Зарегистрировано в Минюсте России 22 января 2016 г. N 40722
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
16 декабря 2015 г. N 520-П
ПОЛОЖЕНИЕ
ОТРАСЛЕВОЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕКРЕДИТНЫМИ ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОКОНЧАНИЯ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА
Настоящее Положение на основании Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2003, N 2, ст. 157; N 52, ст. 5032; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 25, ст. 2426; N 30, ст. 3101; 2006, N 19, ст. 2061; N 25, ст. 2648; 2007, N 1, ст. 9, ст. 10; N 10, ст. 1151; N 18, ст. 2117; 2008, N 42, ст. 4696, ст. 4699; N 44, ст. 4982; N 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, N 1, ст. 25; N 29, ст. 3629; N 48, ст. 5731; 2010, N 45, ст. 5756; 2011, N 7, ст. 907; N 27, ст. 3873; N 43, ст. 5973; N 48, ст. 6728; 2012, N 50, ст. 6954; N 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, N 11, ст. 1076; N 14, ст. 1649; N 19, ст. 2329; N 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 49, ст. 6336; N 51, ст. 6695, ст. 6699; N 52, ст. 6975; 2014, N 19, ст. 2311, ст. 2317; N 27, ст. 3634; N 30, ст. 4219; N 40, ст. 5318; N 45, ст. 6154, N 52, ст. 7543; 2015, N 1, ст. 4, ст. 37; N 27, ст. 3958, ст. 4001; N 29, ст. 4348; N 41, ст. 5639) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 11 декабря 2015 года N 37) устанавливает для некредитных финансовых организаций порядок бухгалтерского учета событий после окончания отчетного периода.
Глава 1. Общие положения
1.1. В целях настоящего Положения событием после окончания отчетного периода признается факт деятельности некредитной финансовой организации, который происходит в период между окончанием отчетного периода и датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и который оказал или может оказать влияние на ее финансовое состояние.
Датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности считается дата подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем некредитной финансовой организации.
1.2. К событиям после окончания отчетного периода относятся:
события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (далее - корректирующие события после окончания отчетного периода);
события, свидетельствующие о возникших после окончания отчетного периода условиях (далее - некорректирующие события после окончания отчетного периода).
1.3. Корректирующие события после окончания отчетного периода подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с главой 3 настоящего Положения.
1.4. Некорректирующие события после окончания отчетного периода в бухгалтерском учете не отражаются.
1.5. При составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитная финансовая организация оценивает последствия события после окончания отчетного периода в денежном выражении.
Для оценки в денежном выражении последствий события после окончания отчетного периода некредитная финансовая организация делает соответствующий расчет.
Некредитной финансовой организацией должно быть обеспечено обоснование такого расчета.
Глава 2. Корректирующие и некорректирующие события после окончания отчетного периода
2.1. К корректирующим событиям после окончания отчетного периода в том числе относятся:
определение после окончания отчетного периода величины выплат кредиторам в связи с вынесением решения по судебному делу, подтверждающему наличие у некредитной финансовой организации обязательства на отчетную дату;
получение информации после окончания отчетного периода, свидетельствующей или об обесценении актива на отчетную дату, или о необходимости корректировки ранее признанного в бухгалтерской (финансовой) отчетности резерва (убытка) от обесценения данного актива, в том числе признание дебиторов некредитной финансовой организации несостоятельными (банкротами);
продажа запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;
определение после окончания отчетного периода стоимости активов, приобретенных до окончания отчетного периода;
определение после окончания отчетного периода величины выплат работникам некредитной финансовой организации по планам (системам) участия в прибыли или их премирования, если по состоянию на отчетную дату у некредитной финансовой организации имелась обязанность осуществить такие выплаты;
начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный период, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации некредитные финансовые организации являются налогоплательщиками и плательщиками сборов;
обнаружение после окончания отчетного периода ошибки в бухгалтерском учете, нарушения законодательства Российской Федерации при осуществлении деятельности некредитной финансовой организации или фактов мошенничества, которые ведут к искажению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации и влияют на определение финансового результата;
объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим некредитной финансовой организации акциям (долям, паям);
переоценка основных средств и нематериальных активов по состоянию на конец отчетного года;
получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
определение после окончания отчетного периода величины выплат в связи с принятием до отчетной даты решения о закрытии структурного подразделения некредитной финансовой организации;
получение после окончания отчетного периода первичных документов, подтверждающих совершение операций до отчетной даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям, а также уточняющих суммы доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете, в том числе признание убытков по страховым случаям, наступившим в отчетном периоде;
определение сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов по налогу на прибыль на конец отчетного периода;
распределение результата инвестирования пенсионных накоплений и результата размещения средств пенсионных резервов негосударственными пенсионными фондами.
2.2. Направление некредитной финансовой организацией прибыли на выплату дивидендов, формирование (пополнение) резервного фонда и на иные цели в соответствии с законодательством Российской Федерации по итогам годового отчетного периода не является корректирующим событием.
2.3. К некорректирующим событиям после окончания отчетного периода в том числе относятся:
приобретение или выбытие дочернего общества после окончания отчетного периода;
оглашение плана по прекращению деятельности;
сделки, связанные с приобретением и выбытием существенных по стоимости активов, классификация активов в качестве предназначенных для продажи;
пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена существенная часть активов некредитной финансовой организации;
объявление о крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации;
существенные операции с обыкновенными акциями некредитной финансовой организации, принятие решения об эмиссии акций;
существенное изменение стоимости активов или обменных курсов валют;
изменения, внесенные в налоговое законодательство, в том числе изменение налоговых ставок, которые оказывают существенное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства;
принятие существенных обязательств или условных обязательств;
начало существенного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после окончания отчетного периода.
Глава 3. Порядок отражения в бухгалтерском учете корректирующих событий после окончания отчетного периода
3.1. В бухгалтерском учете некредитной финансовой организации корректирующие события после окончания отчетного периода отражаются в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
3.2. В первый рабочий день нового года остатки, отраженные на счетах по учету доходов и расходов N 710 - 719, подлежат переносу на соответствующие счета по учету доходов и расходов прошлого года N 720 - 729.
3.3. Корректирующие события после окончания отчетного периода подлежат отражению в бухгалтерском учете на балансовых счетах по учету доходов и расходов прошлого года N 720 - 729, а также на балансовых счетах N 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке", N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи", N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи", N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль", N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль", N 10611 "Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке", N 10612 "Уменьшение обязательств (увеличение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке", N 10613 "Увеличение обязательств (уменьшение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке", N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы", N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы", N 10622 "Положительная переоценка финансовых активов", N 10623 "Отрицательная переоценка финансовых активов", N 10624 "Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - положительные разницы", N 10625 "Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - отрицательные разницы" на дату выявления, но не позднее даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
3.4. В учетной политике некредитной финансовой организации, имеющей филиалы, должен быть утвержден порядок отражения корректирующих событий после окончания отчетного периода:
либо события после окончания отчетного периода отражаются только в балансе головного офиса некредитной финансовой организации;
либо события после окончания отчетного периода отражаются в балансе головного офиса некредитной финансовой организации и в балансах филиалов некредитной финансовой организации.
3.4.1. Если в соответствии с учетной политикой корректирующие события после окончания отчетного периода отражаются только в балансе головного офиса некредитной финансовой организации, то счета по учету доходов и расходов прошлого года N 720 - 729 в филиалах не ведутся.
При передаче филиалами в головной офис остатков, отраженных на счетах по учету доходов и расходов N 710 - 719, в первый рабочий день нового года головной офис некредитной финансовой организации отражает прием остатков бухгалтерской записью по отражению корректирующих событий после окончания отчетного периода на счетах по учету доходов и расходов прошлого года N 720 - 729 в корреспонденции со счетом N 303 "Внутрихозяйственные требования и обязательства".
В филиалах некредитной финансовой организации остатки счетов по учету доходов и расходов N 710 - 719 бухгалтерской записью по отражению корректирующих событий после окончания отчетного периода списываются в корреспонденции со счетом N 303 "Внутрихозяйственные требования и обязательства".
Другие операции по отражению корректирующих событий после окончания отчетного периода в этом случае в филиалах не осуществляются. При необходимости передачи на баланс филиала некредитной финансовой организации результатов отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты такая передача отражается в их балансах текущим днем нового года в корреспонденции со счетом N 303 "Внутрихозяйственные требования и обязательства".
Указанная передача событием после отчетной даты не является. При ее отражении в бухгалтерском учете корреспонденция со счетами по учету доходов и расходов прошлого года N 720 - 729 не допускается.
3.4.2. Если в соответствии с учетной политикой корректирующие события после окончания отчетного периода отражаются в балансах филиалов некредитной финансовой организации, то остатки, отраженные на счетах по учету доходов и расходов прошлого года N 720 - 729, филиалы передают в головной офис в соответствии с установленным в некредитной финансовой организации порядком, но не позднее дня составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При передаче остатков используется счет N 303 "Внутрихозяйственные требования и обязательства".
В балансе филиалов бухгалтерские записи по передаче указанных остатков являются завершающими записями по отражению корректирующих событий после окончания отчетного периода.
В балансе головного офиса бухгалтерские записи по приему указанных остатков являются записями по отражению корректирующих событий после окончания отчетного периода.
3.5. Если к моменту возникновения необходимости отражения в бухгалтерском учете корректирующего события после окончания отчетного периода операция уже была некорректно отражена бухгалтерскими записями текущего года, то указанные записи текущего года следует отразить соответствующими сторнировочными записями и затем отразить в бухгалтерском учете корректирующее событие после окончания отчетного периода.
3.6. Доверительный управляющий в отношении операций с имуществом, полученным в доверительное управление, применяет порядок отражения корректирующих событий после окончания отчетного периода, установленный в учетной политике учредителя управления.
Глава 4. Заключительные положения
4.1. При применении настоящего Положения некредитные финансовые организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2013, N 26, ст. 3207; N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 44, ст. 5631; N 51, ст. 6677; N 52, ст. 6990; 2014, N 45, ст. 6154).
4.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в "Вестнике Банка России" и вступает в силу с 1 января 2017 года.
Настоящее Положение применяется микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами с 1 января 2018 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами - с 1 января 2019 года.
Председатель Центрального банка
Российской Федерации
Э.С. НАБИУЛЛИНА