МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 апреля 2015 г. N 03-03-06/1/18634
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу о порядке расчета величины "расходов на оплату труда" при определении доли прибыли участника консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) и сообщает.
В соответствии с пунктом 6 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доля прибыли каждого участника КГН и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы определяется ответственным участником КГН как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса, в целом по КГН.
В этой связи для расчета доли прибыли участника КГН в совокупной прибыли этой группы ответственный участник КГН может использовать как показатель "расходы на оплату труда", так и показатель "среднесписочная численность работников".
Согласно статье 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Следовательно, начисления работникам, занятым строительством объекта основных средств, формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества и учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов через суммы начисленной амортизации.
В связи с изложенным, по мнению Департамента, при определении показателя "расходы на оплату труда" для расчета доли прибыли каждого участника КГН и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы не учитываются начисления работникам, которые формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества.
Что касается начислений работникам, осуществляющим научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки или деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, то, по мнению Департамента, они учитываются при определении показателя "расходы на оплату труда" для расчета доли прибыли каждого участника КГН и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли соответствующей группы.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С. КИЗИМОВ