура и регистрируется в книге продаж. Налоговая декларация по НДС представляется в том квартале, в котором была оплачена аренда.

Если имущество, арендованное у органа власти, передано в субаренду, арендатор должен:

независимо от того, является ли он плательщиком НДС, исчислять и перечислять в бюджет налог с арендной платы по договору, заключенному с органом власти;
если является плательщиком НДС, начислять налог с арендной платы по договору, заключенному с субарендатором.

Официальный источник: ФНС РФ (www.nalog.ru)