Письмо Госналогслужбы РФ от 24.04.97 N ВЕ-6-06/317

"О применении Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 24 апреля 1997 г. N ВЕ-6-06/317

О ПРИМЕНЕНИИ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЕЙ И ФЕДЕРАТИВНОЙ РЕСПУБЛИКОЙ ГЕРМАНИЯ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ИМУЩЕСТВО

Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщает, что утратило силу и прекращает действовать с 1 января 1997 г. Соглашение между Союзом Советских Социалистических Республик и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения от 24 ноября 1981 года.

Направляется для использования в работе Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия (ФРГ) об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96, ратифицированное Федеральным законом Российской Федерации от 18.12.96 N 158-ФЗ "О ратификации Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество".

Соглашение имеет Протокол, являющийся неотъемлемой частью Соглашения.

Настоящее Соглашение вступило в силу 30 декабря 1996 года.

Срок действия Соглашения: не ограничен.

Соглашение распространяется на следующие действующие в настоящее время налоги:

В Российской Федерации: налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц.

В ФРГ: подоходный налог, налог с корпораций, налог на имущество, промысловый налог, налоговая надбавка в поддержку солидарности.

Соглашение применяется с 1 января 1997 года к налогам на доходы и имущество, подлежащим уплате в соответствии с налоговым законодательством каждого Государства, независимо от способа их взимания, а также к любым подобным или по существу аналогичным налогам, которые будут устанавливаться в дополнение или вместо существующих налогов.

Положения Соглашения применяются:

а) в отношении удерживаемых у источника налогов с дивидендов, процентов и авторских вознаграждений и лицензионных платежей (роялти) - к суммам, которые выплачиваются с 1 января 1997 года,

б) в отношении прочих налогов - к суммам налогов, которые взимаются за период, начиная с 1 января 1997 года.

Соглашение применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Государств.

Для устранения двойного налогообложения Соглашением предусмотрен метод зачета уплаченных за границей налогов с учетом налогового законодательства Российской Федерации.

Соглашением установлен порядок налогообложения следующих видов доходов: от недвижимого имущества, от предпринимательской деятельности, от международных морских и воздушных перевозок, дивидендов (доходов от имущественных прав), процентов (доходы от долговых требований любого вида), авторских вознаграждений и лицензионных платежей, от отчуждения имущества, независимых личных услуг, от работы по найму, в виде вознаграждений членам наблюдательного совета и Советов директоров, от деятельности артистов и спортсменов, пенсий, от деятельности в рамках государственной службы, преподавателей, студентов и других обучающихся лиц, а также других доходов.

Права России и Германии представлены в виде таблицы 1, которая может служить руководством по налогообложению указанных видов доходов.

Знаком "X" в таблице 1 обозначено государство, в котором в соответствии с положениями Соглашения может взиматься налог в связи с получением того или иного вида дохода.

Таблица 1

ПРАВА
РОССИИ И ГЕРМАНИИ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
РАЗЛИЧНЫХ ВИДОВ ДОХОДОВ

Вид дохода Место взимания налога
в стране - резиденции в стране - источнике
Доход от недвижимого имущества (ст. 6) <*> (кроме морских, речных и воздушных судов) X X
Прибыль от предпринимательской деятельности (ст. 7), в том числе: - получаемая через постоянное представительство X X (в части, отнесенной к пост. предст-ву)
- без образования пост. предст-ва X
Доходы от международных морских и воздушных перевозок (ст. 8) X
Дивиденды (ст. 10) X X по ставке 5% - при доле в уставном капитале менее 10%, 15% - в др. случаях
Проценты (ст. 11) X
- от предпринимательской деятельности через пост. предст-во или от оказания независимых личных услуг через пост. базу X
Авторские вознаграждения и лицензионные платежи ("роялти") (ст. 12) X
- от предпринимательской деятельности через пост. предст-во или от оказания независимых личных услуг через пост. базу X
Доходы от отчуждения имущества (ст. 13), в том числе:
- недвижимого X X
- движимого (пост. предст-ва или пост. базы) X X
- транспортных средств и имущества для их эксплуатации X
- другого имущества X
Доходы от независимых личных услуг и прочей деятельности независимого характера (ст. 14),
- получаемые через пост. базу X
- в других случаях X
Доходы физических лиц от работы по найму (ст. 15), в том числе:
- если срок пребывания физ. лица в России превышает 183 дня в году X
- если срок пребывания в России менее 183 дней X
- на борту морских, речных или воздушных судов X
Вознаграждения членам наблюдательных советов и Советов директоров и аналогичные платежи (ст. 16) X X
Доходы от деятельности артистов и спортсменов (ст. 17) X X
Пенсии за прежнюю работу по найму (ст. 18) X
Доходы от государственной службы, включая пенсии (ст. 19) X
Доходы преподавателей, студентов и других обучающихся лиц (ст. 20) X (не более 2 лет)
Другие доходы (ст. 21) X
Имущество (ст. 22), в том числе:
- недвижимое X
- движимое, в виде активов пост. представительства или имущества пост. базы X
- транспортные средства X
- другое имущество X

<*> В скобках указаны номера статей Соглашения, которыми следует руководствоваться при налогообложении доходов различных видов.

Соглашением установлено, что постоянное представительство означает постоянное место деятельности, через которое предприятие осуществляет деятельность полностью или частично. В соответствии со статьей 5 Соглашения, строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев.

В.ЕВСТИГНЕЕВ