МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 декабря 2015 г. N 03-04-06/72664
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо АО по вопросу удержания налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 Кодекса в отношении доходов налогоплательщика, полученных от организации в натуральной форме, организация признается налоговым агентом.
Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса (здесь и далее по тексту в редакции Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах") налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Исходя из изложенного у организации при выплате дохода в натуральной форме возникает обязанность по удержанию с данного дохода налога на доходы физических лиц и уплате его в бюджетную систему Российской Федерации. При этом, учитывая неденежную форму дохода, удержать налог на доходы физических лиц непосредственно при выплате такого дохода не представляется возможным.
Вместе с тем если организация, помимо выплаты дохода в натуральной форме, в этом же налоговом периоде производит физическому лицу выплаты каких-либо доходов в денежной форме, то налог с доходов, полученных физическим лицом в натуральной форме, должен удерживаться организацией из доходов, выплачиваемых указанному лицу в денежной форме, при их фактической выплате с учетом ограничения, установленного пунктом 4 статьи 226 Кодекса.
Пунктом 5 статьи 226 Кодекса установлено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Таким образом, если выплачиваемых в течение налогового периода доходов в денежной форме оказалось недостаточно для удержания всей суммы налога с дохода в натуральной форме, о не удержанной в течение налогового периода сумме налога на доходы физических лиц организация обязана сообщить в налоговый орган в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса.
В этом случае обязанность по уплате налога в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 Кодекса возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога прекращается.
В соответствии со статьей 75 Кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Учитывая положения статьи 21 Кодекса, по вопросам заполнения налоговой отчетности следует обращаться в налоговый орган по месту постановки на учет.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А. СААКЯН