Зарегистрировано в Минюсте России 21 сентября 2015 г. N 38942
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
4 сентября 2015 г. N 490-П
ПОЛОЖЕНИЕ
ОТРАСЛЕВОЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ НЕКРЕДИТНЫМИ ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
На основании Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2003, N 2, ст. 157; N 52, ст. 5032; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 25, ст. 2426; N 30, ст. 3101; 2006, N 19, ст. 2061; N 25, ст. 2648; 2007, N 1, ст. 9, ст. 10; N 10, ст. 1151; N 18, ст. 2117; 2008, N 42, ст. 4696, ст. 4699; N 44, ст. 4982; N 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, N 1, ст. 25; N 29, ст. 3629; N 48, ст. 5731; 2010, N 45, ст. 5756; 2011, N 7, ст. 907; N 27, ст. 3873; N 43, ст. 5973; N 48, ст. 6728; 2012, N 50, ст. 6954; N 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, N 11, ст. 1076; N 14, ст. 1649; N 19, ст. 2329; N 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 49, ст. 6336; N 51, ст. 6695, ст. 6699; N 52, ст. 6975; 2014, N 19, ст. 2311, ст. 2317; N 27, ст. 3634; N 30, ст. 4219; N 40, ст. 5318; N 45, ст. 6154; N 52, ст. 7543; 2015, N 1, ст. 4, ст. 37; N 27, ст. 3958, ст. 4001; N 29, ст. 4348, ст. 4357) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 30 июня 2015 года N 19) Банк России устанавливает для некредитных финансовых организаций, расположенных на территории Российской Федерации (далее - некредитные финансовые организации), порядок бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.
Глава 1. Общие положения
1.1. Настоящее Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на увеличение (уменьшение) величины налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль), подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (далее - отложенный налог на прибыль).
1.2. Временные разницы определяются как разница между остатками на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в пункте 1.3 настоящего Положения, с учетом порядка ведения аналитического учета, определенного некредитной финансовой организацией, и их налоговой базой, учитываемой при расчете налога на прибыль в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом под налоговой базой понимается сумма, относимая на актив или обязательство в налоговых целях.
Временные разницы подразделяются на:
налогооблагаемые, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах;
вычитаемые, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы возникают в результате применения разных правил признания на конец отчетного периода, указанного в пункте 4.1 настоящего Положения, изменений, в том числе возникновения и списания, остатков на активных (пассивных) балансовых счетах для целей бухгалтерского учета и их налоговой базы.
Вычитаемые временные разницы возникают вследствие применения разных правил признания на конец отчетного периода, указанного в пункте 4.1 настоящего Положения, результатов выбытия объектов бухгалтерского учета и изменений, в том числе возникновения и списания, остатков на активных (пассивных) балансовых счетах для целей бухгалтерского учета и их налоговой базы.
Временные разницы рассчитываются до полного списания остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, а также до прекращения влияния результатов операций или событий, в том числе предшествующих отчетных периодов, на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли.
Если уменьшение остатка на активном (пассивном) балансовом счете при прекращении признания в будущих отчетных периодах объектов бухгалтерского учета не окажет влияния на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, то налоговая база остатка на активном (пассивном) балансовом счете равна его балансовой стоимости. В таких случаях временные разницы не возникают и признание отложенного налога на прибыль не происходит.
1.3. В целях настоящего Положения при определении временных разниц остатки на пассивных (активных) балансовых счетах по учету капитала не используются.
1.4. В целях настоящего Положения под отложенным налоговым обязательством понимается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.
1.5. В целях настоящего Положения под отложенным налоговым активом понимается сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в будущих отчетных периодах в отношении:
перенесенных на будущее налоговых убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль.
1.6. Изменение требований законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в том числе изменение налоговых ставок по налогу на прибыль, изменение вероятности получения достаточной налогооблагаемой прибыли для признания отложенных налоговых активов, может являться причиной увеличения или уменьшения величины отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.
1.7. Отложенные налоговые обязательства отражаются на пассивном балансовом счете N 61701 "Отложенное налоговое обязательство", отложенные налоговые активы - на активных балансовых счетах N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам" и N 61703 "Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее налоговым убыткам".
Порядок ведения аналитического учета по счетам N 61701, 61702 и 61703 определяется некредитной финансовой организацией. При этом некредитная финансовая организация должна обеспечить получение информации по объектам бухгалтерского учета, в отношении которых возникает отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив. В отношении отложенного налогового актива некредитная финансовая организация также должна обеспечить получение информации по перенесенным на будущее налоговым убыткам, не использованным для уменьшения налога на прибыль, определенным в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету финансового результата либо оказывает или окажет влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде или будущих отчетных периодах, учитываются в корреспонденции с активным балансовым счетом N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или пассивным балансовым счетом N 71903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" и являются корректировками суммы налога на прибыль на отложенный налог на прибыль.
Порядок ведения аналитического учета по счетам N 71902 и N 71903 определяется некредитной финансовой организацией.
Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала, учитываются в корреспонденции с активным балансовым счетом N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" или пассивным балансовым счетом N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль".
Порядок ведения аналитического учета по счетам N 10609 и N 10610 определяется некредитной финансовой организацией. При этом некредитная финансовая организация должна обеспечить получение информации по объектам бухгалтерского учета, в отношении которых возникает отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.
1.8. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы не подлежат дисконтированию.
1.9. Порядок бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов приведен в приложениях 1 - 9 к настоящему Положению.
Глава 2. Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых обязательств
2.1. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете при возникновении налогооблагаемых временных разниц с периодичностью и в сроки, указанные в пункте 4.1 настоящего Положения.
Некредитная финансовая организация признает отложенное налоговое обязательство в отношении налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние и зависимые общества или с договором о совместной деятельности, только в той части, в которой она не контролирует сроки восстановления временной разницы и существует вероятность того, что в будущих периодах временная разница будет восстановлена.
2.2. Величина отложенного налогового обязательства определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц на налоговую ставку по налогу на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на конец отчетного периода, указанного в пункте 4.1 настоящего Положения.
В зависимости от характера операции и порядка отражения в бухгалтерском учете изменений остатков на активных (пассивных) балансовых счетах отложенное налоговое обязательство учитывается в корреспонденции со счетами по учету финансового результата или со счетами по учету добавочного капитала.
2.3. В случае изменения налоговых ставок по налогу на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенного налогового обязательства подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных налоговых ставок, с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счета по учету финансового результата и (или) на счета по учету добавочного капитала.
2.4. Образование или увеличение отложенного налогового обязательства, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых обязательств или отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата либо оказывает или окажет влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде или будущих отчетных периодах, отражается следующими бухгалтерскими записями:
определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:
Дебет счета N 71903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или счета N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль"
Кредит счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство";
определенное на конец отчетного года - в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:
Дебет счета N 72903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или счета N 72902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль"
Кредит счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство"
или в случае наличия остатка на счете N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам":
определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:
Дебет счета N 71903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или счета N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль"
Кредит счета N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам";
определенное на конец отчетного года - в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:
Дебет счета N 72903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или счета N 72902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль"
Кредит счета N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам".
2.5. Уменьшение отложенного налогового обязательства, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых обязательств, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата либо оказывает или окажет влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде или будущих отчетных периодах, отражается следующими бухгалтерскими записями:
определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:
Дебет счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство"
Кредит счета N 71903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или счета N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль";
определенное на конец отчетного года - в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:
Дебет счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство"
Кредит счета N 72903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или счета N 72902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль".
2.6. Образование или увеличение отложенного налогового обязательства, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых обязательств или отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету добавочного капитала, отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" или счета N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль"
Кредит счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" или в случае наличия остатка на счете N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам":
Дебет счета N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" или счета N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль"
Кредит счета N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам".
2.7. Уменьшение отложенного налогового обязательства, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых обязательств, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету добавочного капитала и не подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли, отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство"
Кредит счета N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" или счета N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль".
2.8. При прекращении признания актива, изменение величины которого учитывается на счетах второго порядка счета по учету добавочного капитала и подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли, остаток на счете по учету добавочного капитала корректируется (уменьшается) на остаток или часть остатка на счете уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль, относящийся (относящуюся) к выбывающему активу, с отражением следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке"
Кредит счета N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль".
2.9. В случае уменьшения налоговых ставок по налогу на прибыль по состоянию на конец отчетного года уменьшение отложенного налогового обязательства в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты отражается следующими бухгалтерскими записями:
в отношении отложенных налоговых обязательств, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету финансового результата:
Дебет счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство"
Кредит счета N 72903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или счета N 72902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль";
в отношении отложенных налоговых обязательств, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала:
Дебет счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство"
Кредит счета N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" или счета N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль".
2.10. В случае увеличения налоговых ставок по налогу на прибыль по состоянию на конец отчетного года увеличение отложенного налогового обязательства в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты отражается следующими бухгалтерскими записями:
в отношении отложенных налоговых обязательств, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету финансового результата:
Дебет счета N 72903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или счета N 72902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль"
Кредит счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство";
в отношении отложенных налоговых обязательств, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала:
Дебет счета N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" или счета N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль"
Кредит счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство".
Глава 3. Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов
3.1. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете при возникновении вычитаемых временных разниц и вероятности получения некредитной финансовой организацией налогооблагаемой прибыли в будущих отчетных периодах с периодичностью и в сроки, указанные в пункте 4.1 настоящего Положения.
При оценке вероятности получения налогооблагаемой прибыли в будущих отчетных периодах некредитная финансовая организация руководствуется положениями Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года N 160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 5 декабря 2011 года N 22501 (Российская газета от 9 декабря 2011 года) <1>.
<1> С поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказами Министерства финансов Российской Федерации от 18 июля 2012 года N 106н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 3 августа 2012 года N 25095 (Российская газета от 15 августа 2012 года), от 2 апреля 2013 года N 36н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 27 мая 2013 года N 28518 (Российская газета от 5 июня 2013 года), от 7 мая 2013 года N 50н "О введении в действие документа Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 14 июня 2013 года N 28797 (Российская газета от 12 июля 2013 года) и от 21 января 2015 года N 9н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 11 февраля 2015 года N 35970 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 13 февраля 2015 года).
При оценке вероятности получения налогооблагаемой прибыли, которую некредитная финансовая организация вправе уменьшить в налоговых целях на вычитаемые временные разницы, некредитная финансовая организация анализирует выполнение следующих условий:
имеются ли у некредитной финансовой организации достаточные налогооблагаемые временные разницы, приводящие к получению налогооблагаемой прибыли, которую некредитная финансовая организация вправе уменьшить в налоговых целях на вычитаемые временные разницы;
прогнозирует ли некредитная финансовая организация получение налогооблагаемой прибыли в том отчетном периоде, в котором некредитная финансовая организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль в налоговых целях на вычитаемые временные разницы.
В той мере, в которой некредитная финансовая организация не ожидает получения достаточной налогооблагаемой прибыли, позволяющей использовать выгоду от части или всей суммы отложенного налогового актива, такая часть или вся сумма рассчитанного отложенного налогового актива не подлежит признанию.
Некредитная финансовая организация признает отложенный налоговый актив в отношении всех вычитаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние и зависимые общества или с договором о совместной деятельности, только в той части, в отношении которой существует вероятность того, что временная разница в будущих периодах будет восстановлена и возникнет налогооблагаемая прибыль, за счет которой можно будет использовать временную разницу.
3.2. Отложенные налоговые активы, возникающие из перенесенных на будущее налоговых убытков, не использованные для уменьшения налога на прибыль, отражаются в бухгалтерском учете, если некредитная финансовая организация ожидает получение налогооблагаемой прибыли в будущих отчетных периодах, с периодичностью и в сроки, указанные в пункте 4.1 настоящего Положения.
При оценке вероятности получения налогооблагаемой прибыли, которую некредитная финансовая организация вправе уменьшить в налоговых целях на перенесенные на будущее налоговые убытки, не использованные для уменьшения налога на прибыль, некредитная финансовая организация анализирует выполнение следующих условий:
имеются ли у некредитной финансовой организации достаточные налогооблагаемые временные разницы, которые приведут к получению налогооблагаемой прибыли, которую некредитная финансовая организация вправе уменьшить в налоговых целях на перенесенные на будущее налоговые убытки в течение срока, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
существует ли вероятность получения некредитной финансовой организацией налогооблагаемой прибыли до истечения срока переноса налоговых убытков, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, на будущие отчетные периоды, следующие за тем налоговым периодом, в котором получены эти убытки;
существует ли вероятность повторения в будущем причин возникновения переноса на будущее налоговых убытков;
прогнозирует ли некредитная финансовая организация получение налогооблагаемой прибыли в том отчетном периоде, в котором некредитная финансовая организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль в налоговых целях на перенесенные на будущее налоговые убытки в течение срока, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В той мере, в которой у некредитной финансовой организации отсутствует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, которую некредитная финансовая организация вправе уменьшить в налоговых целях на перенесенные на будущее налоговые убытки, не использованные для уменьшения налога на прибыль, в течение срока, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, отложенный налоговый актив не подлежит признанию.
3.3. Величина отложенного налогового актива определяется как произведение вычитаемых временных разниц или перенесенных на будущее налоговых убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль, на налоговую ставку по налогу на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на конец отчетного периода, указанного в пункте 4.1 настоящего Положения.
В зависимости от характера операции и порядка отражения в бухгалтерском учете изменений остатков на активных (пассивных) балансовых счетах отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам учитывается в корреспонденции со счетами по учету финансового результата или со счетами по учету добавочного капитала.
3.4. Балансовая стоимость признанного отложенного налогового актива пересматривается с периодичностью, указанной в пункте 4.1 настоящего Положения, и уменьшается в той мере, в которой отсутствует вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли, которую некредитная финансовая организация вправе уменьшить в налоговых целях на вычитаемые временные разницы и (или) перенесенные на будущее налоговые убытки. Такое уменьшение восстанавливается в той мере, в которой появляется вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли.
3.5. Непризнанный отложенный налоговый актив не отражается в бухгалтерском учете, пересматривается с периодичностью, указанной в пункте 4.1 настоящего Положения, и подлежит признанию в той мере, в которой появляется вероятность получения будущей налогооблагаемой прибыли, позволяющей возместить отложенный налоговый актив.
3.6. Прекращение признания отложенных налоговых активов в отношении перенесенных на будущее налоговых убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль, происходит при их полном использовании, несоответствии условиям признания, а также в связи с истечением срока переноса таких убытков на будущие отчетные периоды, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и подлежит отражению в бухгалтерском учете с периодичностью и в сроки, указанные в пункте 4.1 настоящего Положения.
3.7. В случае изменения налоговых ставок по налогу на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенного налогового актива подлежит пересчету на дату, непосредственно предшествующую дате начала применения измененных налоговых ставок, с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счета по учету финансового результата и (или) на счета по учету добавочного капитала.
3.8. Образование или увеличение отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых активов или отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата либо оказывает или окажет влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде или будущих отчетных периодах, отражается следующими бухгалтерскими записями:
определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:
Дебет счета N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам"
Кредит счета N 71903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или счета N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль";
определенное на конец отчетного года - в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:
Дебет счета N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам"
Кредит счета N 72903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или счета N 72902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль"
или в случае наличия остатка на счете N 61701 "Отложенное налоговое обязательство":
определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:
Дебет счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство"
Кредит счета N 71903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или счета N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль";
определенное на конец отчетного года - в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:
Дебет счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство"
Кредит счета N 72903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или счета N 72902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль".
3.9. Уменьшение отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых активов, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата либо оказывает или окажет влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде или будущих отчетных периодах, отражается следующими бухгалтерскими записями:
определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:
Дебет счета N 71903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или счета N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль"
Кредит счета N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам";
определенное на конец отчетного года - в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:
Дебет счета N 72903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или счета N 72902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль"
Кредит счета N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам".
3.10. Образование или увеличение отложенного налогового актива по перенесенным на будущее налоговым убыткам, не использованным для уменьшения налога на прибыль, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых активов, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, отражается следующими бухгалтерскими записями:
определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:
Дебет счета N 61703 "Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее налоговым убыткам"
Кредит счета N 71903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или счета N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль";
определенное на конец отчетного года - в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:
Дебет счета N 61703 "Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее налоговым убыткам"
Кредит счета N 72903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или счета N 72902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль".
3.11. Уменьшение отложенного налогового актива по перенесенным на будущее налоговым убыткам, не использованным для уменьшения налога на прибыль, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых активов, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, отражается следующими бухгалтерскими записями:
определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:
Дебет счета N 71903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или счета N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль"
Кредит счета N 61703 "Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее налоговым убыткам";
определенное на конец отчетного года - в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:
Дебет счета N 72903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или счета N 72902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль"
Кредит счета N 61703 "Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее налоговым убыткам".
3.12. Образование или увеличение отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых активов или отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету добавочного капитала, отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам"
Кредит счета N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" или счета N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль"
или в случае наличия остатка на счете N 61701 "Отложенное налоговое обязательство":
Дебет счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство"
Кредит счета N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" или счета N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль".
3.13. Уменьшение отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых активов, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету добавочного капитала и не подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли, отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" или счета N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль"
Кредит счета N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам".
3.14. При прекращении признания актива, изменение величины которого учитывается на счетах второго порядка счета по учету добавочного капитала и подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли, остаток на счете по учету добавочного капитала корректируется (увеличивается) на остаток или часть остатка на счете увеличения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающему активу.
3.15. В случае уменьшения налоговых ставок по налогу на прибыль по состоянию на конец отчетного года уменьшение отложенного налогового актива в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты отражается следующими бухгалтерскими записями:
в отношении отложенных налоговых активов, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету финансового результата:
Дебет счета N 72903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или счета N 72902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль"
Кредит счета N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам" и счета N 61703 "Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее налоговым убыткам";
в отношении отложенных налоговых активов, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала:
Дебет счета N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" или счета N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль".
Кредит счета N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам".
3.16. В случае увеличения налоговых ставок по налогу на прибыль по состоянию на конец отчетного года увеличение отложенного налогового актива в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты отражается следующими бухгалтерскими записями:
в отношении отложенных налоговых активов, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету финансового результата:
Дебет счета N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам" и счета N 61703 "Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее налоговым убыткам"
Кредит счета N 72903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или счета N 72902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль";
в отношении отложенных налоговых активов, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала:
Дебет счета N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам"
Кредит счета N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" или счета N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль".
Глава 4. Периодичность отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов
4.1. В целях настоящего Положения под отчетным периодом понимаются: первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. Начиная с первого отчетного периода после вступления в силу настоящего Положения отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, определенные на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев, в бухгалтерском учете отражаются не позднее 30 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а определенные на конец года - в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В случае создания в соответствии с законодательством Российской Федерации некредитной финансовой организацией обособленных подразделений (филиалов, представительств) бухгалтерский учет отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов ведется на балансе головного офиса некредитной финансовой организации.
4.2. Некредитная финансовая организация на конец каждого отчетного периода, указанного в пункте 4.1 настоящего Положения, формирует ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов с указанием остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в пункте 1.3 настоящего Положения, для их сравнения с налоговой базой, определения вида временных разниц и сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.
Форма ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов утверждается некредитной финансовой организацией во внутренних документах. При этом в указанной ведомости за соответствующий период должна содержаться следующая информация:
остатки на активных (пассивных) балансовых счетах на конец отчетного периода;
налоговая база, учитываемая при расчете налога на прибыль на конец отчетного периода;
налогооблагаемые временные разницы, рассчитанные на конец отчетного периода;
вычитаемые временные разницы, рассчитанные на конец отчетного периода;
суммы отложенных налоговых обязательств, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата и (или) на счетах по учету добавочного капитала, рассчитанные на конец отчетного периода;
суммы отложенных налоговых активов по вычитаемым временным разницам, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата и (или) на счетах по учету добавочного капитала, рассчитанные на конец отчетного периода;
суммы отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее налоговым убыткам, рассчитанные на конец отчетного периода.
Некредитная финансовая организация при необходимости может включить в ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов и другую информацию.
Глава 5. Заключительные положения
5.1. При применении настоящего Положения некредитные финансовые организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2013, N 26, ст. 3207; N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 44, ст. 5631; N 51, ст. 6677; N 52, ст. 6990; 2014, N 45, ст. 6154).
5.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в "Вестнике Банка России" и вступает в силу с 1 января 2017 года.
Настоящее Положение применяется микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами с 1 января 2018 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами с 1 января 2019 года.
Председатель Центрального банка
Российской Федерации
Э.С. НАБИУЛЛИНА
Приложение 1
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт бухгалтерского учета
отложенных налоговых обязательств
и отложенных налоговых активов некредитными
финансовыми организациями"
ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СВЯЗИ С ПЕРЕОЦЕНКОЙ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА И ЕГО ПОСЛЕДУЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИЕЙ С ПОЛУЧЕНИЕМ ПРИБЫЛИ
Расчеты представлены в целых рублях с округлением в сторону увеличения.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1, и так далее.
По состоянию на 31 декабря 20X1 года в бухгалтерском учете и для целей налогового учета организацией отражен объект основных средств (здание), принятый к учету 10 лет назад 1 января по первоначальной стоимости (пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства, 2000, N 32, ст. 3340) (далее - Налоговый кодекс) 600 000 000 рублей, со сроком полезного использования 40 лет и с начисленной амортизацией 150 000 000 рублей <1>.
<1> Расчет: 600 000 000 руб.: 40 лет х 10 лет =150 000 000 руб.
Вопросы налогообложения налогом на добавленную стоимость в данном порядке не рассматриваются.
С учетом проведенной на конец отчетного года организацией переоценки стоимость объекта основных средств без учета накопленной амортизации составила 840 000 000 рублей. Сумма переоценки стоимости указанного объекта основных средств не учитывается для целей налогового учета (абзац шестой пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса).
Отражение в бухгалтерском учете увеличения стоимости основного средства и доначисления амортизации в результате переоценки в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 20X1 год:
увеличение стоимости объекта основных средств в результате переоценки:
<2> Счет N 60401 "Основные средства (кроме земли)".
<3> Расчет: 840 000 000 руб. - 600 000 000 руб. = 240 000 000 руб.
<4> Счет N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке".
и одновременно доначисление амортизации:
оборот по счету (руб.)
<5> Счет N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)".
<6> Расчет: коэффициент пересчета - 840 000 000 руб. : 600 000 000 руб. = 1,4; изменение суммы ранее начисленной амортизации - 150 000 000 руб. х 1,4 - 150 000 000 руб. = 60 000 000 руб.
Ежемесячная амортизация с учетом произведенной переоценки основного средства составляет 1 750 000 рублей <7>.
<7> Расчет: (840 000 000 руб. - 210 000 000 руб.): 30 лет: 12 мес. = 1 750 000 руб.
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:
(в рублях)
<8> Расчет: 240 000 000 руб. х 20% = 48 000 000 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).
<9> Ежемесячная амортизация для целей налогового учета составляет 600 000 000 руб. : 40 лет : 12 мес. = 1 250 000 руб., накопленная амортизация составляет 1 250 000 руб. х 10 лет х 12 мес. = 150 000 000 руб.
<10> Расчет: 60 000 000 руб. х 20% = 12 000 000 руб.
<11> Расчет: 48 000 000 руб. - 12 000 000 руб. = 36 000 000 руб.
| 630 000 000 <12> | 450 000 000 <13> | 180 000 000 | 0 | 0 | 36 000 000 <14> | 0 | 0 |
<12> Расчет: 840 000 000 руб. - 210 000 000 руб. = 630 000 000 руб.
<13> Расчет: 600 000 000 руб. - 150 000 000 руб. = 450 000 000 руб.
<14> Расчет: 180 000 000 руб. х 20% = 36 000 000 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 36 000 000 рублей <15>.
<15> Расчет: 36 000 000 руб. - 0 руб. = 36 000 000 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства в добавочном капитале в связи с переоценкой основного средства в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20X1 года:
Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за первый квартал 20X2 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
<16> Счет N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности".
<17> Расчет: 1 750 000 руб. х 3 мес. = 5 250 000 руб.
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года:
<18> Расчет: 240 000 000 руб. х 20% = 48 000 000 руб.
<19> Расчет: 150 000 000 руб. + 3 750 000 руб. = 153 750 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.
<20> Расчет: 61 500 000 руб. х 20% = 12 300 000 руб., в том числе отложенный налоговой актив, образованный в связи с разницей между начисленной амортизацией для целей бухгалтерского и налогового учета за первый квартал 20X2 года, в размере (1 750 000 руб. х 3 мес. - 1 250 000 руб. х 3 мес.) х 20% = 300 000 руб., относится на счета по учету финансового результата; отложенный налоговой актив, образованный в связи с разницей между накопленной амортизацией для целей бухгалтерского и налогового учета в результате переоценки объекта основных средств, в размере (840 000 000 руб. : 40 лет х 10 лет - 600 000 000 руб. : 40 лет х 10 лет) х 20% = 12 000 000 руб., относится на счета по учету добавочного капитала.
<21> Расчет: 48 000 000 руб. - 12 000 000 руб. = 36 000 000 руб.
или
| 624 750 000 <22> | 446 250 000 <23> | 178 500 000 | 0 | 0 | 36 000 000 <24> | 300 000 <24> | 0 |
<22> Расчет: 840 000 000 руб. - 212 250 000 руб. = 624 750 000 руб.
<23> Расчет: 600 000 000 руб. - 153 750 000 руб. = 446 250 000 руб.
<24> Расчет: 178 500 000 руб. х 20% = 35 700 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере (240 000 000 руб. - 60 000 000 руб.) х 20 % = 36 000 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, где 240 000 000 руб. - разница между стоимостью объекта основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета в результате переоценки объекта основных средств; 60 000 000 руб. - разница между накопленной амортизацией для целей бухгалтерского и налогового учета в результате переоценки объекта основных средств; отложенный налоговый актив, образованный в связи с разницей между начисленной амортизацией для целей бухгалтерского и налогового учета за первый квартал 20X2 года в размере (1 500 000 руб. х 20%) = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 300 000 рублей <25>.
<25> Расчет: 300 000 руб. - 0 руб. = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 36 000 000 руб. - 36 000 000 руб. = 0 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.
Примечание. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в отношении остатка на балансовом счете по учету амортизации относятся на счета по учету финансового результата, поскольку изменение остатка балансового счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)" при начислении амортизации отражается на счетах по учету финансового результата.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:
Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за второй квартал 20X2 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
<26> Расчет: 1 750 000 руб. х 3 мес. = 5 250 000 руб.
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года:
<27> Расчет: 240 000 000 руб. х 20% = 48 000 000 руб.
<28> Расчет: 153 750 000 руб. + 3 750 000 руб. = 157 500 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.
<29> Расчет: 63 000 000 руб. х 20% = 12 600 000 руб., в том числе 12 000 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 600 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20X2 года.
<30> Расчет: 48 000 000 руб. - 12 000 000 руб. = 36 000 000 руб.
или
| 619 500 000 <31> | 442 500 000 <32> | 177 000 000 | 0 | 0 | 36 000 000 <33> | 600 000 <33> | 0 |
<31> Расчет: 840 000 000 руб. - 220 500 000 руб. = 619 500 000 руб.
<32> Расчет: 600 000 000 руб. - 157 500 000 руб. = 442 500 000 руб.
<33> Расчет: 177 000 000 руб. х 20% = 35 400 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 180 000 000 руб. х 20% = 36 000 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 3 000 000 руб. х 20% = 600 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20X2 года.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 300 000 рублей <34>.
<34> Расчет: 600 000 руб. - 300 000 руб. = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 36 000 000 руб. - 36 000 000 руб. = 0 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20X2 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):
оборот по счету (руб.)
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:
Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за третий квартал 20X2 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете в целом условно за квартал):
оборот по счету (руб.)
| Дебет счета N | 71802 | 5 2 5 0 0 00-00 <35> |
| Кредит счета N | 60414 | 5 250 000-00 |
<35> Расчет: 1 750 000 руб. х 3 мес. = 5 250 000 руб.
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X2 года:
<36> Расчет: 240 000 000 руб. х 20% = 48 000 000 руб.
<37> Расчет: 157 500 000 руб. + 3 750 000 руб. = 161 250 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.
<38> Расчет: 64 500 000 руб. х 20% = 12 900 000 руб., в том числе 12 000 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 900 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20X2 года.
<39> Расчет: 48 000 000 руб. - 12 000 000 руб. = 36 000 000 руб.
или
<40> Расчет: 840 000 000 руб. - 225 750 000 руб. = 614 250 000 руб.
<41> Расчет: 600 000 000 руб. - 161 250 000 руб. = 438 750 000 руб.
<42> Расчет: 175 500 000 руб. х 20% = 35 100 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 180 000 000 руб. х 20% = 36 000 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 4 500 000 руб. х 20% = 900 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20X2 года.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 300 000 рублей <43>.
<43> Расчет: 900 000 руб. - 600 000 руб. = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 36 000 000 руб. - 36 000 000 руб. = 0 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания девяти месяцев 20X2 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:
Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за четвертый квартал 20X2 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
<44> Расчет: 1 750 000 руб. х 3 мес. = 5 250 000 руб.
С учетом проведенной на конец отчетного года организацией переоценки стоимость объекта основных средств без учета накопленной амортизации, составила 756 000 000 рублей. Сумма переоценки (уценки) стоимости указанного объекта основных средств не учитывается для целей налогового учета (абзац седьмой пункта 1 статьи 257, подпункт 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса).
Отражение в бухгалтерском учете уценки в результате переоценки основного средства и уменьшения амортизации основного средства в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 20X2 год:
уменьшение амортизации объекта основных средств в результате уценки:
<45>Расчет: коэффициент пересчета - 756 000 000 руб. : 840 000 000 руб. = 0,9; изменение суммы ранее начисленной амортизации - 231 000 000 руб. х 0,9 - 231 000 000 руб. = - 23 100 000 руб.
и одновременно уменьшение стоимости:
<46> Расчет: 840 000 000 руб. - 756 000 000 руб. = 84 000 000 руб.
Остатки по счетам N 718 "Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности" и N 719 "Налог на прибыль" перенесены на счета N 728 "Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности прошлого года" и N 729 "Налог на прибыль прошлого года" соответственно.
Ежемесячная амортизация с учетом произведенной переоценки (уценки) основного средства составляет 1 575 000 рублей <47>.
<47> Расчет: (756 000 000 руб. - 207 900 000 руб.): 29 лет : 12 мес. = 1 575 000 руб.
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X2 года:
<48> Расчет: 156 000 000 х 20% = 31 200 000 руб.
<49>Амортизация, отнесенная на счета финансового результата, составляет 150 000 000 руб. + 21 000 000 руб.= 171 000 000 руб., в том числе амортизация за 20X2 год составляет 1 750 000 руб. х 12 мес. = 21 000 000 руб. Амортизация, отнесенная на счета добавочного капитала, составляет 207 900 000 руб. - 171 000 000 руб. = 36 900 000 руб. или 60 000 000 руб. - 23 100 000 руб. = 36 900 000 руб.
<50> Расчет: 161 250 000 руб. + 3 750 000 руб. = 165 000 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.
<51> 6 000 000 руб. + 36 900 000 руб. = 42 900 000 руб., где вычитаемая временная разница между начисленной амортизацией в бухгалтерском и налоговом учете за 12 месяцев 20X2 года составляет: 21 000 000 руб. - 1 250 000 руб. х 12 мес. = 6 000 000 руб.; вычитаемая временная разница, представляющая сумму амортизации, отнесенную на счета по учету добавочного капитала, составляет 36 900 000 руб.
<52>Расчет: 42 900 000 руб. х 20% = 8 580 000 руб., в том числе 6 000 000 руб. х 20% = 1 200 000 руб. относится на счета по учету финансового результата и 36 900 000 руб. х 20% = 7 380 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.
<53>Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.
| 548 100 000 <54> | 435 000 000 <55> | 113 100 000 | 0 | 0 | 23 820 000 <56> | I 200 000 <56> | 0 |
<54>Расчет: 756 000 000 руб. - 207 900 000 руб. = 548 100 000 руб.
<55>Расчет: 600 000 000 руб. - 165 000 000 руб. = 435 000 000 руб.
<56>Расчет: 113 100 000 руб. х 20% = 22 620 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере (156 000 000 руб. - 36 900 000 руб.) х 20% = 23 820 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, где 156 000 000 руб. - разница между стоимостью объекта основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета в результате переоценки объекта основных средств;
36 900 000 руб. - сумма амортизации, отнесенная на счета по учету добавочного капитала в результате переоценки объекта основных средств; отложенный налоговый актив, образованный в связи с разницей между начисленной амортизацией для целей бухгалтерского и налогового учета за 12 месяцев 20X2 года, в размере 6 000 000 руб. х 20% = 1 200 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 12 180 000 рублей <57> и изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 300 000 рублей <58>.
<57> Расчет: 23 820 000 руб. - 36 000 000 руб. = - 12 180 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.
<58> Расчет: 1 200 000 руб. - 900 000 руб. = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива в связи с начисленной амортизацией и уценкой в результате переоценки основного средства в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X2 год:
на счетах по учету финансового результата (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20X2 года:
Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за первый квартал 20X3 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
<59> Расчет: 1 575 000 руб. х 3 мес. = 4 725 000 руб.
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X3 года:
<60> Расчет: 156 000 000 руб. х 20% = 31 200 000 руб.
<61> Расчет: 165 000 000 руб. + 3 750 000 руб. = 168 750 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.
<62> Расчет: 43 875 000 руб. х 20% = 8 775 000 руб., в том числе отложенный налоговой актив, образованный в связи с разницей между начисленной амортизацией для целей бухгалтерского и налогового учета за 12 месяцев 20X2 года и первый квартал 20X3 года в размере (6 000 000 руб. + 1 575 000 руб. х 3 мес. - 1 250 000 руб. х 3 мес.) х 20% = 7 380 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговой актив, образованный в связи с разницей, представляющей сумму амортизации, отнесенную на счета добавочного капитала в результате переоценки объекта основных средств, в размере 36 900 000 руб. х 20% = 1 395 000 руб. - на счета по учету финансового результата.
<63> Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.
или
<64> Расчет: 756 000 000 руб. - 212 625 000 руб. = 543 375 000 руб.
<65> Расчет: 600 000 000 руб. - 168 750 000 руб. = 431 250 000 руб.
<66> Расчет: 112 125 000 руб. х 20% = 22 425 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 119 100 000 х 20% = 23 820 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 6 975 000 руб. х 20% = 1 395 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, приведен ранее.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 195 000 рублей <67>.
<67> Расчет: 1 395 000 руб. - 1 200 000 руб. = 195 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 23 820 000 руб. - 23 820 000 руб. = 0 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X3 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:
Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за второй квартал 20X3 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
<68> Расчет: 1 575 000 руб. х 3 мес. = 4 725 000 руб.
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X3 года:
69 Расчет: 156 000 000 руб. х 20% = 31 200 000 руб.
<70> Расчет: 168 750 000 руб. + 3 750 000 руб. = 172 500 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.
<71> Расчет: 44 850 000 руб. х 20% = 8 970 000 руб., в т.ч. 7 380 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 1 590 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20X3 года.
<72> Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.
или
| 538 650 000 <73> | 427 500 000 <74> | 111 150 000 | 0 | 0 | 23 820 000 <75> | 1 590 000 <75> | 0 |
<73> Расчет: 756 000 000 руб. - 217 350 000 руб. = 538 650 000 руб.
<74> Расчет: 600 000 000 руб. - 172 500 000 руб. = 427 500 000 руб.
<75> Расчет: 111 150 000 руб. х 20% = 22 230 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 119 100 000 руб. х 20% = 23 820 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 7 950 000 руб. х 20% = 1 590 000 руб. - на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20X3 года.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 195 000 рублей <76>.
<76>Расчет: 1 590 000 руб. - 1 395 000 руб. = 195 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 23 820 000 руб. - 23 820 000 руб. = 0 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20X3 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:
Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за третий квартал 20X3 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
<77> Расчет: 1 575 000 руб. х 3 мес. = 4 725 000 руб.
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X3 года:
(в рублях)
<78>Расчет: 156 000 000 руб. х 20% = 31 200 000 руб.
<79>Расчет: 172 500 000 руб. + 3 750 000 руб. = 176 250 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.
<80>Расчет: 45 825 000 руб. х 20% = 9 165 000 руб., в том числе 7 380 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 1 785 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20X3 года.
<81>Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.
или
| 533 925 000 <82> | 423 750 000 <83> | 110 175 000 | 0 | 0 | 23 820 000 <84> | 1 785 000 <84> | 0 |
<82>Расчет: 756 000 000 руб. - 222 075 000 руб. = 533 925 000 руб.
<83>Расчет: 600 000 000 руб. - 176 250 000 руб. = 423 750 000 руб.
<84>Расчет: 110 175 000 руб. х 20% = 22 035 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 119 100 000 руб. х 20% = 23 820 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 8 925 000 руб. х 20% = 1 785 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20X3 года.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 195 000 рублей <85>.
<85>Расчет: 1 785 000 руб. - 1 590 000 руб. = 195 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 23 820 000 руб. - 23 820 000 руб. = 0 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания девяти месяцев 20X3 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):
оборот по счету (руб.)
| Дебет счета N | 61701 | 195 000-00 |
| Кредит счета N | 71903 | 195 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:
Организация 30 ноября 20X3 года продала объект основных средств по цене реализации в сумме 532 000 000 рублей. Стоимость объекта основных средств за вычетом накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета по состоянию на 30 ноября 20X3 года составила 530 775 000 рублей.
Отражение в бухгалтерском учете реализации основного средства по состоянию на 30 ноября 20X3 года:
отражение начисленной амортизации по объекту основных средств за четвертый квартал 20X3 года:
<86> Расчет: 1 575 000 руб. х 2 мес. = 3 150 000 руб.
перенос на счет выбытия (реализации) имущества стоимости основного средства:
перенос на счет выбытия (реализации) имущества амортизации основного средства:
<87>Счет N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".
поступление денежных средств (отражение задолженности покупателя) от реализации основного средства:
отражение финансового результата от реализации основного средства:
<88>Счет N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности".
перенос переоценки на счет нераспределенной прибыли при реализации объекта основных средств:
<89>Счет N 10801 "Нераспределенная прибыль".
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X3 года:
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 22 035 000 рублей <90>.
<90>Расчет: 0 руб. - (23 820 000 руб. - 1 785 000 руб.) = - 22 035 000 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства в связи с выбытием основного средства в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X3 год:
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20X3 года:
Остатки по счетам N 718 "Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности" и N 719 "Налог на прибыль" перенесены на счета N 728 "Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности прошлого года" и N 729 "Налог на прибыль прошлого года" соответственно.
Приложение 2
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета отложенных налоговых
обязательств и отложенных налоговых активов
некредитными финансовыми организациями"
ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СВЯЗИ С ПЕРЕОЦЕНКОЙ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА И ЕГО ПОСЛЕДУЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИЕЙ С ПОЛУЧЕНИЕМ УБЫТКА
По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1, и так далее.
В настоящем порядке используются данные порядка, приведенного в приложении <1> к настоящему Положению, в отношении операций за период с 31.12.20X1 по 30.09.20X3.
<1> Расчет: 580 000 000 руб. - 181 250 000 руб. = 398 750 000 руб.
Вопросы налогообложения налогом на добавленную стоимость в данном порядке не рассматриваются.
30 июня 20X4 года организация продала основное средство по цене реализации в размере 395 000 000 рублей. Стоимость основного средства за вычетом накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета по состоянию на 30 июня 20X4 года составила 398 750 000 рублей1. Разница между сроком полезного использования основного средства и фактическим сроком его эксплуатации до реализации составила 27 лет 6 месяцев (40 лет минус 12 лет 6 месяцев), или 330 месяцев.
По законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса).
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 30 сентября 20X3 года:
Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за четвертый квартал 20X3 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
<2> Расчет: 1 575 000 руб. х 3 мес. = 4 725 000 руб.
С учетом переоценки, проведенной организацией на конец отчетного года, стоимость объекта основных средств без учета накопленной амортизации составила 580 000 000 рублей. Сумма переоценки (уценки) стоимости указанного объекта основных средств не учитывается для целей налогового учета (абзац шестой пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса).
Отражение в бухгалтерском учете уценки в результате переоценки основного средства и уменьшения амортизации основного средства в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 20X3 год:
уменьшение амортизации объекта основных средств в результате уценки:
<3> Расчет: коэффициент пересчета 580 000 000 руб. : 756 000 000 руб. = 0,767; изменение суммы ранее начисленной амортизации 226 800 000 руб. х 0,767 - 226 800 000 руб. = - 52 800 000 руб.
и одновременно уменьшение стоимости объекта основных средств в результате уценки:
<4> Расчет: 119 100 000 руб. + 52 800 000 руб. = 171 900 000 руб.
отнесение на расход суммы превышения уценки объекта основных средств над остатком на счете по учету прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок):
<5> Расчет: 176 000 000 руб. - 171 900 000 руб. = 4 100 000 руб., где 756 000 000 руб. - 580 000 000 руб. = 176 000 000 руб.
<6> В том числе за 20X3 год расход, связанный с амортизацией, составляет 18 900 000 руб., расход, связанный с уценкой объекта основных средств, - 4 100 000 руб.
Остатки по счетам N 718 "Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности" и N 719 "Налог на прибыль" перенесены на счета N 728 "Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности прошлого года" и N 729 "Налог на прибыль прошлого года" соответственно.
Ежемесячная амортизация с учетом произведенной переоценки (уценки) основного средства составляет 1 208 333 рубля <7>.
<7> Расчет: (580 000 000 руб. - 174 000 000 руб.) : 28 лет : 12 мес. = 1 208 333 руб.
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X3 года:
<8> Расчет: 20 000 000 руб. х 20% = 4 000 000 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).
<9> Расчет: 176 250 000 руб. + 3 750 000 руб. = 180 000 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.
<10> Расчет: 6 000 000 руб. х 20% = 1 200 000 руб.
<11> Расчет: 4 000 000 руб. - 1 200 000 руб. = 2 800 000 руб.
или
| 406 000 000 <12> | 420 000 000 <13> | 0 | 14 000 000 | 0 | 0 | 2 800 000 <14> |
<12> Расчет: 580 000 000 руб. - 174 000 000 руб. = 406 000 000 руб.
<13> Расчет: 600 000 000 руб. - 180 000 000 руб. = 420 000 000 руб.
<14> Расчет: 14 000 000 руб. х 20% = 2 800 000 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 23 820 000 рублей <15> и (увеличение) отложенного налогового актива в размере 1015 000 рублей <16>.
<15> Расчет: 0 руб. - 23 820 000 руб. = - 23 820 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.
<16> Расчет: 2 800 000 руб. - 1 785 000 руб. = 1 015 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива в связи с начисленной амортизацией и уценкой в результате переоценки основного средства в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X3 год: в добавочном капитале:
на счетах по учету финансового результата (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):
оборот по счету (руб.)
| Дебет счета N | 61701 | 1 015 000-00 |
| Кредит счета N | 72903 | 1 015 000-00 |
и одновременно перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
оборот по счету (руб.)
| Дебет счета N | 61702 | 2 800 000-00 |
| Кредит счета N | 61701 | 2 800 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20X3 года:
Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за первый квартал 20X4 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
оборот по счету (руб.)
| Дебет счета N | 71802 | 3 625 000-00 |
| Кредит счета N | 60414 | 3 625 000-00 <17> |
<17> Расчет: 1 208 333 руб. х 3 мес. = 3 625 000 руб.
| Справочно: | N счета | остаток по счету (руб.) |
| 60401 | 580 000 000-00 |
| 60414 | 177 625 000-00 |
| 61702 | 2 800 000-00 |
| 71802 | 3 625 000-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X4 года:
(в рублях)
<18> Расчет: 20 000 000 руб. х 20% = 4 000 000 руб.
<19> Расчет: 180 000 000 руб. + 3 750 000 руб. = 183 750 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.
<20> Расчет: 6 125 000 руб. х 20% = 1 225 000 руб.
<21> Расчет: 4 000 000 руб. -1 225 000 руб. = 2 775 000 руб.
или
| 402 375 000 <22> | 416 250 000 <23> | 0 | 13 875 000 | 0 | 0 | 2 775 000 <24> |
<22> Расчет: 580 000 000 руб. - 177 625 000 руб. = 402 375 000 руб.
<23> Расчет: 600 000 000 руб. - 183 750 000 руб. = 416 250 000 руб.
<24> Расчет: 13 875 000 руб. х 20% = 2 775 000 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X4 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 25 000 рублей <25>.
<25> Расчет: 2 775 000 руб. - 2 800 000 руб. = - 25 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X4 года:
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:
Отражение в бухгалтерском учете реализации основного средства 30 июня 20X4 года:
отражение начисленной амортизации по объекту основных средств за второй квартал 20X4 года:
<26> Расчет: 1 208 333 руб. х 3 мес. = 3 625 000 руб.
перенос на счет выбытия (реализации) имущества стоимости основного средства:
перенос на счет выбытия (реализации) имущества амортизации основного средства:
поступление денежных средств от реализации основного средства:
отражение финансового результата от реализации основного средства:
<27> В том числе за 20X4 год расход, связанный с амортизацией, составляет 7 250 000 руб., расход, связанный с реализацией объекта основных средств, - 3 750 000-00 руб.
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X4 года:
<28> 395 000 000 руб. - (600 000 000 руб. - 187 500 000 руб.) = 17 500 000 руб.; пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса.
<29> Расчет: 17 500 000 руб. х 20% = 3 500 000 руб.
Операция по реализации основного средства с получением убытка приводит к налоговым последствиям в последующих отчетных периодах (пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса).
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X4 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X4 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 725 000 рублей <30>.
<30> Расчет: 3 500 000 руб. - 2 775 000 руб. = 725 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20X4 года (используется счет N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" в связи с наличием на нем остатка):
перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X4 года:
<31> Расчет: 17 500 000 руб. - (17 500 000 руб. : 330 мес. х 3 мес.) = 17 340 909 руб.; пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса.
<32> Расчет: 17 340 909 руб. х 20% = 3 468 182 руб.
Операция по реализации основного средства с получением убытка приводит к налоговым последствиям в последующих отчетных периодах.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X4 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X4 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 31 818 рублей <33>.
<33> Расчет: 3 468 182 руб. - 3 500 000 руб. = - 31 818 руб. относится на счета по учету финансового результата.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания девяти месяцев 20X4 года:
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X4 года:
<34> Расчет: 17 500 000 руб. - (17 500 000 руб. : 330 мес. х 6 мес.) = 17 181 818 руб.; пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса.
<35> Расчет: 17181818 руб. х 20% = 3 436 364 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X4 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X4 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 31 818 рублей <36>.
<36> Расчет: 3 436 364 руб. - 3 468 182 руб. = - 31 818 руб. относится на счета по учету финансового результата.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X4 год:
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20X4 года:
Остатки по счетам N 718 "Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности" и N 719 "Налог на прибыль" перенесены на счета N 728 "Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности прошлого года" и N 729 "Налог на прибыль прошлого года" соответственно. В последующих отчетных периодах убыток, появившийся в результате реализации основного средства, списывается равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования основного средства и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Приложение 3
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт бухгалтерского
учета отложенных налоговых
обязательств и отложенных
налоговых активов некредитными
финансовыми организациями"
ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СВЯЗИ С ПЕРЕОЦЕНКОЙ ДОЛЕВЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ, ИМЕЮЩИХСЯ В НАЛИЧИИ ДЛЯ ПРОДАЖИ
По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1, и так далее.
По состоянию на 31 декабря 20X1 года в бухгалтерском учете и для целей налогового учета организацией отражены долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи (акции кредитной организации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг), принятые к бухгалтерскому учету 20 декабря 20X1 года по цене приобретения 8 000 000 рублей. Цена приобретения акций не превысила максимальную цену сделок на организованном рынке ценных бумаг на дату совершения сделки (пункт 5 статьи 280 Налогового кодекса).
Справедливая стоимость долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по состоянию на 31 декабря 20X1 года составила 8 050 000 рублей, а по состоянию на 31 марта 20X2 года - 7 900 000 рублей. По законодательству Российской Федерации о налогах и сборах сумма переоценки стоимости ценных бумаг не учитывается до реализации или иного выбытия ценной бумаги (в том числе погашения), а также при определении цены приобретения ценной бумаги и затрат на ее реализацию для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль (подпункт 24 пункта 1 статьи 251, пункт 46 статьи 270 Налогового кодекса).
Отражение в бухгалтерском учете положительной переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи за 20X1 год:
<1> Счет N 50727 "Переоценка долевых ценных бумаг кредитных организаций - положительные разницы".
<2> Счет N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи".
<3> Счет N 50705 "Долевые ценные бумаги кредитных организаций".
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:
<1> Расчет: 50 000 руб. x 20% = 10 000 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).
<2> Расчет: 8 000 000 руб. + 50 000 руб. = 8 050 000 руб.
<3> Расчет: 8 000 000 руб. + 0 руб. = 8 000 000 руб.
<4> Расчет: 50 000 руб. x 20% = 10 000 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 10 000 рублей. <1>
<1> 10 000 руб. - 0 руб. = 10 000 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства в добавочном капитале в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20X1 года:
Отражение в бухгалтерском учете отрицательной переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, за первый квартал 20X2 года (в данном порядке переоценка отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
и одновременно
<1> Счет N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи".
<2> Счет N 50722 "Переоценка долевых ценных бумаг кредитных организаций - отрицательные разницы".
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года:
<1> Расчет: 100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.
<2> Расчет: 8 000 000 руб. - 100 000 руб. = 7 900 000 руб.
<3> Расчет: 8 000 000 руб. - 0 руб. = 8 000 000 руб.
<4> Расчет: 100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 10 000 рублей <1> и (увеличение) отложенного налогового актива в размере 20 000 рублей <2>.
<1> Расчет: 0 руб. - 10 000 руб. = -10 000 руб.
<2> Расчет: 20 000 руб. - 0 руб. = 20 000 руб.
Отражение в бухгалтерском учете отложенного налогового актива в добавочном капитале не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года (используются счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" и N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" в связи с наличием на них остатка):
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
и одновременно
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации.
Отражение в бухгалтерском учете в добавочном капитале не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года:
изменения отложенного налогового обязательства:
изменения отложенного налогового актива:
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:
Справедливая стоимость долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по состоянию на 25 апреля 20X2 года составила 7 870 000 рублей.
25 апреля 20X2 года организация продала долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи (акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг), по стоимости в размере 7 870 000 рублей.
Доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в общеустановленном порядке в общей налоговой базе (пункт 21 статьи 280 Налогового кодекса).
Отражение в бухгалтерском учете реализации долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по состоянию на 25 апреля 20X2 года:
отражение переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:
отнесение на счет выбытия (реализации) ценных бумаг балансовой стоимости долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:
<1> Счет N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
отнесение на счет выбытия (реализации) ценных бумаг отрицательной переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:
получение денежных средств в результате реализации долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:
отражение отрицательной переоценки на счетах по учету финансового результата в связи с реализацией долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:
По оценкам руководства организации в 20X3 году планируется получение достаточной налогооблагаемой прибыли, что является достаточным основанием для признания отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку. В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах перенос убытка на будущее может быть осуществлен организацией в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (пункт 2 статьи 283 Налогового кодекса).
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года:
<1> Расчет: 130 000 руб. x 20% = 26 000 руб.
Операция по реализации долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, с получением убытка приводит к налоговым последствиям в последующих отчетных периодах.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива, отражаемого на счетах по учету добавочного капитала, в размере 20 000 рублей <1> и (увеличение) отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку в размере 26 000 рублей <2>.
<1> Расчет: 0 руб. - 20 000 руб. = -20 000 руб.
<2> Расчет: 26 000 руб. - 0 руб. = 26 000 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения (уменьшения) отложенного налогового актива, отражаемого на счетах по учету добавочного капитала, не позднее 30 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20X2 года:
Отражение в бухгалтерском учете изменения (увеличения) отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку не позднее 30 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20X2 года:
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:
В 20X3 году организацией была получена достаточная налогооблагаемая прибыль, в отношении которой можно погасить убыток, полученный в 20X2 году.
Отражение в бухгалтерском учете изменения (уменьшения) отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X3 год:
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20X3 года:
Остаток по счету N 729 "Налог на прибыль прошлого года" представлен до его переноса на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года".
Приложение 4
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт бухгалтерского
учета отложенных налоговых
обязательств и отложенных
налоговых активов некредитными
финансовыми организациями"
ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ИЗМЕНЕНИИ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1, и так далее.
Организация рассчитывает отложенный налог на прибыль за 20X2 год по действующей налоговой ставке по налогу на прибыль в размере 20%.
В конце 20X2 года приняты поправки к Налоговому кодексу, в соответствии с которыми с 1 января 20X3 года будет действовать новая налоговая ставка в размере 18%.
<1> Расчет: 40 000 руб. - 10 000 руб. = 30 000 руб.
В связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль производится расчет изменения (уменьшения) отложенного налогового обязательства в размере 20 000 рублей <1> и (уменьшения) отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку в размере 1 000 рублей <2>.
<1> Расчет: 200 000 руб. x 18% : 20% = 180 000 руб.; 200 000 руб. - 180 000 руб. = 20 000 руб.
<2> Расчет: 10 000 руб. x 18% : 20% = 9 000 руб.; 10 000 руб. - 9 000 руб. = 1 000 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенных налогов в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X2 год:
отложенного налогового обязательства на счетах по учету добавочного капитала:
<1> Расчет: 160 000 руб. - (160 000 руб. x 18 : 20) = 16 000 руб.
отложенного налогового обязательства на счетах по учету финансового результата:
<1> Расчет: 20 000 руб. - 16 000 руб. = 4 000 руб.
отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку:
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20X2 года:
Приложение 5
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт бухгалтерского
учета отложенных налоговых
обязательств и отложенных
налоговых активов некредитными
финансовыми организациями"
ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СВЯЗИ С ФОРМИРОВАНИЕМ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ПО ВЕКСЕЛЮ, НЕ ОПЛАЧЕННОМУ В СРОК
По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1, и так далее.
18 августа 20X1 года организация "А" приобрела вексель организации "Б" по цене 35 000 000 рублей. Номинальная стоимость векселя составляет 42 000 000 рублей, таким образом, дисконт составляет 7 000 000 рублей и начисляется ежемесячно до наступления срока платежа.
Вексель выдан сроком на определенный день (пункт 33 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета СССР и Совета Народных Комиссаров СССР от 7 августа 1937 года N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" (Собрание законов и распоряжений Рабоче-Крестьянского Правительства СССР, 1937, N 52, ст. 221) (далее - Положение о переводном и простом векселе) со сроком платежа 29 декабря 20X1 года.
Для целей бухгалтерского учета размер формируемого резерва под обесценение долговых обязательств определяется в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта, а в целях налогообложения расходы в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги не учитываются (пункт 10 статьи 270 Налогового кодекса).
По состоянию на 30 сентября 20X1 года организация "А" получила объективную информацию о наличии значительных финансовых затруднений у организации "Б", в частности о неплатежах по векселям, выпущенным организацией "Б", срок платежа по которым - до 1 сентября 20X1 года, и об обращении одного из кредиторов с иском в арбитражный суд о признании организации "Б" банкротом.
30 сентября 20X1 года организацией "А" был сформирован резерв под обесценение долговых обязательств в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта в размере 12 000 000 рублей.
29 декабря 20X1 года вексель был предъявлен к оплате организации "Б", которая не совершила платеж по вышеуказанному векселю.
31 декабря 20X1 года по векселю, не погашенному векселедателем в установленный срок, был совершен протест векселя в неплатеже, то есть нотариально удостоверено требование платежа и его неполучение (пункты 43 и 44 Положения о переводном и простом векселе).
Сформированный организацией "А" резерв под обесценение долговых обязательств по векселю, не оплаченному в срок и опротестованному, на 31.12.20X1 года составил 33 000 000 рублей, на 31.03.20X2 года - 42 000 000 рублей.
Отражение в бухгалтерском учете в отношении приобретенного векселя по состоянию за 30 сентября 20X1 года:
<1> Счет N 51414 "Векселя прочих резидентов".
<2> Счет N 71001 "Процентные доходы".
<3> Расчет: 7 000 000 руб. x 13 дней : 103 дня = 883 495 руб.
резерва под обесценение долговых обязательств:
<1> Счет N 71202 "Расходы по формированию резервов под обесценение".
<2> Счет N 51421 "Резервы под обесценение по векселям прочих резидентов".
В связи с тем, что срок до погашения векселя с даты приобретения не превышает один год и разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода эффективной ставки процента, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной, процентный доход (дисконт) по приобретенному векселю рассчитан с использованием линейного метода.
В данном порядке величина процентного дохода, рассчитанная без учета влияния созданного резерва под обесценение, не отличается существенно от величины процентного дохода, рассчитанного исходя из балансовой стоимости ценной бумаги за вычетом резерва под обесценение с использованием метода эффективной процентной ставки.
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года:
<1> Расчет: 12 000 000 руб. x 20% = 2 400 000 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).
<2> Расчет: 35 883 495 руб. - 12 000 000 руб. = 23 883 495 руб.
<3> Расчет: 12 000 000 руб. x 20% = 2 400 000 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 2 400 000 рублей <1>.
<1> Расчет: 2 400 000 руб. - 0 руб. = 2 400 000 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания девяти месяцев 20X1 года:
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А":
Отражение в бухгалтерском учете начисленного дисконта по состоянию на 31 октября 20X1 года:
<1> Расчет: 7 000 000 руб. x 31 день : 103 дня = 2 106 796 руб.
Отражение в бухгалтерском учете начисленного дисконта по состоянию на 30 ноября 20X1 года:
<1> Расчет: 7 000 000 руб. x 30 дней : 103 дня = 2 038 835 руб.
Отражение в бухгалтерском учете по состоянию на 29 декабря 20X1 года начисленного дисконта:
<1> Расчет: 7 000 000 руб. x 29 дней : 103 дня = 1 970 874 руб.
Отражение в бухгалтерском учете по состоянию за 31 декабря 20X1 года резерва под обесценение долговых обязательств, сформированного в отношении векселя, не оплаченного в срок и опротестованного:
<1> Расчет: 33 000 000 руб. - 12 000 000 руб. = 21 000 000 руб.
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:
<1> Расчет: 33 000 000 руб. x 20% = 6 600 000 руб.
<2> Расчет: 42 000 000 руб. - 33 000 000 руб. = 9 000 000 руб.
<3> Расчет: 33 000 000 руб. x 20% = 6 600 000 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 4 200 000 рублей <1>.
<1> Расчет: 6 600 000 руб. - 2 400 000 руб. = 4 200 000 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" на 31 декабря 20X1 года:
Остатки по счетам N 710 "Процентные доходы", N 712 "Доходы от восстановления и расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход", 719 "Налог на прибыль" перенесены на счета N 720 "Процентные доходы прошлого года", 722 "Доходы от восстановления и расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход, прошлого года" и N 729 "Налог на прибыль прошлого года" соответственно.
Отражение в бухгалтерском учете по состоянию на 31 марта 20X2 года доначисления резерва под обесценение долговых обязательств, сформированного в отношении векселя, не оплаченного в срок и опротестованного:
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года:
<1> Расчет: 42 000 000 руб. x 20% = 8 400 000 руб.
<2> Расчет: 42 000 000 руб. - 42 000 000 руб. = 0 руб.
<3> Расчет: 42 000 000 руб. x 20% = 8 400 000 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за 1 квартал 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 1 800 000 рублей <1>.
<1> Расчет: 8 400 000 руб. - 6 600 000 руб. = 1 800 000 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года:
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А":
Во втором квартале 20X2 года было вынесено определение арбитражного суда о завершении в отношении должника конкурсного производства, на основании которого была внесена запись в единый государственный реестр юридических лиц о ликвидации должника. В связи с этим 30.06.20X2 года задолженность по векселю была признана организацией "А" безнадежной.
В соответствии с налоговым законодательством убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде сумм безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва, приравниваются к внереализационным расходам для целей налогообложения (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса).
Отражение в бухгалтерском учете по состоянию на 30 июня 20X2 года списания безнадежной задолженности по векселю за счет резерва под обесценение долговых обязательств:
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года:
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 8 400 000 рублей <1>.
<1> Расчет: 0 руб. - 8 400 000 руб. = -8 400 000 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания второго квартала 20X2 года (используется счет N 71903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" в связи с наличием на нем остатка):
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А":
Приложение 6
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт бухгалтерского
учета отложенных налоговых
обязательств и отложенных
налоговых активов некредитными
финансовыми организациями"
ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО ДОЛГОВЫМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ, УДЕРЖИВАЕМЫМ ДО ПОГАШЕНИЯ
По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1, и так далее.
25 ноября 20X1 года организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность, отразила в бухгалтерском учете обращающиеся долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения (корпоративные облигации), по цене 13 000 000 рублей со сроком погашения 25 февраля 20X2 года. Номинальная стоимость облигаций - 13 000 000 рублей. Ставка процентного дохода по данным облигациям составляет 9% и начисляется ежемесячно до даты погашения. Выплата процентного дохода осуществляется 25 февраля 20X2 года.
25 февраля 20X2 года долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в том числе процентный доход, не были погашены эмитентом. 31 марта 20X2 года срок неисполненных долговых обязательств превысил 30 календарных дней. Организацией был сформирован резерв под обесценение долговых ценных бумаг, удерживаемых до погашения, в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта в размере 13 294 904 рубля <1>.
<1> Расчет: (13 000 000 руб. + 294 904 руб.) x 100% = 13 294 904 руб.; начисленный процентный доход за период с 25 ноября 20X1 года по 25 февраля 20X2 года - (13 000 000 руб. x 9%) x 92 дня : 365 дней = 294 904 руб.
20 июня 20X2 года обязательства по облигациям были погашены.
В соответствии с налоговым законодательством суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в долговые ценные бумаги не подлежат отнесению на расходы для целей налогообложения, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг (пункт 10 статьи 270 Налогового кодекса).
Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию на 30 ноября 20X1 года начисленного процентного дохода:
<1> Счет N 50308 "Долговые ценные бумаги прочих резидентов".
<2> Начисленный процентный доход за период с 25 ноября по 30 ноября 20X1 года - (13 000 000 руб. x 9%) x 6 дней : 365 дней = 19 233 руб.
В связи с тем, что срок до погашения облигаций с даты приобретения не превышает один год и разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода эффективной ставки процента, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной, процентный доход (дисконт) по приобретенному векселю рассчитан с использованием линейного метода.
Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию на 31 декабря 20X1 года начисленного процентного дохода:
<1> Расчет: (13 000 000 руб. x 9%) x 31 день : 365 дней = 99 370 руб.
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20X1 года:
Остаток по счету N 710 "Процентные доходы" перенесен на счет N 720 "Процентные доходы прошлого года".
Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию за 31 января 20X2 года начисленного процентного дохода:
<1> Расчет: (13 000 000 руб. x 9%) x 31 день : 365 дней = 99 370 руб.
Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию на 25 февраля 20X2 года начисленного процентного дохода:
<1> Расчет: (13 000 000 руб. x 9%) x 24 дня : 365 дней = 76 931 руб.
Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию на 31 марта 20X2 года резерва под обесценение долговых обязательств, удерживаемых до погашения:
<1> Счет N 50323 "Резервы под обесценение долговых ценных бумаг прочих резидентов".
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года:
<1> Расчет: 13 294 904 руб. x 20% = 2 658 981 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).
<2> Расчет: 13 294 904 руб. - 13 294 904 руб. = 0 руб.
<3> Расчет: 13 294 904 руб. - 0 руб. = 13 294 904 руб.
<4> Расчет: 13 294 904 руб. x 20% = 2 658 981 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 2 658 981 рубль <1>.
<1> Расчет: 2 658 981 руб. - 0 руб. = 2 658 981 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года:
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:
Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию за 20 июня 20X2 года:
восстановление резерва под обесценение долговых обязательств, удерживаемых до погашения:
погашение обязательства по облигациям:
<1> Счет N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях".
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года:
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 2 658 981 рубль <1>.
<1> Расчет: 0 - 2 658 981 = - 2 658 981 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания второго квартала 20X2 год:
Приложение 7
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт бухгалтерского
учета отложенных налоговых
обязательств и отложенных
налоговых активов некредитными
финансовыми организациями"
ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СВЯЗИ С ПРИЗНАНИЕМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ОПЛАТЕ ПРЕДСТОЯЩИХ ОТПУСКОВ РАБОТНИКОВ
По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1, и так далее.
В соответствии со статьями 114 и 122 Трудового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства, 2002, N 1, ст. 3) работодатели обязаны предоставлять работникам ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. На 31.12.20X1 остаток обязательства организации "А" по оплате предстоящих отпусков работников, рассчитанного в соответствии с утвержденными стандартами экономического субъекта, составил 17 379 950 рублей, остаток обязательства по уплате страховых взносов в связи с предстоящими отпусками работников составил 3 067 050 рублей.
Учетной политикой организации "А" для целей налогообложения формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков не предусмотрено. Расходы на оплату отпусков и суммы обязательных страховых взносов признаются для целей налогообложения в период фактического использования работником отпуска (подпункты 7 и 16 статьи 255, пункт 4 статьи 272 Налогового кодекса).
В течение первого квартала 20X2 года организация "А" выплатила работникам, которым был предоставлен отпуск, отпускные в размере 3 550 000 рублей. Были уплачены страховые взносы, начисленные на сумму отпускных, в размере 1 065 000 рублей.
На 31.03.20X2 величина обязательства по оплате предстоящих отпусков работников была пересчитана и составила 16 107 500 рублей, величина обязательства по уплате страховых взносов в связи с предстоящими отпусками составила 2 842 500 рублей.
Остатки по счетам бухгалтерского учета на 31.12.20X1 (до момента расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года):
<1> Счет N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам".
<2> Счет N 60335 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:
<1> Расчет: 17 379 950 руб. x 20% = 3 475 990 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).
<2> Расчет: 3 067 050 руб. x 20% = 613 410 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 189 400 рублей <1>.
<1> Расчет: 4 089 400 руб. - 3 900 000 руб. = 189 400 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20X1 года:
Отражение в бухгалтерском учете за первый квартал 20X2 года выплаты отпускных работникам, которым был предоставлен отпуск:
и погашения задолженности по страховым взносам:
Доначисление 31.03.20X2 обязательства по оплате предстоящих отпусков работников:
<1> Расчет: 16 107 500 руб. - (17 379 950 руб. - 3 550 000 руб.) = 2 277 550 руб.
и обязательства по уплате страховых взносов в связи с предстоящими отпусками работников:
<1> Расчет: 2 842 500 руб. - (3 067 050 руб. - 1 065 000 руб.) = 840 450 руб.
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года:
<1> Расчет: 16 107 500 руб. x 20% = 3 221 500 руб.
<2> Расчет: 2 842 500 руб. x 20% = 568 500 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 299 400 рублей <1>.
<1> Расчет: 3 790 000 руб. - 4 089 400 = - 299 400 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года:
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:
Отражение в бухгалтерском учете операций в последующие отчетные периоды будет аналогично порядку, приведенному в данном порядке выше.
Приложение 8
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт бухгалтерского
учета отложенных налоговых
обязательств и отложенных
налоговых активов некредитными
финансовыми организациями"
ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СВЯЗИ С ВЫДАЧЕЙ (ПОЛУЧЕНИЕМ) ЗАЙМА И В СВЯЗИ С ВОЗНИКНОВЕНИЕМ УБЫТКА ПО ОПЕРАЦИИ УСТУПКИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ
По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1, и так далее.
Организация "А", не являющаяся кредитным потребительским кооперативом и микрофинансовой организацией, предоставила организации "Б" денежный заем на следующих условиях:
дата предоставления займа - 10.06.20X1 года;
дата возврата займа - 31.12.20X2 года;
сумма займа - 100 000 000 рублей;
процентная ставка - 13% годовых.
Обязательства должника считаются исполненными надлежащим образом при поступлении последнего платежа в счет возврата суммы полученного займа и уплаты процентов за пользование им не позднее 31.12.20X2 года.
Проценты за пользование займом начисляются на сумму фактического остатка задолженности по займу на начало дня и уплачиваются в следующем порядке.
Начисление процентов производится со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно.
Организация "А" воспользовалась услугами посредника при поиске заемщика. Оплата услуг посредника осуществлена 10.06.20X1 и составила 100 000 рублей.
Процентная ставка по займу признана сторонами рыночной. Заем привлечен организацией "Б" для финансирования текущих операций.
По состоянию на 30 июня 20X2 года организация "Б" не осуществила платеж процентов по займу за период с 01.04.20X2 по 30.06.20X2, и организация "А" оценила данный факт как объективное свидетельство обесценения выданного займа. По состоянию на 30.06.20X2 года организацией "А" был сформирован резерв под обесценение выданного займа в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта в размере 301 642 рублей.
По состоянию на 30 сентября 20X2 организация "Б" не осуществила платеж процентов по займу за период с 01.07.20X2 по 30.09.20X2. Сумма резерва под обесценение выданного займа, рассчитанная в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта, не изменилась.
По состоянию на 31 декабря 20X2 организация "Б" не осуществила платеж процентов по займу за период с 01.10.20X2 по 31.12.20X2 и в погашение основной суммы долга. Сумма резерва под обесценение выданного займа, рассчитанная в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта, была скорректирована и составила 61 458 758 рублей.
Для целей данного порядка ответственность за неисполнение денежного обязательства в расчет не принимается.
20 февраля 20X3 организация "А" по договору уступки прав требования уступила организации "В" право требования долга к организации "Б" по договору займа.
Сумма передаваемого в соответствии с договором требования составила 109 794 521 рублей, в том числе сумма задолженности по уплате процентов - 9 794 521 рублей. В качестве оплаты за уступаемое право требования организация "В" уплатила 20 февраля 20X3 организации "А" денежные средства в размере 70 000 000 рублей.
В целях налогообложения расходы по формированию резервов по сомнительным долгам по договорам займа не принимаются (пункт 1 статьи 266 Налогового кодекса).
В целях налогообложения расходы по формированию резервов по сомнительным долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций, не принимаются (пункт 3 статьи 266 Налогового кодекса).
По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях налогообложения доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором (пункт 6 статьи 271 Налогового кодекса).
По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях налогообложения расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором (пункт 8 статьи 272 Налогового кодекса).
Датой осуществления расходов по оплате услуг посредника для целей налогообложения признается дата расчетов в соответствии с условиями договора или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса).
Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль в организации "А"
Эффективная ставка процента (далее - ЭСП), рассчитанная исходя из условий договора займа и затрат на услуги посредника, составила 13,5748%.
Условные данные об амортизированной стоимости по договору займа:
При расчете амортизированной стоимости до денежных потоков, рассчитанной с применением метода ЭСП, не учитываются выплаты основных сумм и процентных доходов, приходящиеся на дату расчета амортизированной стоимости с применением метода ЭСП.
Условные данные об амортизации затрат по оплате услуг посредника:
Отражение в бухгалтерском учете на 10.06.20X1:
выданного займа в момент перечисления денежных средств на счет заемщика:
<1> Счет N 48501 "Займы, выданные юридическим лицам".
перечисления денежных средств в оплату услуг посредника, связанных с предоставлением денежных средств по договору займа:
<1> Счет N 48506 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов юридическим лицам".
Отражение в бухгалтерском учете на 30.06.20X1:
процентных доходов исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные доходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
<1> Счет N 48502 "Начисленные проценты по займам, выданным юридическим лицам".
<2> Расчет: 100 000 000 руб. x 13% x 20 дней: 365 дней = 712 329 руб.
суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
<1> Счет N 71003 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы".
<2> Счет N 48505 "Начисленные расходы, связанные с выдачей займов юридическим лицам".
списания суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке списание указанных расходов отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
получения платежа от заемщика в уплату процентов в соответствии с условиями договора:
<1> Счет N 48509 "Расчеты по процентам по займам, выданным юридическим лицам".
списания суммы начисленного и полученного процентного дохода, относящегося к текущему периоду, со счетов расчетов по процентам по займам:
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X1 года:
<1> Расчет: 88 298 руб. x 20% = 17 660 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).
<2> Расчет: 100 000 000 руб. + 88 298 руб. = 100 088 298 руб.
<3> Расчет: 100 088 298 руб. - 100 000 000 руб. = 88 298 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 17 660 рублей <1>.
<1> Расчет: 17 660 руб. - 0 руб. = 17 660 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства не позднее 30 календарных дней со дня окончания второго квартала 20X1 года:
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А":
Отражение в бухгалтерском учете на 30.09.20X1:
процентных доходов исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные доходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
<1> Расчет: 100 000 000 руб. x 13% x 92 дня 365 дней = 3 276 712 руб.
суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
оборот по счету (руб.)
| Дебет счета N | 71003 | 13 358-00 |
| Кредит счета N | 48505 | 13 358-00 |
списания суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке списание указанных расходов отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
оборот по счету (руб.)
| Дебет счета N | 48505 | 13 358-00 |
| Кредит счета N | 48506 | 13 358-00 |
получения платежа от заемщика в уплату процентов в соответствии с условиями договора:
оборот по счету (руб.)
| Дебет счета N | 20501 | 3 276 712-00 |
| Кредит счета N | 48509 | 3 276 712-00 |
списания суммы начисленного и полученного процентного дохода, относящегося к текущему периоду, со счетов расчетов по процентам по займам:
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года:
<1> Расчет: 74 940 руб. x 20% = 14 988 руб.
<2> Расчет: 100 000 000 руб. + 74 940 руб. = 100 074 940 руб.
<3> Расчет: 100 074 940 руб. - 100 000 000 руб. = 74 940 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 2 672 рубля <1>.
<1> Расчет: 14 988 руб. - 17 660 руб. = - 2 672 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства не позднее 30 календарных дней со дня окончания третьего квартала 20X1 года (используются счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" и N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" в связи с наличием на них остатка):
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А":
Отражение в бухгалтерском учете на 31.12.20X1:
процентных доходов исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные доходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
<1> Расчет: 100 000 000 x 13% x 92 дня: 365 дней = 3 276 712 руб.
суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
списания суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке списание указанных расходов отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
получения платежа от заемщика в уплату процентов в соответствии с условиями договора:
списания суммы начисленного и полученного процентного дохода, относящегося к текущему периоду, со счетов расчетов по процентам по займам:
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:
<1> Расчет: 61 146 руб. x 20% = 12 229 руб.
<2> Расчет: 100 000 000 руб. + 61 146 руб. = 100 061 146 руб.
<3> Расчет: 100 061 146 руб. - 100 000 000 руб. = 61 146 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 2 759 рублей <1>.
<1> Расчет: 12 229 руб. - 14 988 руб. = - 2 759 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год (используются счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" и N 72902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" в связи с наличием на них остатка):
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" на 31.12.20X1 года:
Остатки по счетам N 710 "Процентные доходы" и N 719 "Налог на прибыль" перенесены на счета N 720 "Процентные доходы прошлого года" и N 729 "Налог на прибыль прошлого года" соответственно.
Отражение в бухгалтерском учете на 31.03.20X2:
процентных доходов исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные доходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
<1> Расчет: 100 000 000 руб. x 13% x 90 дней : 365 дней = 3 205 479 руб.
суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
списания суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке списание указанных расходов отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
получения платежа от заемщика в уплату процентов в соответствии с условиями договора:
списания суммы начисленного и полученного процентного дохода, относящегося к текущему периоду, со счетов расчетов по процентам по займам:
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года:
<1> Расчет: 46 093 руб. x 20% = 9 219 руб.
<2> Расчет: 100 000 000 руб. + 46 093 руб. = 100 046 093 руб.
<3> Расчет: 100 046 093 руб. - 100 000 000 руб. = 46 093 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 3 011 рублей <1>.
<1> Расчет: 9 219 руб. - 12 229 руб. = -3 011 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А":
Отражение в бухгалтерском учете на 30.06.20X2:
процентных доходов исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные доходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
<1> Расчет 100 000 000 руб. x 13% x 91 день : 365 дней = 3 241 096 руб.
суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
списания суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке списание указанных расходов отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
формирования резерва под обесценение выданного займа:
-
<1> Счет N 48510 "Резервы под обесценение по займам, выданным юридическим лицам".
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года:
<1> Расчет: 30 953 руб. x 20% = 6 191 руб.
<2> Расчет: 301 642 руб. x 20% = 60 329 руб.
<3> Расчет: 60 329 руб. - 6 191 руб. = 54 138 руб.
<4> Расчет: 100 000 000 руб. + 3 241 096 руб. + 30 953 руб. - 301 642 руб. = 102 970 407 руб.
<5> Расчет: 100 000 000 руб. + 3 241 096 руб. = 103 241 096 руб.
<6> Расчет: 103 241 096 руб. - 102 970 407 руб. = 270 689 руб.
<7> Расчет: 270 689 руб. x 20% = 54 138 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 9 219 рублей <1> и (увеличение) отложенного налогового актива в размере 54 138 рублей <2>.
<1> Расчет: 0 руб. - 9 219 руб. = -9 219 руб.
<2> Расчет: 54 138 руб. - 0 руб. = 54 138 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства не позднее 30 календарных дней со дня окончания второго квартала 20X2 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А":
Отражение в бухгалтерском учете на 30.09.20X2:
процентных доходов исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные доходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
<1> Расчет: 100 000 000 руб. x 13% x 92 дня : 365 дней = 3 276 712 руб.
суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
списания суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке списание указанных расходов отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
суммы корректировки, увеличивающей процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными в соответствии с условиями договора займа:
<1> Счет N 48507 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным юридическим лицам".
<2> Расчет: 106 327 732 руб. - 102 970 407 руб. - 3 276 712 руб. + 15 228 руб. = 95 840 руб.
<3> Счет N 71005 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования".
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X2 года:
<1> Расчет: 15 725 руб. x 20% = 3 145 руб.
<2> Расчет: 95 840 руб. x 20% = 19 168 руб.
<3> Расчет: 301 642 руб. x 20% = 60 329 руб.
<4> Расчет: 60 329 руб. - 3 145 руб. - 19 168 руб. = 38 016 руб.
<5> Расчет: 100 000 000 руб. + 6 517 808 руб. + 15 725 руб. + 95 840 руб. - 301 642 руб. = 106 327 731 руб.
<6> Расчет: 100 000 000 руб. + 6 517 808 руб. = 106 517 808 руб.
<7> Расчет: 106 517 808 руб. - 106 327 731 руб. = 190 077 руб.
<8> Расчет: 190 077 руб. x 20% = 38 016 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 16 122 рубля <1>.
<1> Рачет 38 016 руб. - 54 138 руб. = -16 122 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания третьего квартала 20X2 года (используются счета N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам" и N 71903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" в связи с наличием на них остатка):
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А":
Отражение в бухгалтерском учете на 31.12.20X2:
процентных доходов исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные доходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
<1> Расчет: 100 000 000 руб. x 13% x 92 дня : 365 дней = 3 276 712 руб.
суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
списания суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке списание указанных расходов отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
суммы корректировки, увеличивающей процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными в соответствии с условиями договора займа:
<1> Расчет: 109 794 521 руб. - 106 327 732 руб. - 3 276 712 руб. + 15 725 руб. = 205 801 руб.
доначисления резерва под обесценение:
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X2 года:
<1> Расчет: 301 642 руб. x 20% = 60 328 руб.
<2> Расчет: 61 760 400 руб. x 20% = 12 352 080 руб.
<3> Расчет: 12 352 080 руб. - 60 328 руб. = 12 291 752 руб.
<4> Расчет: 100 000 000 руб. + 9 794 520 руб. + 301 642 руб. - 61 760 400 руб. = 48 335 762 руб.
<5> Расчет: 100 000 000 руб. + 9 794 520 руб. = 109 794 520 руб.
<6> Расчет: 109 794 520 руб. - 48 335 762 руб. = 61 458 758 руб.
<7> Расчет: 61 458 758 руб. x 20% = 12 291 752 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 12 253 736 рублей <1>.
<1> Расчет: 12 291 752 руб. - 38 016 руб. = 12 253 736 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X2 год:
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" на 31.12.20X2 года:
Остатки по счетам N 710 "Процентные доходы", N 712 "Доходы от восстановления и расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход" и N 719 "Налог на прибыль" перенесены на счета N 720 "Процентные доходы прошлого года", N 722 "Доходы от восстановления и расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход прошлого года" и N 729 "Налог на прибыль прошлого года" соответственно.
Отражение в бухгалтерском учете на 20.02.20X3:
списания суммы основного долга:
списания суммы начисленных процентов:
выручки от реализации права требования по договору займа:
финансового результата от реализации права требования по договору займа:
<1> Счет N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами".
восстановления резерва под обесценение:
списания суммы корректировки, увеличивающей процентные доходы при расчете амортизированной стоимости по договору займа:
<1> Счет N 71006 "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования".
При уступке налогоплательщиком права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и суммой долга признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования (пункт 2 статьи 279 Налогового кодекса. Положения указанного пункта также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.).
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X3 года:
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 12 291 752 рубля <1>:
<1> Расчет: 0 руб. - 12 291 752 руб. = -12 291 752 руб.
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А":
Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль в организации "Б"
Эффективная ставка процента, рассчитанная исходя из условий договора займа и затрат на услуги посредника, составила 13,6539%.
Условные данные об амортизированной стоимости по договору займа:
При расчете амортизированной стоимости до денежных потоков, рассчитанной с применением метода ЭСП, не учитываются выплаты основных сумм и процентных доходов, приходящиеся на дату расчета амортизированной стоимости с применением метода ЭСП.
Отражение в бухгалтерском учете на 10.06.20X1 обязательства по займу в момент поступления денежных средств на счет:
<1> Счет N 43808 "Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций".
Отражение в бухгалтерском учете на 30.06.20X1:
процентных расходов исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
<1> Счет N 71101 "Процентные расходы".
<2> Расчет: 100 000 000 руб. x 13% x 20 дней : 365 дней = 712 329 руб.
<3> Счет N 43809 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам негосударственных коммерческих организаций".
суммы корректировки, уменьшающей процентные расходы при расчете амортизированной стоимости обязательства по договору займа с применением ЭСП:
<1> Счет N 43821 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций".
<2> Расчет: 100 703 770 руб. - 100 000 000 руб. - 712 329 руб. = -8 559 руб.
<3> Счет N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования".
платежа займодавцу в уплату процентов в соответствии с условиями договора займа:
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X1 года:
<1> Расчет: 8 559 руб. x 20% = 1 712 руб.
<2> Расчет: 100 000 000 руб. - 8 559 руб. = 99 991 441 руб.
<3> Расчет: 100 000 000 руб. - 99 991 441 руб. = 8 559 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 1 712 рубля <1>.
<1> Расчет: 1 712 руб. - 0 руб. = 1 712 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства не позднее 30 календарных дней со дня окончания второго квартала 20X1 года:
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б":
Отражение в бухгалтерском учете на 30.09.20X1:
процентных расходов за третий квартал 20X1 года исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
<1> Расчет: 100 000 000 руб. x 13% x 92 дня : 365 дней = 3 276 712 руб.
суммы корректировки, увеличивающей процентные расходы при расчете амортизированной стоимости обязательства по договору займа с применением ЭСП (используются счета N 43821 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций" и N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" в связи с наличием на них остатка):
<1> Расчет: 103 269 761 руб. - 99 991 441 руб. - 3 276 712 руб. = 1 608 руб.
платежа займодавцу в уплату процентов в соответствии с условиями договора займа:
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года:
<1> Расчет: 6 951 руб. x 20% = 1 390 руб.
<2> Расчет: 100 000 000 руб. - 6 951 руб. = 99 993 049 руб.
<3> Расчет: 100 000 000 руб. - 99 993 049 руб. = 6 951 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 322 рубля <1>.
<1> Расчет: 1 390 руб. - 1 712 руб. = -322 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства не позднее 30 календарных дней со дня окончания третьего квартала 20X1 года (используются счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" и N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" в связи с наличием на них остатка):
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б":
Отражение в бухгалтерском учете на 31.12.20X1:
процентных расходов за четвертый квартал 20X1 года исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
<1> Расчет: 100 000 000 руб. x 13% x 92 дня : 365 дней = 3 276 712 руб.
суммы корректировки, увеличивающей процентные расходы при расчете амортизированной стоимости обязательства по договору займа с применением ЭСП (используются счета N 43821 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций" и N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" в связи с наличием на них остатка):
<1> Расчет: 103 271 422 руб. - 99 993 049 руб. - 3 276 712 руб. = 1 661 руб.
платежа займодавцу в уплату процентов в соответствии с условиями договора займа:
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:
<1> Расчет: 5 290 руб. x 20% = 1 058 руб.
<2> Расчет: 100 000 000 руб. - 5 290 руб. = 99 994 710 руб.
<3> Расчет: 100 000 000 руб. - 99 994 710 руб. = 5 290 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 332 рубля <1>.
<1> Расчет: 1 058 руб. - 1 390 руб. = -332 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год (используются счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" и N 72902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль прошлого года" в связи с наличием на них остатка):
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" на 31.12.20X1 года:
Остатки по счетам N 711 "Процентные расходы" и N 719 "Налог на прибыль" перенесены на счета N 721 "Процентные расходы прошлого года" и N 729 "Налог на прибыль прошлого года" соответственно.
Отражение в бухгалтерском учете на 31.03.20X2:
процентных расходов за первый квартал 20X2 года исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
<1> Расчет: 100 000 000 руб. x 13% x 90 дней : 365 дней = 3 205 479 руб.
суммы корректировки, увеличивающей процентные расходы при расчете амортизированной стоимости обязательства по договору займа с применением ЭСП (используется счет N 43821 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций" в связи с наличием на нем остатка):
<1> Счет N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования".
<2> Расчет: 103 200 737 руб. - 99 994 710 руб. - 3 205 479 руб. = 548 руб.
платежа займодавцу в уплату процентов в соответствии с условиями договора займа:
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за 1 квартал 20X2 года:
<1> Расчет: 4 742 руб. x 20% = 948 руб.
<2> Расчет: 100 000 000 руб. - 4 742 руб. = 99 995 258 руб.
<3> Расчет: 100 000 000 руб. - 99 995 258 руб. = 4 742 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 110 рублей <1>.
<1> Расчет: 948 руб. - 1 058 руб. = -110 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б":
Отражение в бухгалтерском учете на 30.06.20X2:
процентных расходов за второй квартал 20X2 года исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
<1> Расчет: 100 000 000 руб. x 13% x 91 день : 365 дней = 3 241 096 руб.
суммы корректировки, увеличивающей процентные расходы при расчете амортизированной стоимости обязательства по договору займа с применением ЭСП (используется счет N 43821 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций" в связи с наличием на нем остатка):
<1> Расчет: 103 237 497 руб. - 99 995 258 руб. - 3 241 096 руб. = 1 143 руб.
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за 2 квартал 20X2 года:
<1> Расчет: 3 599 руб. x 20% = 720 руб.
<2> Расчет: 100 000 000 руб. + 3 241 096 руб. - 3 599 руб. = 103 237 497 руб.
<3> Расчет: 100 000 000 руб. + 3 241 096 руб. = 103 241 096 руб.
<4> Расчет: 103 241 096 руб. - 103 237 497 руб. = 3 599 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 228 рублей <1>.
<1> Расчет: 720 руб. - 948 руб. = -228 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства не позднее 30 календарных дней со дня окончания второго квартала 20X2 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б":
Отражение в бухгалтерском учете на 30.09.20X2:
процентных расходов за третий квартал 20X2 года исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
<1> Расчет: 100 000 000 руб. x 13% x 92 дня : 365 дней = 3 276 712 руб.
суммы корректировки, увеличивающей процентные расходы при расчете амортизированной стоимости обязательства по договору займа с применением ЭСП (используется счет N 43821 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций" в связи с наличием на нем остатка):
<1> Расчет: 106 515 980 руб. - 103 237 497 руб. - 3 276 712 руб. = 1 771 руб.
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X2 года:
<1> Расчет: 1 828 руб. x 20% = 366 руб.
<2> Расчет: 100 000 000 руб. + 6 517 808 руб. - 1 828 руб. = 106 515 980 руб.
<3> Расчет: 100 000 000 руб. + 6 517 808 руб. = 106 517 808 руб.
<4> Расчет: 1006 517 808 руб. - 106 515 980 руб. = 1 828 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 354 рубля. <1>
<1> Расчет: 366 руб. - 720 руб. = -354 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства не позднее 30 календарных дней со дня окончания третьего квартала 20X2 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б":
Отражение в бухгалтерском учете на 31.12.20X2:
процентных расходов за четвертый квартал 20X2 года исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
<1> Расчет: 100 000 000 руб. x 13% x 92 дня : 365 дней = 3 276 712 руб.
суммы корректировки, увеличивающей процентные расходы при расчете амортизированной стоимости обязательства по договору займа с применением ЭСП (используется счет N 43821 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций" в связи с наличием на нем остатка).
<1> Расчет 109 794 521 руб. - 106 515 980 руб. - 3 276 712 руб. = 1 828 руб.
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X2 года:
<1> Расчет: 100 000 000 руб. + 9 794 520 руб. = 109 794 520 руб.
<2> Расчет: 100 000 000 руб. + 9 794 520 руб. = 109 794 520 руб.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 366 рублей. <1>
<1> Расчет: 0 руб. - 336 руб. = -366 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания четвертого квартала 20X2 года (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" на 31.12.20X2 года:
Остатки по счетам N 711 "Процентные расходы" и N 719 "Налог на прибыль" перенесены на счета N 721 "Процентные расходы прошлого года" и N 729 "Налог на прибыль прошлого года" соответственно.
Приложение 9
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт бухгалтерского
учета отложенных налоговых
обязательств и отложенных
налоговых активов некредитными
финансовыми организациями"
ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗА 20X1 ГОД ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ОПЕРАЦИЙ, ПРИВЕДЕННЫХ В ПРИЛОЖЕНИЯХ 1, 3, 5 - 8 К НАСТОЯЩЕМУ ПОЛОЖЕНИЮ
По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1, и так далее.
Сводная ведомость расчета отложенных налоговых обязательств (далее - ОНО) и отложенных налоговых активов (далее - ОНА) за шесть месяцев 20X1 года:
Для целей настоящего порядка принимаются данные ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, выдержки из которой приведены в приложении 8 к настоящему Положению для организации "А".
На основании данных сводной ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 17 660 рублей <1>.
<1> Расчет: 17 660 руб. - 0 руб. = 17 600 руб.
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства не позднее 30 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20X1 года:
Сводная ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года:
<1> Расчет: 2 400 000 руб. - 14 988 руб. = 2 385 012 руб.
На основании данных сводной ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 2 385 012 рублей <1> и (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 17 660 рублей <2>.
<1> Расчет: 2 385 012 руб. - 0 руб. = 2 385 012 руб.
<2> Расчет: 0 руб. - 17 660 руб. = -17 600 руб.
Отражение в бухгалтерском учете не позднее 30 календарных дней со дня окончания девяти месяцев 20X1 года:
изменения отложенного налогового обязательства (используются счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" и N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" в связи с наличием на них остатка):
изменения отложенного налогового актива:
Сводная ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:
<1> Расчет: отложенное налоговое обязательство 48 010 000 руб. - 12 000 000 руб. = 36 010 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.
<2> Расчет: отложенный налоговый актив 10 689 400 руб. - 12 229 руб. = 10 677 171 руб. относится на счета по учету финансового результата.
На основании данных сводной ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 8 292 159 рублей <1> и (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 36 010 000 рублей <2>.
<1> Расчет: 10 677 171 руб. - 2 385 012 руб. = 8 292 159 руб. относится на счета по учету финансового результата.
<2> Расчет: 36 010 000 руб. - 0 руб. = 36 010 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.
Отражение в бухгалтерском учете в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:
изменения отложенного налогового актива на счетах по учету финансового результата:
изменения отложенного налогового обязательства в добавочном капитале (используется счет N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам" в связи с наличием на нем остатка):
переноса сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
Аналитический учет по счету N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" (N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль") целесообразно организовать таким образом, чтобы могли быть определены суммы, относящиеся к отдельным объектам бухгалтерского учета, переоценка которых относится на счета N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке" и N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи" (N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи"), то есть 36 000 000 рублей и 10 000 рублей соответственно, поскольку при реализации основного средства его переоценка подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли с учетом корректировки (уменьшения) на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающему основному средству (приложение 1 к настоящему Положению), а при реализации ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, их переоценка подлежит отражению на счетах по учету финансового результата без корректировки (уменьшения) на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающим ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи (приложение 3 к настоящему Положению).
Выдержка из оборотной ведомости по счетам организации в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:
В последующих отчетных периодах составляются сводные ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов в соответствии с представленным выше алгоритмом.