ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 2 февраля 1998 г. N 108
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 29 ИЮЛЯ 1996 Г. N 914 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемые изменения и дополнения, вносимые в Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 32, ст. 3941).
2. Государственной налоговой службе Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации при необходимости давать разъяснения по применению указанного в пункте 1 настоящего постановления Порядка с учетом отраслевой специфики деятельности отдельных категорий налогоплательщиков.
Председатель Правительства
Российской Федерации
В.Черномырдин
УТВЕРЖДЕНЫ
постановлением Правительства
Российской Федерации
от 2 февраля 1998 г.
N 108
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ, ВНОСИМЫЕ В ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, УТВЕРЖДЕННЫЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 29 ИЮЛЯ 1996 Г. N 914
1. Вводную часть дополнить абзацем следующего содержания:
"Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям с ценными бумагами (кроме брокерских и иных посреднических услуг), а также банками (кредитными организациями) и страховыми организациями по операциям (сделкам), не облагаемым налогом на добавленную стоимость".
2. В пункте 1:
а) после слов: "поставщиком (подрядчиком)" дополнить словами: "по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)"
б) дополнить пункт абзацем следующего содержания:
"При направлении покупателю счетов-фактур по почте датой представления следует считать дату сдачи счета-фактуры на почту".
3. В абзаце восьмом пункта 3 слово: "представления" заменить словом: "составления".
4. Пункт 4 изложить в следующей редакции:
"4. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации (предприятия). При необходимости счет-фактура может быть подписан иным ответственным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации (предприятию)".
5. Пункт 9 изложить в следующей редакции:
"9. При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания и другими организациями (предприятиями), выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению за наличный расчет с использованием контрольно-кассовых машин, требования настоящего Порядка считаются выполненными, если продавец товара (работы, услуги) выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий следующие реквизиты:
наименование организации-продавца (предприятия-продавца);
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации-продавца (предприятия-продавца);
номер кассового аппарата;
номер и дата выдачи чека;
стоимость (цена) продаваемого товара с налогом на добавленную стоимость.
Организации, реализующие товары (работы, услуги) непосредственно населению без использования контрольно-кассовых машин в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, могут применять действующие бланки строгой отчетности вместо счетов-фактур с последующим отражением их в книге продаж у поставщика.
В случае если расчеты за товары (работы, услуги), реализуемые непосредственно населению, осуществляются через филиалы кредитных организаций, отделения связи и т. п., допускается применение действующих первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета, вместо счетов-фактур с последующим отражением их в книге продаж".
6. В пункте 10 слово: "покупателем" заменить словом: "покупателям".
7. В пункте 11 слова: "по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам)" заменить словами: "по реализованным товарам (работам, услугам)".
8. Пункт 12 изложить в следующей редакции:
"12. Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), но не позднее установленного пунктом 1 настоящего Порядка 10-дневного срока".
9. Дополнить Порядок разделом IV следующего содержания:
20. Налогоплательщики обеспечивают себя бланками счетов-фактур, книгами покупок и книгами продаж самостоятельно.
21. Плательщики налога на добавленную стоимость ведут достоверный количественный и номерной учет незаполненных бланков счетов-фактур.
Все бланки счетов-фактур должны быть заранее пронумерованы.
Нумерация незаполненных бланков счетов-фактур производится плательщиками налога на добавленную стоимость самостоятельно.
Номера копий счетов-фактур должны быть идентичны номерам оригиналов.
22. Пронумерованные бланки счетов-фактур используются для оформления операций по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в порядке возрастания номеров.
Нумерация бланков счетов-фактур осуществляется в пределах отчетного года.
Не использованные в текущем отчетном периоде пронумерованные бланки используются в следующем отчетном периоде.
Нумерация новых бланков счетов-фактур осуществляется в порядке возрастания номеров, начиная с последнего присвоенного номера.
В начале отчетного года нумерация начинается вновь с цифры 1.
23. Размножение и передача пронумерованных незаполненных бланков счетов-фактур другим организациям, а также филиалам, отделениям и другим обособленным подразделениям организаций, самостоятельно реализующим товары (работы, услуги), или физическим лицам запрещаются.
Контроль за правильностью учета и использования бланков счетов-фактур осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.
24. При наличии у плательщика налога на добавленную стоимость компьютерной формы учета допускается составление счетов-фактур с использованием компьютера. Изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, предусмотренных типовой формой счета-фактуры.
25. При наличии большого количества покупателей (потребителей) или поставщиков, а также компьютерной формы учета допускается ведение книги продаж (покупок) с использованием компьютера. В этом случае по истечении отчетного периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом), книга продаж (покупок) распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью".
10. Приложения N 1, 2, и 3 к Порядку изложить в новой редакции (прилагаются).
Приложение N 1
к Порядку ведения журналов учета счетов-фактур
при расчетах по налогу на добавленную стоимость
(в редакции постановления Правительства
Российской Федерации
от 2 февраля 1998 г.
N 108)
СЧЕТ-ФАКТУРА N_____________от ______________ (1) Поставщик___________________________________________________ (2) Адрес______________________________________________________ (2а) Телефон____________________________________________________ (2б) Идентификационный номер поставщика (ИНН)___________________ (2в) Грузоотправитель и его адрес________________________________ (3) Грузополучатель и его адрес_________________________________ (4) К платежно-расчетному документу N______от___________________ (5) Покупатель__________________________________________________ (6) Адрес______________________________________________________ (6а) Телефон____________________________________________________ (6б) Идентификационный номер покупателя (ИНН)___________________ (6в) Дополнение (условия оплаты по договору (контракту), способ отправления и т. п.)____________________________________________ ____________________________________________________________ (7)
Наименование | Единица | Количество | Цена | В т. ч. | Сумма | В т. ч. | Ставка | Сумма | Всего |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
Всего к |
Руководитель организации Гл. бухгалтер (предприятия) М. П. Выдал (подпись ответственного лица от поставщика) Примечание. Без печати недействительно. Первый экземпляр (оригинал) - покупателю. Второй экземпляр (копия) - продавцу.
Состав показателей счета-фактуры
Построчно указываются следующие показатели:
в строке 1 - номер счета-фактуры и дата, когда он составлен;
в строке 2 - полное или сокращенное наименование поставщика (при этом полное или сокращенное наименование должно полностью соответствовать записям в учредительных документах);
в строке 2а - сведения о поставщике товаров (работ, услуг): юридический адрес поставщика в соответствии с учредительными документами;
в строке 2б - действующий номер телефона по юридическому адресу поставщика и действующий номер телефона по фактическому местонахождению; при совпадении номеров указывается только один номер телефона;
в строке 2в - идентификационный номер поставщика (ИНН);
в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя (при этом полное или сокращенное наименование должно полностью соответствовать записям в учредительных документах). Если поставщик и грузоотправитель - одно и то же юридическое лицо, то в данной строке пишется фраза: "Он же". Если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается полный почтовый адрес грузоотправителя;
в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя (при этом полное или сокращенное наименование должно полностью соответствовать записям в учредительных документах) и полный почтовый адрес грузополучателя;
в строке 5 при расчете с помощью расчетных документов, к которым прилагается счет-фактура, - реквизиты расчетного документа: его номер и дата составления;
в строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя (при этом полное или сокращенное наименование должно полностью соответствовать записям в учредительных документах);
в строке 6а - сведения о покупателе товаров (работ, услуг): юридический адрес покупателя в соответствии с учредительными документами;
в строке 6б - действующий номер телефона по юридическому адресу покупателя и действующий номер телефона по фактическому местонахождению. При совпадении номеров указывается только один номер телефона;
в строке 6в - идентификационный номер покупателя (ИНН);
в строке 7 - дополнительные условия поставки, которые могут касаться транспортировки груза, оговариваются условия оплаты счета (в безналичном порядке, расчеты наличными деньгами через кассу, поставка товаров по товарообмену (бартеру), расчеты векселями, казначейскими обязательствами и т. п.).
Кроме того, в графах 1-10 счета-фактуры указываются следующие сведения о реализованных товарах (работах, услугах):
в графе 1 - наименование товаров (работ, услуг) и их технические характеристики, включая номера моделей, типы, размеры, ГОСТы, параметры и т. п.;
в графе 2 - принятая по данному товару единица измерения (штуки, килограммы, метры и т. д.);
в графе 3 - количество продаваемого (отгружаемого) по счету товара исходя из принятых по нему единиц измерения;
в графе 4 - цена товара по договору (контракту) за 1 единицу измерения без НДС (в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, - цена (тариф) за 1 единицу измерения с НДС), а по подакцизным товарам в графе 5 - сумма акциза;
в графе 6 - стоимость всего количества данного наименования товара без НДС, а по подакцизным товарам в графе 7 - сумма акциза; если счет-фактура выписывается на выполненные работы (оказанные услуги), то указывается стоимость этих работ (услуг) без НДС; при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС, - стоимость всего количества данного наименования товара (работы, услуги) с учетом НДС;
в графе 8 - ставка НДС (20 или 10 процентов), а при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС, - расчетная ставка (16,67 или 9,09 процента). В случае если по товарам (работам, услугам) имеется освобождение от уплаты НДС, ставится прочерк;
в графе 9 - сумма НДС, исчисленная по данному товару (работе, услуге) по соответствующим ставкам; в случае освобождения от уплаты НДС товаров (работ, услуг) ставится прочерк;
в графе 10 - стоимость каждого вида товара (работы, услуги) с НДС (или по освобождаемым - без НДС).
По счету-фактуре по строке 8 подводятся итоговые суммы по графам 6, 7, 9 и 10.
Приложение N 2
к Порядку ведения журналов учета счетов-фактур
при расчетах по налогу на добавленную стоимость
(в редакции постановления Правительства
Российской Федерации от 2 февраля 1998 г.
N 108)
КНИГА ПРОДАЖ Налогоплательщик-продавец_____________________________________________ Идентификационный номер налогоплательщика-продавца____________________ Продажа за период с_______________________по__________________________
Состав показателей книги продаж
В книге продаж указываются:
полное или сокращенное наименование налогоплательщика-продавца, которое полностью должно соответствовать записям в учредительных документах;
идентификационный номер налогоплательщика-продавца;
отчетный период (месяц, квартал), в котором произведены продажи.
Кроме того, в графах 1-7а книги продаж отражаются следующие показатели:
в графе 1 - дата и номер счета-фактуры поставщика (продавца);
в графе 2 - наименование покупателя согласно счету-фактуре;
в графе 3 - идентификационный номер покупателя согласно счету-фактуре;
в графе 3а - дата оплаты счета-фактуры поставщика;
в графе 4 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая НДС;
в графе 5 - продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 20 процентов, соответственно в графе 5а - их стоимость без НДС, в графе 5б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам в размере 16,67 и 13,79 процента);
в графе 6 - продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 10 процентов, соответственно в графе 6а - их стоимость без НДС, в графе 6б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);
в графах 7 и 7а - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, не облагаемых налогом (из них на экспорт).
За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7 и 7а, которые используются при составлении расчета (декларации) по налогу на добавленную стоимость.
Приложение N 3
к Порядку ведения журналов учета счетов-фактур
при расчетах по налогу на добавленную стоимость
(в редакции постановления Правительства
Российской Федерации от 2 февраля 1998 г. N 108)
КНИГА ПОКУПОК Налогоплательщик-покупатель______________________________________________ Идентификационный номер налогоплательщика-покупателя_____________________ Покупки за период с_______________________________по_____________________
Состав показателей книги покупок
В книге покупок указываются:
полное или сокращенное наименование налогоплательщика-покупателя, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах;
идентификационный номер налогоплательщика-покупателя;
отчетный период (месяц, квартал), в котором произведены покупки.
Кроме того, в графах 1 - 9 книги покупок отражаются следующие показатели:
в графе 1 - дата и номер счета-фактуры поставщика;
в графе 2 - дата поступления счета-фактуры от поставщика;
в графе 3 - дата оплаты покупок;
в графе 3а - дата оприходования товаров, выполнения работ, оказания услуг;
в графе 4 - наименование поставщика;
в графе 5 - идентификационный номер поставщика;
в графе 6 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, включая НДС;
в графе 7 - покупки, облагаемые налогом по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам в размере 16,67 и 13,79 процента);
в графе 7а - стоимость покупок без НДС;
в графе 7б - сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам 16,67 и 13,79 процента);
в графе 8 - покупки, облагаемые налогом по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);
в графе 8а - стоимость покупок без НДС;
в графе 8б - сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);
в графе 9 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, освобождаемых от НДС.
За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам 6, 7а, 7б, 8а, 8б и 9, которые используются при составлении расчета (декларации) по налогу на добавленную стоимость.