МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 августа 2015 г. N 03-03-06/1/47512
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли организаций установлены статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Абзацем вторым пункта 1 статьи 269 Кодекса определено, что по долговым обязательствам любого вида доходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено указанной статьей Кодекса.
Дополнительно по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с Кодексом контролируемыми сделками, статьей 269 Кодекса определены особенности учета таких процентов.
Так, согласно абзацу третьему статьи 269 Кодекса по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с Кодексом контролируемыми сделками, доходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 Кодекса, если иное не установлено статьей 269 Кодекса.
Официальный источник электронного документа содержит неточность: имеется в виду абзац 3 пункта 1 статьи 269 НК РФ.
Пунктом 1.1 статьи 269 Кодекса налогоплательщику предоставлено право по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с Кодексом контролируемой сделкой, признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, в рамках установленных интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам. Интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях, определены в пункте 1.2 статьи 269 Кодекса.
Согласно статье 105.14 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей Кодекса).
Поскольку в обращении указано, что сделки, заключенные налогоплательщиком с взаимозависимыми лицами, не признаются контролируемыми, пункты 1.1 и 1.2 статьи 269 Кодекса налогоплательщик может не применять.
Из изложенного выше следует, что для целей главы 25 Кодекса доходы налогоплательщика в виде процентов, полученных по долговым обязательствам по сделкам, заключенным между взаимозависимыми лицами, в случае отсутствия у таких сделок в соответствии с Кодексом признаков отнесения к контролируемым, определяются исходя из фактической ставки и учитываются на основании пункта 6 статьи 250 Кодекса в составе внереализационных доходов.
И.о. директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С. КИЗИМОВ