"Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций страховщиков, связанных с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию, перестрахованию и обязательному медицинскому страхованию, на которые распространяется Положение Банка России от 4 сентября 2015 года N 491-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации"

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 сентября 2016 г. N 29-МР

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОПЕРАЦИЙ СТРАХОВЩИКОВ, СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО СТРАХОВАНИЮ, СОСТРАХОВАНИЮ, ПЕРЕСТРАХОВАНИЮ И ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ МЕДИЦИНСКОМУ СТРАХОВАНИЮ, НА КОТОРЫЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ПОЛОЖЕНИЕ БАНКА РОССИИ ОТ 4 СЕНТЯБРЯ 2015 ГОДА N 491-П "ОТРАСЛЕВОЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ И ОБЩЕСТВАХ ВЗАИМНОГО СТРАХОВАНИЯ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

В целях обеспечения единства подходов отражения в бухгалтерском учете операций страховых организаций и обществ взаимного страхования (далее - страховщики), связанных с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию, перестрахованию и обязательному медицинскому страхованию (далее - ОМС), на которые распространяется Положение Банка России от 4 сентября 2015 года N 491-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации" с изменениями (далее - Положение N 491-П), Банк России рекомендует использовать примеры, приведенные в приложении к настоящим Методическим рекомендациям.

Данные примеры являются условными и при проведении классификации договоров страховщику рекомендуется руководствоваться внутренними документами, в том числе страховыми правилами, учетной политикой страховщика, условиями договоров страхования.

Настоящие Методические рекомендации подлежат опубликованию в "Вестнике Банка России".

Председатель Банка России
Э.С. НАБИУЛЛИНА

Приложение
к Методическим рекомендациям
по бухгалтерскому учету операций
страховщиков, связанных
с осуществлением деятельности
по страхованию, сострахованию,
перестрахованию и обязательному
медицинскому страхованию,
на которые распространяется
Положение Банка России
от 4 сентября 2015 года N 491-П
"Отраслевой стандарт бухгалтерского
учета в страховых организациях
и обществах взаимного
страхования, расположенных
на территории Российской Федерации"

ПРИМЕРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ СТРАХОВЩИКОВ, СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО СТРАХОВАНИЮ, СОСТРАХОВАНИЮ, ПЕРЕСТРАХОВАНИЮ И ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ МЕДИЦИНСКОМУ СТРАХОВАНИЮ, НА КОТОРЫЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ПОЛОЖЕНИЕ N 491-П <1>

<1> Расчеты в примерах представлены в целых рублях с округлением в сторону увеличения.

Раздел I. Классификация договоров на страховые, инвестиционные и сервисные

Глава 1. Договоры страхования жизни

Пример 1. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без негарантированной возможности получения дополнительных выгод, не содержащего встроенные производные финансовые инструменты и депозитные составляющие

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с общей суммой страховых взносов 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения выгодоприобретателю в размере 100 000 руб. в случае смерти застрахованного лица.

Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования (пункт 3.1 Положения N 491-П). Договор не содержит негарантированной возможности получения дополнительных выгод (далее - НВПДВ), встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих.

Пример 2. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без НВПДВ, содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с общей суммой страховых взносов 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения в размере 30 000 руб. в случае смерти застрахованного лица и выплату 11 000 руб. в случае дожития застрахованного лица до момента окончания договора. При этом у страхователя есть возможность досрочно расторгнуть договор страхования с выкупной суммой, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения договора.

Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор классифицирован как договор страхования. Договор не содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент, выраженный в возможности страхователя в любой момент расторгнуть договор за выкупную сумму, равную рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения, поэтому экономические характеристики и риски встроенного производного финансового инструмента не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора. Встроенный производный финансовый инструмент - это опцион, который (если является существенным для договора) должен быть выделен из основного договора страхования и отражен по справедливой стоимости в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", введенных в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 года N 98н (далее - МСФО (IAS) 39).

Пример 3. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без НВПДВ, содержащего невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Страховщик заключил договор страхования жизни с общей суммой страховых взносов 200 000 руб., предусматривающий выплату страхователю пожизненного содержания (с момента достижения им определенного возраста) в размере ежемесячной суммы выплат, определяемой из условий договора и зависящей от доходности активов страховщика, но не ниже 1 000 руб. в месяц.

Существует вероятность, что выплата страхового возмещения существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, следовательно, страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Договор не содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент в виде гарантированного уровня минимальной ежемесячной выплаты. Страховщик не учитывает встроенный производный финансовый инструмент отдельно, поскольку он тесно связан с основным договором страхования (общий срок выплат зависит от продолжительности жизни, а значит встроенный производный финансовый инструмент сам является договором страхования), следовательно, выделение и его оценка по справедливой стоимости не требуется.

Пример 4. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без НВПДВ, содержащего отделяемую депозитную составляющую

Страховщик заключил договор страхования жизни продолжительностью один год с общей суммой страховых взносов 100 000 руб., по которому по окончании срока действия договора выплачивается 90% от премии (депозит), что зафиксировано в договоре. При этом в случае смерти застрахованного лица выгодоприобретателям (наследникам) выплачивается страховое возмещение в размере 150% от премии по договору сразу после смерти, а также за выгодоприобретателями дополнительно закрепляются права на получение депозита по истечении года с начала действия договора.

Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Договор не содержит НВПДВ. Договор содержит депозитную составляющую, определяемую через фиксированную выплату в конце срока действия договора самому страхователю или его наследникам (сумма выплаты не зависит от факта наступления смерти страхователя). Учитывая, что страховщик может оценить депозитную составляющую отдельно, и что учетная политика страховщика не требует от него признания всех обязательств и прав, возникающих в связи с депозитной составляющей без отделения депозитной составляющей, страховщик отделяет депозитную составляющую и отражает ее по справедливой стоимости согласно требованиям МСФО (IAS) 39 (пункт 13.1 Положения N 491-П).

Пример 5. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без НВПДВ, содержащего депозитную составляющую, отделение которой не производится

Страховщик заключил договор страхования жизни продолжительностью один год с общей суммой страховых взносов 100 000 руб., по которому по окончании срока действия договора выплачивается 90% от премии (депозит), что зафиксировано в договоре. При этом в случае смерти застрахованного лица выгодоприобретателям (наследникам) выплачивается страховое возмещение в размере 150% от премии по договору сразу после смерти, а также за выгодоприобретателями дополнительно закрепляются права на получение депозита по истечении года с начала действия договора.

Существует вероятность, что выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Договор не содержит НВПДВ. Договор содержит депозитную составляющую, определяемую через фиксированную выплату в конце срока действия договора самому страхователю или его наследникам (сумма выплаты не зависит от факта наступления смерти страхователя). Страховщик может оценить депозитную составляющую отдельно, но если его учетная политика требует от него признания всех обязательств и прав, возникающих в связи с депозитной составляющей вне зависимости от основы, используемой для оценки этих прав и обязательств, то отделение депозитной составляющей разрешено, но не требуется.

Пример 6. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования с НВПДВ, не содержащего встроенные производные финансовые инструменты и депозитные составляющие

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с общей суммой страховых взносов 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения в размере 100 000 руб. в случае смерти застрахованного лица. При этом предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе страховщика в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор не содержит встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих.

Пример 7. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования с НВПДВ, содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с общей суммой страховых взносов 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения в размере трехкратной суммы премии в случае смерти застрахованного лица, и выплату 11 000 руб. в случае дожития застрахованного лица до момента окончания договора. При этом у страхователя есть возможность досрочно расторгнуть договор страхования с выкупной суммой, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения. Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор классифицирован как договор страхования. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе страховщика, в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент, выраженный в возможности страхователя в любой момент расторгнуть договор за выкупную сумму, равную рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения, поэтому экономические характеристики и риски встроенного производного финансового инструмента не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора. Встроенный производный финансовый инструмент - это опцион, который (если является существенным для договора) должен быть выделен из основного договора страхования и отражен по справедливой стоимости в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 (пункт 12.3 Положения N 491-П).

Пример 8. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования с НВПДВ, содержащего невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Страховщик заключил договор страхования жизни с общей суммой страховых взносов 200 000 руб., предусматривающий выплату страхователю пожизненного содержания (с момента достижения им определенного возраста) в размере ежемесячной суммы выплат, определяемой из условий договора, и зависящей от доходности активов страховщика, но не ниже 1 000 руб. в месяц. Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Существует вероятность, что выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе страховщика в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент в виде гарантированного уровня минимальной ежемесячной выплаты. Страховщик не учитывает встроенный производный финансовый инструмент отдельно, поскольку производный финансовый инструмент, встроенный в договор страхования, тесно связан с основным договором страхования (общий срок выплат зависит от продолжительности жизни, а значит встроенный производный финансовый инструмент сам является договором страхования), следовательно, выделение и его оценка по справедливой стоимости не требуется.

Пример 9. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования с НВПДВ, содержащего отделяемую депозитную составляющую

Страховщик заключил договор страхования жизни продолжительностью один год с общей суммой страховых взносов 100 000 руб., по которому по окончании срока действия договора выплачивается 90% от премии (депозит), что зафиксировано в договоре. При этом в случае смерти застрахованного лица выгодоприобретателям (наследникам) выплачивается страховое возмещение в размере 150% от премии по договору, а также за выгодоприобретателями дополнительно закрепляются права на получение депозита по истечении года с начала действия договора. Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Существует вероятность, что выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе страховщика в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит депозитную составляющую, определяемую через фиксированную выплату в конце срока действия договора самому страхователю или его наследникам (сумма выплаты не зависит от факта наступления смерти страхователя). Учитывая, что страховщик может оценить депозитную составляющую отдельно, и что учетная политика страховщика не требует от него признания всех обязательств и прав, возникающих в связи с депозитной составляющей без отделения депозитной составляющей, страховщик отделяет депозитную составляющую и отражает ее согласно требованиям МСФО (IAS) 39.

Пример 10. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования с НВПДВ, содержащего депозитную составляющую, отделение которой не производится

Страховщик заключил договор страхования жизни продолжительностью один год с общей суммой страховых взносов 100 000 руб., по которому по окончании срока действия договора выплачивается 90% от премии (депозит), что зафиксировано в договоре. При этом в случае смерти застрахованного лица выгодоприобретателям (наследникам) выплачивается страховое возмещение в размере 150% от премии по договору, а также за выгодоприобретателями дополнительно закрепляются права на получение депозита по истечении года с начала действия договора. Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Существует вероятность, что выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе страховщика в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит депозитную составляющую, определяемую через фиксированную выплату в конце срока действия договора самому страхователю или его наследникам (сумма выплаты не зависит от факта наступления смерти страхователя). Страховщик может оценить депозитную составляющую отдельно, но если его учетная политика требует от него признания всех обязательств и прав, возникающих в связи с депозитной составляющей вне зависимости от основы, используемой для оценки этих прав и обязательств, то отделение депозитной составляющей разрешено, но не требуется (пункт 13.3 Положения N 491-П).

Пример 11. Классификация договора страхования жизни, содержащего финансовый риск, как инвестиционного договора с НВПДВ, не содержащего встроенные производные финансовые инструменты и депозитные составляющие

Страховщик заключил инвестиционный договор страхования жизни сроком на пять лет с единовременным взносом 100 000 руб., предусматривающий выплату по истечении срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 0% доходности). В случае смерти застрахованного выплату по истечении срока действия договора получают его наследники (выгодоприобретатели). Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Договор не содержит значительный страховой риск, но содержит финансовый риск (гарантия возврата взноса в размере 100 000 руб. по окончании срока действия договора, что является обязательным условием договора и не рассматривается как встроенный производный инструмент). Таким образом, договор был классифицирован как инвестиционный договор. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор не содержит встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих.

Пример 12. Классификация договора страхования жизни, содержащего финансовый риск, как инвестиционного договора с НВПДВ, содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с единовременным взносом 200 000 руб., предусматривающий выплату по окончании срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 0% доходности). В случае смерти застрахованного лица по окончании срока действия договора страховую выплату получают его наследники (выгодоприобретатели). При этом у страхователя есть возможность досрочно расторгнуть договор страхования с выкупной суммой, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения. Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Договор не содержит значительный страховой риск, но содержит финансовый риск (гарантия возврата взноса в размере 200 000 руб. по окончании срока действия договора). Таким образом, договор был классифицирован как инвестиционный договор. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент, выраженный в возможности страхователя в любой момент расторгнуть договор за выкупную сумму, равную рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения, поэтому экономические характеристики и риски встроенного производного финансового инструмента не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора. Встроенный производный финансовый инструмент - это опцион, который (если является существенным для договора) должен быть выделен из основного договора страхования и отражен по справедливой стоимости в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39.

Пример 13. Классификация договора страхования жизни, содержащего финансовый риск, как инвестиционного договора с НВПДВ, содержащего невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с единовременным взносом 200 000 руб., предусматривающий выплату по окончании срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 6% годовых). В случае смерти застрахованного выплату по окончании срока действия договора получают его наследники (выгодоприобретатели). Также договором предусмотрено участие в дополнительном инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Договор не содержит значительный страховой риск, но содержит финансовый риск (гарантия возврата взноса в размере 200 000 руб. и инвестиционного дохода, начисляемого исходя из годовой ставки доходности 6%, - по окончании срока действия договора). Таким образом, договор был классифицирован как инвестиционный договор. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент в виде гарантированной доходности. В соответствии с условиями договора страховщик гарантирует, что доходность составит не менее 6% годовых. Размер гарантированной доходности меньше уровня безрисковой рыночной ставки процента, находящейся на уровне 8% годовых. Встроенная гарантия в отношении минимального уровня процентной ставки по договору страхования имеет тесную связь с основным договором и выделять ее не нужно.

Пример 14. Классификация договора страхования жизни, содержащего финансовый риск, как инвестиционного договора с НВПДВ, содержащего депозитную составляющую

Страховщик заключил инвестиционный договор страхования жизни сроком на пять лет с единовременным взносом 100 000 руб., предусматривающий выплату по окончании срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 0% доходности). Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком. Дополнительно к единовременному взносу страхователь оплачивает 100 000 руб. в счет депозита с фиксированной доходностью 5% годовых. Таким образом, суммарная премия по договору составляет 200 000 руб. В случае смерти застрахованного все выплаты по истечении срока действия договора (как выплаты по инвестиционной составляющей, так и выплаты по депозиту) получают его наследники (выгодоприобретатели).

Договор не содержит значительный страховой риск, но содержит финансовый риск (гарантия возврата взноса в размере 100 000 руб. по окончании срока действия договора). Таким образом, договор был классифицирован как инвестиционный договор. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит депозитную составляющую, определяемую через фиксированную выплату в конце срока действия договора самому страхователю или его наследникам (сумма выплаты не зависит от факта наступления смерти страхователя). Отделение депозитной составляющей из инвестиционного договора с НВПДВ не производится.

Пример 15. Классификация договора страхования жизни, содержащего финансовый риск, как инвестиционного договора без НВПДВ

Страховщик заключил инвестиционный договор страхования жизни с единовременным взносом 200 000 руб., предусматривающий выплату по окончании срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 0% доходности).

Договор не содержит значительный страховой риск, но содержит финансовый риск (гарантия возврата взноса в размере 200 000 руб. по окончании срока действия договора, что является обязательным условием договора и не рассматривается как встроенный производный финансовый инструмент). Таким образом, договор был классифицирован как инвестиционный договор. Договор не содержит НВПДВ.

Глава 2. Договоры страхования иного, чем страхование жизни

Пример 16. Классификация договора страхования иного, чем страхование жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без НВПДВ

А) Страховщик заключил договор страхования имущества сроком на один год с ежеквартальной премией в размере 20 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения в пределах 200 000 руб. в случае пожара или стихийного бедствия, произошедших в период действия договора страхования.

Возможная выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Договор не содержит НВПДВ, встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих.

Б) Страховщик заключил договор страхования рисков от несчастных случаев заемщиков кредитов и держателей кредитных карт сроком действия три года. Страховая сумма устанавливается по каждому застрахованному, равна первоначальной сумме кредита и не уменьшается в течение срока действия договора. Премия в размере 0,2% от страховой суммы уплачивается единовременно за весь срок действия договора по каждому застрахованному.

Возможная выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Договор не содержит НВПДВ, встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих.

Пример 17. Классификация договора страхования иного, чем страхование жизни, с намерением перестрахования полного риска либо оставлением на собственном удержании незначительного объема риска как договора страхования

Страховщик заключил договор добровольного страхования ценного груза от рисков повреждения, утраты или гибели с премией в размере 3 000 000 руб., подлежащей оплате единовременно, страховая сумма установлена в размере 100 000 000 руб. Одновременно данный договор был передан в перестрахование по договору факультативного перестрахования, в соответствии с которым собственное удержание составляет 0,1%, перестраховочная комиссия - 100 000 руб. Договор факультативного перестрахования содержит условие, согласно которому заявление и урегулирование убытка происходит у перестрахователя; затем производятся расчеты между перестрахователем и перестраховщиком по убытку. Договор страхования содержит условие, при котором ответственность по договору лежит на страховой организации, невзирая на наличие договора перестрахования.

В данной ситуации оба договора рассматриваются независимо друг от друга для целей классификации договоров, поскольку договор страхования содержит условие полной ответственности перед страхователем (например, в случае банкротства перестраховщика страховщик в полном объеме возмещает убытки по договору страхования). Таким образом, права и обязательства, вытекающие из договора страхования и перестрахования, представляют собой права и обязательства, не подлежащие взаимозачету, доходы и расходы рассматриваются также раздельно.

Возможная выплата страхового возмещения по договору страхования при наступлении страхового случая существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования.

Аналогичная оценка производится в отношении договора перестрахования: возможное возмещение расходов страховщика в виде доли перестраховщика в выплате существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска, и передаваемый риск является значительным. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования.

Указанные договоры также не содержат НВПДВ, встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих.

Пример 18. Классификация договора страхования иного, чем страхование жизни, не содержащего значительного страхового и финансового риска, как сервисного договора

Страховщик заключил договор добровольного медицинского страхования сроком на один год с единовременной премией в размере 150 000 руб., при этом по договору страхования страховщик оплачивает будущие медицинские услуги на сумму 140 000 руб. независимо от фактической стоимости и объема будущих услуг.

Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая не превышает страховую премию, таким образом, нет передачи страхового риска от страхователя страховщику. Договор не содержит финансового риска. Таким образом, договор был классифицирован как сервисный договор.

В Российской практике договора страхования жизни, не содержащие значительного страхового риска и финансового риска, и, соответственно, классифицируемые как сервисные, не встречаются.

Глава 3. Особенности классификации

Пример 19. Неизбежный договор

Страховщик заключил с предприятием групповой договор страхования жизни работников. Предприятие является страхователем и оплачивает страховые премии в пользу работников. В случае принятия на работу работников или увольнений предприятие посылает страховщику уведомление об изменении списка застрахованных лиц. Страховщик не имеет возможности избежать принятия на себя обязательств перед новыми участниками.

Пример 20. Встроенный производный финансовый инструмент сам по себе является договором страхования

Страховщик заключил договор страхования жизни с общей суммой страховых взносов 200 000 руб., предусматривающий при достижении страхователем определенного возраста по выбору страхователя единовременную выплату в размере 210 000 руб. или пожизненное содержание по фиксированной ставке, установленной договором. При этом в случае смерти застрахованного лица предусмотрена выплата страхового возмещения в размере 600 000 руб.

Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент в виде опциона на выбор пожизненного содержания в качестве страхового возмещения. Встроенный производный финансовый инструмент является договором страхования, так как размер выплат зависит от продолжительности жизни застрахованного.

Раздел II. Бухгалтерский учет страховых договоров и инвестиционных договоров с НВПДВ

Глава 4. Бухгалтерский учет договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

4.1. Признание премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 21. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 1.

Признание премии по договору страхования жизни зависит от периодичности взносов (пункт 14.5 Положения N 491-П). Общий порядок подразумевает признание премии по договору на дату начала несения ответственности (пункт 14.3 Положения N 491-П). Таким образом, если премия по договору выплачивается единовременно, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете следующим образом:

<1> Отражение на парных счетах в соответствии с пунктом 7 Положения Банка России от 2 сентября 2015 года N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения".

Пример 22. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 1.

По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, страховщик должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному договору страхования жизни и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 9 000 руб., то в бухгалтерском учете отражается следующее:

При наличии на отчетную дату кредиторской задолженности по поступившим платежам, которые страховщик не может соотнести с договорами страхования, страховщик:

предпринимает необходимые действия для выяснения назначения сумм полученных платежей и отражает суммы в бухгалтерском учете отчетного периода, в том числе в качестве событий после окончания отчетного периода в соответствии с Положением Банка России от 16 декабря 2015 года N 520-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода" (далее - Положение N 520-П);

если назначение сумм поступивших платежей не выяснено, страховщик продолжает учитывать их в составе кредиторской задолженности.

В случае если невыясненные суммы поступивших платежей, учтенные в составе кредиторской задолженности, повлекли за собой существенную ошибку в последующих отчетных периодах, ошибка корректируется в соответствии с Положением Банка России от 28 декабря 2015 года N 523-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение N 523-П).

Пример 23. Признание премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, при предоставлении льготного периода оплаты премии

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с общей суммой страховых взносов 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения выгодоприобретателю в размере 100 000 руб. в случае смерти застрахованного лица.

Дата начала действия договора 15.12.20X1, при этом страховщик предоставляет страхователю отсрочку оплаты премии один месяц. В случае если страхователь не оплатит страховую премию в срок до 15.01.20X2, договор страхования будет автоматически расторгнут.

На конец отчетного года на основании накопленных статистических данных страховщик предполагает, что часть страховой премии оплачена не будет, вероятность неоплаты составляет 25% от ожидаемой премии.

Премия по договору страхования начисляется в общем порядке как указано в примере 21, так как страховщик несет ответственность по договору страхования.

Резерв под обесценение на суммы дебиторской задолженности не начисляется, так как платеж не просрочен страхователем и признаков обесценения дебиторской задолженности нет.

Страховщик использует накопленные статистические данные о вероятной неоплате страховой премии при расчете страховых резервов.

Пример 24. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, не предусматривающему периодическую оплату страховых премий

При долгосрочном страховании жизни, не подразумевающем периодическую оплату страховых премий, отражение премии производится в общем порядке как описано в примере 21.

Пример 25. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, предусматривающему периодическую оплату страховых премий <1>

<1> Используются данные примера 1.

Дата начала ответственности по договору - 01.03.20X1.

График платежей по договору:

Страховщик отражает признание премии на дату очередного платежа согласно графику платежей:

Пример 26. Признание премии по комбинированным договорам, содержащим в себе риски, относящиеся к страхованию жизни, и риски, относящиеся к страхованию иному, чем страхование жизни

Страховщик заключил комбинированный договор на год, включающий в себя страхование по риску смерти со страховой премией 2 000 руб. и страхование по риску несчастного случая со страховой премией 3 000 руб.

Страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности следующим образом:

Пример 27. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, принятому в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Страховщик по облигаторному договору перестрахования, действующему три года, принял в перестрахование договор страхования жизни с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб., выплачиваемой единовременно.

На 30.09.20X1 страховщик получил бордеро от перестрахователя, которое включало указанный договор перестрахования. При этом дата начала несения ответственности не была определена. Страховщик отражает премию на дату принятия бордеро от перестрахователя (пункт 14.15 Положения N 491-П):

При отсутствии информации от перестрахователя на отчетную дату о заключенных им договорах страхования, попадающих под действие договоров перестрахования, страховщик использует данные, полученные на основании актуарной оценки, или информацию, полученную после отчетной даты, и проводит корректировки сумм страховой премии до даты утверждения (подписания) бухгалтерской (финансовой) отчетности руководством страховщика. Такой информацией могут быть бордеро премий, уведомления и прочая информация, доступная страховщику (пункт 14.15 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному договору страхования жизни, принятому в перестрахование, и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 9 000 руб., в бухгалтерском учете отражается следующее:

Пример 28. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, принятому в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Страховщик по облигаторному договору перестрахования, действующему три года, принял в перестрахование договор страхования жизни с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб.

Договор страхования жизни, принятый в перестрахование, является долгосрочным со сроком действия два года.

30.09.20X1 страховщик получил бордеро от перестрахователя, которое включало указанный договор страхования жизни. Дата начала ответственности не определена. Если бордеро включало премию по договору, принятому в перестрахование, за весь период действия договора, отражение премии производится в общем порядке как описано в примере 27.

Если бордеро включало премию по договору, принятому в перестрахование, за первый год действия договора в размере 5 000 руб., и 25.09.20X2 страховщик получил бордеро, включающее премию по договору за следующий страховой год, начинающийся 30.09.20X2, в размере 5 000 руб., страховщик отражает операции в бухгалтерском учете следующим образом:

Пример 29. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, принятому в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Страховщик по факультативному договору перестрахования принял в перестрахование договор страхования жизни с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб., выплачиваемой единовременно. Ответственность по договору передается на дату заключения договора перестрахования.

Страховщик на дату начала несения ответственности отражает премию по договору, принятому в перестрахование:

Пример 30. Признание премии по долгосрочному договору страхованию жизни, принятому в перестрахование, при факультативной форме перестрахования <1>

<1> Используются данные примера 29.

Договор страхования жизни, принятый в перестрахование, является долгосрочным со сроком действия два года.

Если премия по договору, принятому в перестрахование, выплачивается единовременно, отражение премии производится в общем порядке как описано в примере 29.

Если премия по договору, принятому в перестрахование, оплачивается перестрахователем за каждый страховой год отдельно, премия признается отдельно за каждый страховой год:

<1> Расчет: 10 000 руб. 2 года = 5 000 руб.

4.2. Расчеты по премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 31. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 21.

Получение премии от страхователя отражается в бухгалтерском учете следующим образом (при получении денежных средств на расчетный счет):

Если страхователь оплатил премию в кассе банковской картой, страховщик отражает операцию следующим образом:

Получение премии от страхователя в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете следующим образом (при получении денежных средств на расчетный счет):

Пример 32. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 21.

Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Пример 33. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 21.

Расчеты по договору производятся через страхового посредника с удержанием вознаграждения посредником в сумме 1 000 руб.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств:

<1> Расчет: 10 000 руб. - 1 000 руб. = 9 000 руб.

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств:

Пример 34. Бухгалтерский учет расчетов с перестрахователями по договору страхования жизни, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 27.

Получение премии от перестрахователя отражается в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств на расчетный счет следующим образом:

Получение премии от перестрахователя в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств на расчетный счет следующим образом:

Пример 35. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 27.

Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

При расчетах по договору через страхового посредника с удержанием вознаграждения посредником расчеты с посредником отражаются как в примере 33.

4.3. Бухгалтерский учет операций сострахования у ведущей страховой организации по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 36. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 21.

Страховщик заключил договор страхования жизни совместно с другим страховщиком, по которому выступает в качестве ведущей страховой организации. Страховщики делят между собой премию и выплаты в соотношении 60% (ведущая страховая организация) - 40% (другой участник).

В части, приходящейся на долю ведущей страховой организации, бухгалтерский учет ведется аналогично договорам прямого страхования. Признание премии учитывается, как описано в примере 21. Изменение премии учитывается, как описано в примере 45.

В случае если ведущая страховая организация по условиям договора сострахования получает вознаграждение за осуществление функций лидера в размере 1 000 руб., ведущая страховая организация отражает указанное вознаграждение в соответствии с МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 года N 98н (далее - МСФО (IFRS) 15), следующим образом:

Пример 37. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 36.

В бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности страховщик признает премию, причитающуюся на долю других участников:

<1> Расчет 10 000 руб. x 40% = 4 000 руб.

Пример 38. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 36.

В бухгалтерском учете на дату перечисления денежных средств страховщик отражает:

4.4. Бухгалтерский учет операций сострахования у других участников по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 39. Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 21.

Страховщик заключил договор страхования жизни совместно с другим страховщиком, по которому выступает в качестве другого участника договора. Страховщики делят между собой премию и выплаты в соотношении 60% (ведущая страховая организация) - 40% (другой участник).

В бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности страховщик отражает:

<1> Расчет: 10 000 руб. * 40% = 4 000 руб.

Пример 40. Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 39.

В бухгалтерском учете на дату перечисления денежных средств страховщик отражает:

4.5. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданным в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Пример 41. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования <1>

<1> Используются данные примера 1.

Договор страхования жизни попадает под условия перестрахования пропорционального облигаторного договора перестрахования, заключенного страховщиком. Премия по договору, переданному в перестрахование, согласно условиям договора перестрахования составляет 30% от страховых взносов.

Страховщик отражает премию по договору, переданному в перестрахование, на дату начала несения ответственности по основному договору страхования (пункт 14.22 Положения N 491-П):

<1> Расчет: 10 000 руб. * 30% = 3 000 руб.

По договорам пропорционального облигаторного перестрахования, по которым дата начала несения ответственности является открытой, страховая премия признается в соответствии со сроками признания страховой премии по договорам страхования, попадающими под действие договора пропорционального облигаторного перестрахования. В случае если размер страховой премии невозможно определить на основании условий договора и имеющейся у перестрахователя информации о своем портфеле договоров страхования, допускается использование актуарных статистических методов оценки страховой премии. Указанные методы допустимы, если имеется достаточное количество данных для осуществления расчетов (пункт 14.23 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному договору страхования жизни, переданному в перестрахование, и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму расходов по премии по договору, переданному в перестрахование, в 3 500 руб., в бухгалтерском учете отражается следующее:

Пример 42. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования <1>

<1> Используются данные примера 41.

Начисление премии по договору, переданному в перестрахование, по долгосрочному договору страхования зависит от условий договора перестрахования и соответствующего прямого договора страхования (пункт 14.22 Положения N 491-П).

Если премия по прямому договору страхования признается единовременно, и оставшийся срок действия договора перестрахования не меньше срока действия прямого договора страхования, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается в общем порядке как описано в примере 41.

Если премия по прямому договору страхования признается ежегодно, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается отдельно за каждый страховой год:

<1> Расчет: 10 000 руб. * 30% 2 года = 1 500 руб.

4.6. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданным в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Пример 43. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при факультативной форме страхования <1>

<1> Используются данные примера 1.

Страховщик заключил факультативный договор перестрахования, по которому передал указанный договор страхования жизни в перестрахование. Премия по договору, переданному в перестрахование, равна 4 000 руб.

Страховщик отражает премию по договору, переданному в перестрахование, на дату начала несения ответственности по договору перестрахования (пункт 14.21 Положения N 491-П):

Пример 44. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования <1>

<1> Используются данные примера 43.

Начисление премии по договору, переданному в перестрахование, по долгосрочному договору страхования производится в тех же периодах, что и по соответствующему прямому договору страхования (пункт 14.21 Положения N 491-П).

Если премия по прямому договору страхования признается единовременно, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается в общем порядке как описано в примере 43.

Если премия по прямому договору страхования признается ежегодно, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается отдельно за каждый страховой год:

<1> Расчет: 4 000 руб. 2 года = 2 000 руб.

4.7. Изменение премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 45. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 21.

Спустя месяц после заключения договора страхователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования жизни и заключил дополнительное соглашение со страховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Страхователь уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, страховщик должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному дополнительному соглашению к договору страхования жизни и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 4 500 руб., в бухгалтерском учете отражается следующее:

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:

Аналогично отражается уменьшение страховой премии в связи с изменением условий договора:

При наличии на отчетную дату кредиторской задолженности по поступившим платежам, которые страховщик не может соотнести с договорами страхования, страховщик:

предпринимает необходимые действия для выяснения назначения сумм полученных платежей и отражает суммы в бухгалтерском учете отчетного периода, в том числе в качестве событий после окончания отчетного периода в соответствии с Положением N 520-П;

если назначение сумм поступивших платежей не выяснено, страховщик продолжает учитывать их в составе кредиторской задолженности.

В случае если невыясненные суммы поступивших платежей, учтенные в составе кредиторской задолженности, повлекли за собой существенную ошибку в последующих отчетных периодах, ошибка корректируется в соответствии с Положением N 523-П.

Пример 46. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 21.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по договору страхования жизни дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:

Пример 47. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации изменения премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 36.

Спустя месяц после заключения договора страхователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования жизни и заключил дополнительное соглашение со страховщиками. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу в день подписания. Страхователь уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии, причитающееся на долю других участников, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

<1> Расчет: 5 000 руб. x 40% = 2 000 руб.

Аналогично отражается уменьшение страховой премии, причитающееся на долю других участников, в связи с изменением условий договора:

Пример 48. Бухгалтерский учет у другого участника изменения премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 29.

Спустя месяц после заключения договора страхователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования жизни и заключил дополнительное соглашение со страховщиками. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Страхователь уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии, причитающееся на долю других участников, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному дополнительному соглашению к договору страхования жизни и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 1 800 руб., в бухгалтерском учете отражается следующее:

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию, причитающуюся на долю других участников, на дату получения первичных учетных документов:

Аналогично отражается уменьшение страховой премии, причитающееся на долю других участников, в связи с изменением условий договора:

Пример 49. Бухгалтерский учет у другого участника изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 39.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию, причитающуюся на долю других участников, по договору страхования жизни дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки (пункт 14.7 Положения N 491-П):

Пример 50. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 29.

Спустя месяц после заключения договора перестрахователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования жизни и заключил дополнительное соглашение со страховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу в день подписания. Перестрахователь уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии по договору, принятому в перестрахование, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:

Аналогично отражается уменьшение страховой премии по договору, принятому в перестрахование, в связи с изменением условий договора:

Пример 51. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 29.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по договору страхования жизни, принятому в перестрахование, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки (пункт 14.7 Положения N 491-П):

Пример 52. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни, переданному в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 43.

Спустя месяц после заключения договора страховщик решил увеличить страховую сумму, переданную в перестрахование, по договору страхования жизни, переданному в перестрахование, и заключил дополнительное соглашение с перестраховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу в день подписания. Период ответственности перестраховщика не менялся. Страховщик уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии по договору, переданному в перестрахование, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:

Аналогично отражается уменьшение страховой премии по договору, переданному в перестрахование, в связи с изменением условий договора:

Пример 53. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни, переданному в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 43.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по договору страхования жизни, переданному в перестрахование, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:

4.8. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 54. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

По состоянию на отчетную дату страховщиком проводится оценка страховых резервов, а также доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования и перестрахования в соответствии с требованиями главы 7 и пункта 9.1 главы 9 Положения N 491-П.

На 31.12.20X1 страховщик рассчитал страховые резервы и доли перестраховщиков по страхованию жизни по регуляторным требованиям и требованиям Положения N 491-П.

(в руб.)

<1> Расчет: 110 000 руб. - 100 000 руб. = 10 000 руб.

<2> Расчет: 50 000 руб. - 40 000 руб. = 10 000 руб.

<3> Расчет: 15 000 руб. - 20 000 руб. = -5 000 руб.

<4> Расчет: 5 000 руб. - 8 000 руб. = 3 000 руб.

<5> Расчет: 28 000 руб. - 20 000 руб. = 8 000 руб.

<6> Расчет: 10 000 руб. - 8 000 руб. = 2 000 руб.

В бухгалтерском учете страховщик отражает страховые резервы по регуляторным требованиям следующим образом:

В бухгалтерском учете страховщик отражает доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям следующим образом:

Пример 55. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка ниже регуляторной) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 54.

В случае если оценка страховых резервов проводилась в соответствии с принципами наилучшей оценки, отражение страховых резервов, обязательств и доли перестраховщиков в страховых резервах, рассчитанных и подлежащих признанию в соответствии с Положением N 491-П (за исключением страховых резервов, предусмотренных пунктом 9.3 Положения N 491-П), производится в качестве положительных и отрицательных разниц между оценкой, произведенной в соответствии с регуляторными требованиями, и оценкой, произведенной в соответствии с принципами наилучшей оценки. Разницы отражаются на соответствующих счетах корректировок до наилучшей оценки (пункт 9.4 Положения N 491-П).

В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки страховых резервов в сторону уменьшения следующим образом:

В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки доли перестраховщиков в страховых резервах в сторону уменьшения следующим образом:

Пример 56. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка выше регуляторной) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 54.

В случае если оценка страховых резервов проводилась в соответствии с принципами наилучшей оценки, отражение страховых резервов, обязательств и доли перестраховщиков в страховых резервах, рассчитанных и подлежащих признанию в соответствии с Положением N 491-П (за исключением страховых резервов, предусмотренных пунктом 9.3 Положения N 491-П), производится в качестве положительных и отрицательных разниц между оценкой, произведенной в соответствии с регуляторными требованиями, и оценкой, произведенной в соответствии с принципами наилучшей оценки. Разницы отражаются на соответствующих счетах корректировок до наилучшей оценки (пункт 9.4 Положения N 491-П). В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки страховых резервов в сторону увеличения следующим образом:

В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки доли перестраховщиков в страховых резервах в сторону увеличения следующим образом:

4.9. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 57. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 54.

Текущая расчетная оценка современной стоимости всех будущих денежных потоков, связанных с заключенными договорами страхования, равна 200 000 руб. Страховщик не формировал отложенные аквизиционные расходы и не имеет связанных с договорами страхования нематериальных активов.

Текущая расчетная оценка меньше балансовой стоимости обязательств, равной 206 000 руб., соответственно, дефицита нет, корректировки не требуются.

Пример 58. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 54.

Текущая расчетная оценка современной стоимости всех будущих денежных потоков, связанных с заключенными договорами страхования, равна 205 000 руб.

Страховщик сформировал отложенные аквизиционные расходы на сумму 10 000 руб., а также на балансе учтены нематериальные активы с остаточной стоимостью 2 000 руб., образованные в результате покупки портфеля договоров страхования.

Балансовая стоимость обязательств за вычетом отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов равна 194 000 руб. <1> Дефицит равен 11 000 руб. <2>. Страховщик в бухгалтерском учете списывает отложенные аквизиционные расходы и нематериальные активы в переделах их балансовой стоимости (пункты 11.1, 11.3 Положения N 491-П):

<1> Расчет: 206 000 руб. - 10 000 руб. - 2 000 руб. = 194 000 руб.

<2> Расчет: 205 000 руб. - 194 000 руб. = 11 000 руб.

<1> Расчет: 2 000 руб. - (11 000 руб. - 10 000 руб.) = 1 000 руб.

Пример 59. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов и признанием в составе убытков) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 54.

Текущая расчетная оценка современной стоимости всех будущих денежных потоков, связанных с заключенными договорами страхования, равна 210 000 руб.

Страховщик сформировал отложенные аквизиционные расходы на сумму 10 000 руб., а также на балансе учтены нематериальные активы с остаточной стоимостью 2 000 руб., образованные в результате покупки портфеля договоров страхования.

Балансовая стоимость обязательств за вычетом отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов равна 194 000 руб. <1> Дефицит равен 16 000 руб. <2>. Страховщик в бухгалтерском учете списывает отложенные аквизиционные расходы и нематериальные активы в пределах их балансовой стоимости, а также признает оставшийся после списания дефицит в виде убытка как корректировку обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования:

<1> Расчет: 206 000 руб. - 10 000 руб. - 2 000 руб. = 194 000 руб.

<2> Расчет: 210 000 руб. - 194 000 руб. = 16 000 руб.

<1> Расчет: 16 000 руб. - 10 000 руб. - 2 000 руб. = 4 000 руб.

4.10. Выплата по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 60. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 3.

Выплаты по договорам страхования признаются в бухгалтерском учете на дату фактической выплаты денежных средств (пункт 16.4 Положения N 491-П). Страховщик выплатил ежемесячное страховое возмещение в размере 1 500 руб. и дополнительно 200 руб. страховых бонусов и отразил в бухгалтерском учете на дату выплаты денежных средств страхователю:

Если страховщик выступает в качестве налогового агента и налог на доходы физического лица, начисленный на страховые бонусы, составил 15 руб., то страховщик отражает:

<1> Расчет: 200 руб. - 15 руб. = 185 руб.

Пример 61. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 1.

Суммы страховых премий в размере 100 000 руб. направлены страховым посредником на выплату страхового возмещения в связи с наступлением страхового случая.

Если суммы страховых премий направлены страховым агентом, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату проведения взаимозачета с посредником:

Если суммы страховых премий направлены страховым брокером, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату проведения взаимозачета с посредником:

Пример 62. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 1.

Страховщик назначил выплату страхового возмещения по произошедшему страховому случаю и заключил соглашение о взаимозачете со страхователем (выгодоприобретателем), по которому страховое возмещение будет направлено в оплату взносов по договорам страхования, заключенным со страхователем (выгодоприобретателем).

В бухгалтерском учете выплата будет отражена на дату вступления в силу соглашения о взаимозачете:

Пример 63. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами по договору страхования жизни, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 27.

Страховщик по произошедшему страховому случаю выплачивает перестрахователю возмещение в размере 100 000 руб. Оплата производится денежными средствами. В бухгалтерском учете на дату оплаты страховщик отражает:

Пример 64. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета по договору страхования жизни, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 27.

Страховщик по произошедшему страховому случаю должен выплатить перестрахователю возмещение в размере 100 000 руб. Расчеты с перестрахователем производятся на нетто-основе, соответственно, страховщик отражает на дату получения бордеро убытков (пункт 16.10 Положения N 491-П):

Пример 65. Бухгалтерский учет выплаты через ведущую страховую организацию по операции сострахования по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 39.

Страховщик выплатил свою долю страхового возмещения по произошедшему страховому случаю через ведущую страховую организацию и отразил в бухгалтерском учете на дату оплаты:

<1> Расчет: 100 000 руб. x 40% = 40 000 руб.

Пример 66. Бухгалтерский учет расходов на урегулирование убытков по договорам страхования жизни

В течение отчетного периода страховщик понес следующие расходы на урегулирование убытков.

На оплату труда работников, занятых в урегулировании убытков, в сумме 50 000 руб.

На отчисления в государственные внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых в урегулировании убытков, в сумме 15 000 руб.

Амортизация имущества, используемого при урегулировании убытков, в сумме 25 000 руб.

На оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков, в сумме 10 000 руб.

Прочие расходы по урегулированию убытков со страхователями в сумме 1 000 руб.

Прочие расходы по урегулированию убытков в сумме 3 000 руб.

Расходы отражаются в бухгалтерском учете на дату, когда они считаются понесенными согласно учетной политике страховщика:

<1> Для расчетов с контрагентами-нерезидентами используются счета 60322, 60323.

4.11. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 67. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования <1>

<1> Используются данные примера 41.

Распределение страхового возмещения между страховщиком и перестраховщиком производится в той же пропорции, что и распределение премий. Страховщик по произошедшему страховому случаю выплачивает страховое возмещение в размере 100 000 руб. На дату признания выплаты по договору страхования страховщик признает долю перестраховщиков в выплате:

<1> Расчет: 100 000 руб. x 30% = 30 000 руб.

Пример 68. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования <1>

<1> Используются данные примера 43.

Доля перестраховщика в выплате согласно договору перестрахования равна 40 000 руб. На дату признания выплаты по договору страхования страховщик признает долю перестраховщиков в выплате:

4.12. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 69. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 41.

По договору перестрахования перестраховщик возмещает страховщику 30% от расходов на урегулирование убытков. Страховщик понес следующие расходы на урегулирование убытка: экспертные услуги, связанные с урегулированием убытков, в размере 10 000 руб., прочие расходы по урегулированию убытков в размере 2 000 руб. На дату признания соответствующего расхода по урегулированию убытка страховщик признает долю перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков (пункт 18.6 Положения N 491-П):

<1> Расчет: 10 000 руб. * 30% = 3 000 руб.

<2> Расчет: 2 000 руб. * 30% = 600 руб.

4.13. Расторжение договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 70. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, в связи с неоплатой премии <1>

<1> Используются данные примера 25.

Уменьшение страховой премии (взносов) в связи с досрочным расторжением договора страхования, а также расторжение договора в бухгалтерском учете признается, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную договором страхования или правилами страхования (пункт 14.7 Положения N 491-П).

Страхователь не оплатил в установленный срок премию по договору страхования жизни с датой ожидания платежа 01.09.20X1. На 31.10.20X1 страховщик расторгает договор страхования жизни в связи с неоплатой премии страхователем согласно условиям договора страхования и отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных страхователем:

Пример 71. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, по заявлению страхователя <1>

<1> Используются данные примера 21.

Через полгода после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение договора страхования жизни, по условиям договора страховщик выплачивает 7 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:

Пример 72. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, по заявлению страхователя, если страховщик формирует РНП

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на девять месяцев с единовременным страховым взносом 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения выгодоприобретателю в размере 100 000 руб. в случае смерти застрахованного лица.

Страховщик использовал опцию по формированию резерва незаработанной премии вместо математического резерва по договору страхования жизни.

Через два месяца после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение договора страхования жизни, по условиям договора страховщик выплачивает 5 000 руб.

В случае использования опции по формированию резерва незаработанной премии возврат премии отражается аналогично возвратам по договорам страхования иного, чем страхование жизни, а именно на дату получения заявления на расторжение и отражается в бухгалтерском учете как уменьшение премии (пункт 14.7 Положения N 491-П). Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату получения заявления на расторжение:

Пример 73. Бухгалтерский учет у другого участника расторжения договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, в связи с неоплатой премии <1>

<1> Используются данные примера 39.

Уменьшение страховой премии (взносов) в связи с досрочным расторжением договора страхования, а также расторжение договора в бухгалтерском учете признается, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную договором страхования или правилами страхования (пункт 14.7 Положения N 491-П).

Договор страхования предусматривает, что страхователь будет вносить премию равными ежегодными взносами. Страхователь не оплатил в установленный срок премию за очередной страховой год. На 31.01.20X2 страховщики расторгают договор страхования жизни в связи с неоплатой премии страхователем согласно условиям договора страхования. Страховщик, являющийся другим участником договора страхования, отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных страхователем, следующим образом:

<1> Расчет: 4 000 руб. 2 года = 2 000 руб.

Пример 74. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, принятого в перестрахование, в связи с неоплатой премии <1>

<1> Используются данные примера 28.

Перестрахователь не оплатил в установленный срок премию за очередной страховой год. На 31.01.20X2 страховщик расторгает договор страхования жизни, принятый в перестрахование, в связи с неоплатой премии перестрахователем согласно условиям договора страхования. Страховщик отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных перестрахователем, следующим образом:

Пример 75. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, принятого в перестрахование, по заявлению перестрахователя <1>

<1> Используются данные примера 27.

Через полгода после заключения договора перестрахователь прислал бордеро на расторжение договора страхования жизни, принятого в перестрахование, по условиям договора страховщик выплачивает 7 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:

При расчетах на нетто-основе страховщик признает на дату получения бордеро:

Пример 76. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, принятого в перестрахование, по заявлению перестрахователя, если страховщик формирует РНП <1>

<1> Используются данные примера 27.

Страховщик использовал опцию по формированию резерва незаработанной премии вместо математического резерва по договору страхования жизни, принятому в перестрахование.

Через полгода после заключения договора перестрахователь прислал бордеро на расторжение договора страхования жизни, принятого в перестрахование, по условиям договора страховщик выплачивает 7 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:

При расчетах на нетто-основе страховщик признает на дату получения бордеро:

Пример 77. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, переданного в перестрахование, если страховая премия не была уплачена <1>

<1> Используются данные примера 42.

Страховщик расторг договор страхования на начало второго страхового года и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора. Премия по договору, переданному в перестрахование, за второй страховой год была начислена, но не уплачена. Страховщик отражает уменьшение премии по договору, переданному в перестрахование, в связи с расторжением на дату направления перестраховщику бордеро следующим образом:

Пример 78. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, переданного в перестрахование, если страховая премия была уплачена <1>

<1> Используются данные примера 42.

Страховщик расторг договор страхования на начало второго страхового года и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора. Бордеро было принято перестраховщиком до окончания отчетного периода. Премия по договору, переданному в перестрахование, за второй страховой год была начислена и уплачена. Страховщик отражает долю перестраховщиков в выкупной сумме на дату направления перестраховщику бордеро:

Пример 79. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, переданного в перестрахование, если страховая премия была уплачена и страховщик формирует долю перестраховщиков в РНП <1>

<1> Используются данные примера 41.

Страховщик использовал опцию по формированию резерва незаработанной премии вместо математического резерва по договору страхования жизни и, соответственно, формирует долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии по этим договорам, переданным в перестрахование.

Страховщик расторг договор страхования через полгода после начала действия договора и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора, по которому перестраховщик должен вернуть премию в размере 1 000 руб. Премия по договору, переданному в перестрахование, была начислена и уплачена. Бордеро было принято перестраховщиком до окончания отчетного периода. Страховщик отражает доход от расторжения договора, переданного в перестрахование, на дату направления перестраховщику бордеро:

Глава 5. Бухгалтерский учет договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

5.1. Признание премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 80. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>

<1> Используются данные примера 2.

Признание премии по договору страхования жизни зависит от периодичности взносов. Общий порядок подразумевает признание премии по договору на дату начала несения ответственности. Таким образом, если премия по договору выплачивается единовременно, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности следующим образом:

Пример 81. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 22.

Пример 82. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, не предусматривающему периодическую оплату страховых премий

При долгосрочном страховании жизни, не подразумевающем периодическую оплату страховых премий, отражение премии производится в общем порядке как описано в примере 80.

Пример 83. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, предусматривающему периодическую оплату страховых премий

Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, предусматривающему периодическую оплату страховых премий производится в порядке, описанном в примере 25.

5.2. Расчеты по премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 84. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 31.

Пример 85. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 32.

Пример 86. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 33.

5.3. Первоначальное признание выделяемого встроенного производного финансового инструмента по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 87. Первоначальное признание выделяемого встроенного производного финансового инструмента по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>

<1> Используются данные примера 2.

Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на дату признания договора равна 2 000 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает на дату признания основного договора страхования:

5.4. Бухгалтерский учет операций сострахования у ведущей страховой организации по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 88. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 36.

Пример 89. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 37.

Пример 90. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 38.

5.5. Бухгалтерский учет операций сострахования у других участников по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 91. Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 39.

Пример 92. Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 40.

5.6. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданным в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Пример 93. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования аналогичен порядку, описанному в примере 41.

Пример 94. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 42.

5.7. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданным в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Пример 95. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования аналогичен порядку, описанному в примере 43.

Пример 96. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 44.

5.8. Изменение премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 97. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами аналогичен порядку, описанному в примере 45.

Пример 98. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 46.

5.9. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 99. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 54.

Пример 100. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка ниже регуляторной) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с наилучшей оценкой (наилучшая оценка ниже регуляторной) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 55.

Пример 101. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка выше регуляторной) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с наилучшей оценкой (наилучшая оценка выше регуляторной) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 56.

5.10. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 102. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами аналогичен порядку, описанному в примере 57.

Пример 103. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами аналогичен порядку, описанному в примере 58.

Пример 104. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов и признанием в составе убытков) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов, и признанием в составе убытков) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами аналогичен порядку, описанному в примере 59.

5.11. Переоценка встроенного производного финансового инструмента по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 105. Переоценка встроенного производного финансового инструмента в сторону увеличения по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>

<1> Используются данные примера 87.

Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на 31.03.20X1 равна 2 100 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает увеличение справедливой стоимости встроенного производного финансового инструмента:

<1> Расчет: 2 100 руб. - 2 000 руб. = 100 руб.

Пример 106. Переоценка встроенного производного финансового инструмента в сторону уменьшения по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>

<1> Используются данные примера 105.

Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на 30.06.20X1 - 1 400 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает уменьшение справедливой стоимости встроенного производного финансового инструмента:

<1> Расчет: 1 400 руб. - 2 100 руб. = -500 руб.

5.12. Выплата по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 107. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 60.

Пример 108. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 61.

Пример 109. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 62.

Пример 110. Прекращение признания выделяемого встроенного производного финансового инструмента по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>

<1> Используются данные примера 106.

Страховщик прекращает признание выделяемого встроенного производного финансового инструмента при условии, что он погашен, то есть предусмотренное договором обязательство исполнено или аннулировано, или срок его действия истек (пункт 12.11 Положения N 491-П).

Предположим, что страховщик выплатил страховое возмещение по произошедшему страховому случаю страхователю. После наступления страхового случая невозможно воспользоваться опционом на расторжение, и, соответственно, его справедливая стоимость будет равна нулю. Страховщик отражает в бухгалтерском учете:

5.13. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 111. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 67.

Пример 112. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 68.

5.14. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 113. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 69.

5.15. Расторжение договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 114. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами в связи с неоплатой премии

Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами в связи с неоплатой премии производится в порядке, описанном в примере 70.

Пример 115. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами по заявлению страхователя

Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами по заявлению страхователя производится в порядке, описанном в примере 71.

Пример 116. Прекращение признания выделяемого встроенного производного финансового инструмента в связи с расторжением договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>

<1> Используются данные примера 106.

В случае расторжения договора страхования жизни в связи с неоплатой премии страхователем справедливая стоимость встроенного производного финансового инструмента на дату расторжения равна нулю. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату расторжения договора:

В случае расторжения договора страхования жизни по заявлению страхователя страхователь исполняет опцион. Выкупная сумма, зависящая от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на дату расторжения равна 10 400 руб., при этом справедливая стоимость встроенного производного финансового инструмента равна 1 400 руб.

На дату выплаты выкупной суммы отражается выбытие встроенного производного финансового инструмента:

Выкупная сумма будет признана за вычетом справедливой стоимости выбывающего встроенного производного финансового инструмента в сумме 9 000 руб. <1> в порядке, описанном в примере 71.

<1> Расчет: (10 400 руб. - 1 400 руб.) = 9 000 руб.

Глава 6. Бухгалтерский учет договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

6.1. Признание премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 117. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей <1>

<1> Используются данные примера 4.

Признание премии по договору страхования жизни зависит от периодичности взносов. Общий порядок подразумевает признание премии по договору на дату начала несения ответственности. На момент признания премии из общей суммы признаваемых взносов должна быть выделена депозитная составляющая. После выделения депозитной составляющей премия составляет 18 000 руб. Таким образом, если премия по договору оплачивается единовременно, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете следующим образом:

Пример 118. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 22.

Пример 119. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, не предусматривающему периодическую оплату страховых премий

При долгосрочном страховании жизни, не подразумевающем периодическую оплату страховых премий, отражение премии производится в общем порядке как описано в примере 117.

Пример 120. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, предусматривающему периодическую оплату страховых премий

Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, предусматривающему периодическую оплату страховых премий производится в порядке, описанном в примере 25. В зависимости от условий договора на каждую дату признания премии может также признаваться часть депозитной составляющей, как описано в примере 124.

6.2. Расчеты по премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 121. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 31.

Пример 122. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 32.

Пример 123. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 33.

6.3. Первоначальное признание отделяемой депозитной составляющей по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 124. Первоначальное признание депозитной составляющей по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей <1>

<1> Используются данные примера 117.

Учетной политикой страховщика предусматривается отделение депозитной составляющей. Страховщик признает депозитную составляющую на дату перечисления денежных средств:

<1> Расчет: 100 000 руб. - 18 000 руб. = 82 000 руб.

6.4. Бухгалтерский учет операций сострахования у ведущей страховой организации по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 125. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 36.

Пример 126. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 37.

Пример 127. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 38.

6.5. Бухгалтерский учет операций сострахования у других участников по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 128. Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 39.

Пример 129. Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 40.

6.6. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей, переданным в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Пример 130. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования аналогичен порядку, описанному в примере 41.

Пример 131. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 42.

6.7. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей, переданным в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Пример 132. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования аналогичен порядку, описанному в примере 43.

Пример 133. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 44.

6.8. Изменение премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 134. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей аналогичен порядку, описанному в примере 45.

При заключении дополнительного соглашения со страхователем, подразумевающего увеличение отделяемой депозитной составляющей, страховщик отражает сумму увеличения в порядке, описанном в примере 124. При заключении дополнительного соглашения со страхователем, подразумевающего уменьшение отделяемой депозитной составляющей, страховщик отражает сумму уменьшения в порядке, описанном в примере 153.

Пример 135. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 46.

6.9. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 136. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 54.

Пример 137. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка ниже регуляторной) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с наилучшей оценкой (наилучшая оценка ниже регуляторной) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 55.

Пример 138. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка выше регуляторной) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с наилучшей оценкой (наилучшая оценка выше регуляторной) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 56.

6.10. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 139. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей аналогичен порядку, описанному в примере 57.

Пример 140. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей аналогичен порядку, описанному в примере 58.

Пример 141. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов, и признанием в составе убытков) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов, и признанием в составе убытков) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей аналогичен порядку, описанному в примере 59.

6.11. Последующий учет отделяемой депозитной составляющей по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 142. Последующий учет отделяемой депозитной составляющей по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей по справедливой стоимости <1>

<1> Используются данные примера 124.

Страховщик учитывает выделяемые депозитные составляющие по справедливой стоимости в соответствии с положениями своей учетной политики.

Справедливая стоимость отделяемой депозитной составляющей на конец отчетного периода равна 83 500 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает увеличение справедливой стоимости отделяемой депозитной составляющей на конец отчетного периода:

<1> Расчет: 83 500 руб. - 82 000 руб. = 1 500 руб.

На конец следующего отчетного периода справедливая стоимость отделяемой депозитной составляющей уменьшилась до 83 000 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает уменьшение справедливой стоимости отделяемой депозитной составляющей на конец отчетного периода:

<1> Расчет: 83 000 руб. - 83 500 руб. = -500 руб.

Пример 143. Последующий учет отделяемой депозитной составляющей по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей по амортизированной стоимости <1>

<1> Используются данные примера 124.

В соответствии с положениями своей учетной политики страховщик учитывает выделяемые депозитные составляющие по амортизированной стоимости.

На конец отчетного периода процентный расход по отделяемой депозитной составляющей составил 2 000 руб., корректировка, увеличивающая амортизированную стоимость депозитной составляющей, составила 200 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает на конец отчетного периода:

На конец следующего отчетного периода процентный расход по отделяемой депозитной составляющей составил 2 000 руб., корректировка, уменьшающая амортизированную стоимость депозитной составляющей, составила 100 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает на конец отчетного периода:

6.12. Выплата по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 144. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 60.

Пример 145. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 61.

Пример 146. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 62.

Пример 147. Прекращение признания отделяемой депозитной составляющей по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей <1>

<1> Используются данные примера 142.

Страховщик выплатил страховое возмещение по произошедшему страховому случаю страхователю. Согласно условиям договора за выгодоприобретателями (наследниками) закрепляются права на депозитную составляющую договора, однако депозитная составляющая выплачивается только по истечении года с начала действия договора, и, соответственно, в бухгалтерском учете депозитная составляющая продолжает учитываться, как если бы страховой случай не произошел.

На дату выплаты сумм депозитной составляющей страховщик отражает:

<1> Расчет: 100 000 руб. x 90% = 90 000 руб. - согласно договору 90% от общей суммы премии.

6.13. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 148. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 67.

Пример 149. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 68.

6.14. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 150. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 69.

6.15. Расторжение договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей

Пример 151. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей в связи с неоплатой премии

Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей в связи с неоплатой премии производится в порядке, описанном в примере 70.

Пример 152. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей по заявлению страхователя

Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей по заявлению страхователя производится в порядке, описанном в примере 71.

Пример 153. Прекращение признания отделяемой депозитной составляющей в связи с расторжением договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей <1>

<1> Используются данные примера 142.

В случае расторжения договора страхования жизни по заявлению страхователя страховщик выплачивает депозитную составляющую в сумме, учтенной на счетах бухгалтерского учета на дату расторжения. На дату выплаты денежных средств отражается выбытие отделяемой депозитной составляющей:

Глава 7. Бухгалтерский учет инвестиционных договоров с НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

7.1. Признание премии по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 154. Общий порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 11.

Порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ аналогичен порядку признания страховой премии по договору страхования жизни (пункт 15.1 Положения N 491-П). Таким образом, если премия по договору выплачивается единовременно, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете следующим образом:

Пример 155. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 11.

По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному инвестиционному договору с НВПДВ и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 95 000 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:

При наличии на отчетную дату кредиторской задолженности по поступившим платежам, которые страховщик не может соотнести с инвестиционными договорами с НВПДВ, страховщик:

предпринимает необходимые действия для выяснения назначения сумм полученных платежей и отражает суммы в бухгалтерском учете отчетного периода, в том числе в качестве событий после окончания отчетного периода в соответствии с Положением N 520-П;

если назначение сумм поступивших платежей не выяснено, страховщик продолжает учитывать их в составе кредиторской задолженности.

В случае если невыясненные суммы поступивших платежей, учтенные в составе кредиторской задолженности, повлекли за собой существенную ошибку в последующих отчетных периодах, ошибка корректируется в соответствии с Положением N 523-П.

Пример 156. Общий порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование

Страховщик принял в перестрахование инвестиционный договор с НВПДВ с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 100 000 руб., выплачиваемой единовременно. Ответственность по договору передается на дату заключения договора перестрахования.

Страховщик на дату начала несения ответственности отражает премию по договору, принятому в перестрахование:

7.2. Расчеты по премии по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 157. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 11.

Получение премии от страхователя отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получения денежных средств на расчетный счет:

Получение премии от страхователя в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получении денежных средств на расчетный счет:

Пример 158. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 11.

Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Пример 159. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты производится в порядке, описанном в примере 33.

Пример 160. Бухгалтерский учет расчетов с перестрахователями по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 156.

Получение премии от перестрахователя отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получения денежных средств на расчетный счет:

Получение премии от перестрахователя в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получения денежных средств на расчетный счет:

Пример 161. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 156.

Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

При расчетах по договору через страхового посредника с удержанием вознаграждения посредником расчеты с посредником отражаются как в примере 33.

7.3. Признание премий по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданным в перестрахование

Пример 162. Признание премии по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 11.

Страховщик заключил договор перестрахования, по которому передал указанный договор страхования жизни в перестрахование. Премия по договору, переданному в перестрахование, равна 40 000 руб.

Страховщик отражает премию по договору, переданному в перестрахование, на дату начала несения ответственности по договору перестрахования:

7.4. Изменение премий по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 163. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 11.

Спустя месяц после заключения договора страхователь решил внести изменения в инвестиционный договор с НВПДВ и заключил дополнительное соглашение со страховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 15 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Страхователь уплатил разницу в страховой премии той же датой, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному дополнительному соглашению к инвестиционному договору с НВПДВ и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 14 500 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:

Аналогично отражается уменьшение страховой премии в связи с изменением условий договора:

При наличии на отчетную дату кредиторской задолженности по поступившим платежам, которые страховщик не может соотнести с инвестиционными договорами с НВПДВ, страховщик:

предпринимает необходимые действия для выяснения назначения сумм полученных платежей и отражает суммы в бухгалтерском учете отчетного периода, в том числе в качестве событий после окончания отчетного периода в соответствии с Положением N 520-П;

если назначение сумм поступивших платежей не выяснено, страховщик продолжает учитывать их в составе кредиторской задолженности.

В случае если невыясненные суммы поступивших платежей, учтенные в составе кредиторской задолженности, повлекли за собой существенную ошибку в последующих отчетных периодах, ошибка корректируется в соответствии с Положением N 523-П.

Пример 164. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 11.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по инвестиционному договору с НВПДВ дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:

Пример 165. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 156.

Спустя месяц после заключения договора перестрахователь решил внести изменения в инвестиционный договор с НВПДВ, принятый в перестрахование, и заключил дополнительное соглашение со страховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 15 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Перестрахователь уплатил разницу в страховой премии той же датой, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности, страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:

Аналогично отражается уменьшение страховой премии по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, в связи с изменением условий договора:

Пример 166. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 156.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:

Пример 167. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 162.

Спустя месяц после заключения договора страховщик решил внести изменения в инвестиционный договор с НВПДВ, переданный в перестрахование, и заключил дополнительное соглашение с перестраховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 15 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Период ответственности перестраховщика не менялся. Страховщик уплатил разницу в страховой премии той же датой, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности, страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:

Аналогично отражается уменьшение страховой премии по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование, в связи с изменением условий договора:

Пример 168. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 162.

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:

7.5. Отражение обязательств и доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 169. Отражение в бухгалтерском учете обязательств по инвестиционным договорам с НВПДВ, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

На 31.12.20X1 страховщик рассчитал страховые резервы и доли перестраховщиков по инвестиционным договорам с НВПДВ по регуляторным требованиям:

(в руб.)

В бухгалтерском учете страховщик отражает страховые резервы по регуляторным требованиям следующим образом:

Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям:

Обязательства по инвестиционным договорам с НВПДВ по требованиям Положения N 491-П на 31.12.20X1 составили 200 000 руб., доля перестраховщиков в обязательствах составила 70 000 руб.

В бухгалтерском учете страховщик отражает обязательства по инвестиционным договорам с НВПДВ следующим образом:

Одновременно страховщик признает корректировки страховых резервов, начисленных по регуляторным требованиям:

Корректировка резерва дополнительных выплат (страховых бонусов), начисленного по регуляторным требованиям:

Корректировка выравнивающего резерва, начисленного по регуляторным требованиям:

Пример 170. Отражение в бухгалтерском учете доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 169.

В бухгалтерском учете страховщик отражает доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям следующим образом:

Доля перестраховщиков в резерве расходов на обслуживание страховых обязательств:

В бухгалтерском учете страховщик отражает долю перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ следующим образом:

Одновременно страховщик признает корректировки доли перестраховщиков в страховых резервах, начисленных по регуляторным требованиям:

7.6. Выплата по страховому случаю по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 171. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 11.

Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ по окончании срока действия договора в размере 120 000 руб. В бухгалтерском учете выплата отражается на дату выплаты денежных средств страхователю:

Пример 172. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 11.

Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ в размере 120 000 руб. через страхового посредника.

При оплате через страхового агента за счет сумм кредиторской задолженности по страховым премиям страховщик отражает в бухгалтерском учете:

При оплате через страхового брокера за счет сумм кредиторской задолженности по страховым премиям страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Пример 173. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>

<1> Используются данные примера 11.

Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ по окончании срока действия договора в размере 120 000 руб. и заключил со страхователем соглашение о взаимозачете, по которому выплата будет направлена в оплату взносов по инвестиционным договорам с НВПДВ, заключенным со страхователем.

В бухгалтерском учете выплата будет отражена на дату вступления в силу соглашения о взаимозачете:

Пример 174. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 156.

Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, перестрахователю в размере 100 000 руб. Оплата производится денежными средствами. В бухгалтерском учете на дату оплаты страховщик отражает:

Пример 175. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 156.

Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, перестрахователю в размере 100 000 руб. Расчеты с перестрахователем производятся на нетто-основе, соответственно, страховщик отражает операцию на дату получения бордеро убытков:

7.7. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 176. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 162.

Доля перестраховщика в выплате согласно договору перестрахования равна 40 000 руб. На дату признания выплаты по договору страхования страховщик признает долю перестраховщиков в выплате:

7.8. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 177. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, производится в порядке, описанном в примере 69.

7.9. Расторжение инвестиционных договоров с НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 178. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, в связи с неоплатой премии <1>

<1> Используются данные примера 11.

Уменьшение премии в связи с досрочным расторжением инвестиционного договора с НВПДВ, а также расторжение договора в бухгалтерском учете признается, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную инвестиционным договором с НВПДВ или правилами страхования (пункт 14.7 Положения N 491-П).

Страхователь не оплатил в установленный срок премию по инвестиционному договору с НВПДВ. Страховщик расторгает инвестиционный договор с НВПДВ в связи с неоплатой премии страхователем согласно условиям договора и отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных страхователем:

Пример 179. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, по заявлению страхователя <1>

<1> Используются данные примера 11.

Через полгода после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение инвестиционного договора с НВПДВ, выкупная сумма составила 110 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:

В случае если страховщик заключил со страхователем соглашение о взаимозачете, по которому выплата будет направлена в оплату взносов по инвестиционным договорам с НВПДВ, заключенным со страхователем, выкупная сумма признается на дату вступления в силу соглашения о взаимозачете:

Пример 180. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, принятого в перестрахование, в связи с неоплатой премии <1>

<1> Используются данные примера 156.

Уменьшение премии в связи с досрочным расторжением инвестиционного договора с НВПДВ, принятого в перестрахование, а также расторжение договора в бухгалтерском учете признается, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную инвестиционным договором с НВПДВ, принятым в перестрахование, или правилами страхования (пункт 14.7 Положения N 491-П).

Перестрахователь не оплатил в установленный срок премию по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование. Страховщик расторгает инвестиционный договор с НВПДВ, принятый в перестрахование, в связи с неоплатой премии перестрахователем согласно условиям договора. Страховщик отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных перестрахователем следующим образом:

Пример 181. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, принятого в перестрахование, по заявлению перестрахователя <1>

<1> Используются данные примера 156.

Через полгода после заключения договора перестрахователь прислал бордеро на расторжение инвестиционного договора с НВПДВ, принятого в перестрахование, выплата в связи с расторжением составляет 105 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:

При расчетах на нетто-основе страховщик признает на дату получения бордеро:

Пример 182. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, переданного в перестрахование, если страховая премия не была уплачена <1>

<1> Используются данные примера 162.

Страховщик расторг инвестиционный договор с НВПДВ в связи с неоплатой премии страхователем и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора. Премия по договору, переданному в перестрахование, была начислена, но не уплачена. Страховщик отражает уменьшение премии по договору, переданному в перестрахование, в связи с расторжением следующим образом:

Пример 183. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, переданного в перестрахование, если страховая премия была уплачена <1>

<1> Используются данные примера 162.

Страховщик расторг инвестиционный договор с НВПДВ на начало второго страхового года и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора. Бордеро было принято перестраховщиком до окончания отчетного периода. Премия по договору, переданному в перестрахование, начислена и уплачена единовременно за пять лет действия договора. Страховщик отражает долю перестраховщиков в выплате в связи с расторжением договора, равную 41 000 руб., на дату направления перестраховщику бордеро:

7.10. Порядок отражения переклассификации инвестиционного договора с НВПДВ в договор страхования жизни

Пример 184. Отражение в бухгалтерском учете переклассификации инвестиционного договора с НВПДВ в договор страхования жизни

На 15.01.20X2 договор был переклассифицирован из категории инвестиционных договоров с НВПДВ в категорию страховых договоров, так как начиная с этой даты договор несет в себе значительный страховой риск, что было определено на основе актуарного анализа (пункт 5.9 Положения N 491-П).

На 31.12.20X1 страховщиком были начислены следующие активы и обязательства по инвестиционному договору с НВПДВ:

(в руб.)

Согласно учетной политике страховщика страховые резервы по страхованию жизни отражаются по регуляторным требованиям с проведением проверки адекватности обязательств. Страховщик на 15.01.20X2 отражает переклассификацию договора в бухгалтерском учете (пункт 5.10 Положения N 491-П).

1. Прекращение признания обязательств по инвестиционному договору с НВПДВ:

2. Признание страховых резервов по страхованию жизни:

Корректировка математического резерва, начисленного по регуляторным требованиям:

Корректировка выравнивающего резерва, начисленного по регуляторным требованиям:

<1> Расчет: 200 000 руб. - 100 000 руб. - 3 000 руб. - 20 000 руб. - 15 000 руб. - 10 000 руб. - 25 000 руб. = 27 000 руб.

3. Прекращение признания доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционному договору с НВПДВ:

4. Признание доли перестраховщиков в страховых резервах по страхованию жизни:

Корректировка доли перестраховщиков в резерве расходов на обслуживание страховых обязательств, начисленной по регуляторным требованиям:

Корректировка доли перестраховщиков в обязательствах для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни:

<1> Расчет: 70 000 руб. - 40 000 руб. - 1 000 руб. - 8 000 руб. - 5 000 руб. - 10 000 руб. = 6 000 руб.

Таким образом, после переклассификации в бухгалтерском учете будут отражены следующие активы и обязательства по договору:

(в руб.)

Глава 8. Бухгалтерский учет инвестиционных договоров с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

8.1. Признание премии по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 185. Общий порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>

<1> Используются данные примера 12.

Порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ аналогичен порядку признания страховой премии по договору страхования жизни. Таким образом, если премия по договору выплачивается единовременно, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете следующим образом:

Пример 186. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 155.

8.2. Расчеты по премии по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 187. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 157.

Пример 188. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 158.

Пример 189. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 159.

8.3. Первоначальное признание выделяемого встроенного производного финансового инструмента по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 190. Первоначальное признание выделяемого встроенного производного финансового инструмента по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>

<1> Используются данные примера 12.

Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на дату признания договора равна 20 000 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает на дату признания основного договора страхования (пункт 12.5 Положения N 491-П):

8.4. Признание премий по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданным в перестрахование

Пример 191. Общий порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование

Общий порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, аналогичен порядку, описанному в примере 162.

8.5. Изменение премий по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 192. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами аналогичен порядку, описанному в примере 163.

Пример 193. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 164.

8.6. Отражение в бухгалтерском учете обязательств и доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 194. Отражение в бухгалтерском учете обязательств по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Отражение в бухгалтерском учете обязательств по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 169.

Пример 195. Отражение в бухгалтерском учете доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Отражение в бухгалтерском учете доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 170.

8.7. Переоценка встроенного производного финансового инструмента по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 196. Переоценка встроенного производного финансового инструмента в сторону увеличения по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>

<1> Используются данные примера 190.

Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на 31.03.20X1 равна 21 000 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает увеличение справедливой стоимости встроенного производного финансового инструмента:

<1> Расчет: 21 000 руб. - 20 000 руб. = 1 000 руб.

Пример 197. Переоценка встроенного производного финансового инструмента в сторону уменьшения по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>

<1> Используются данные примера 196.

Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на 30.06.20X1 - 14 000 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает уменьшение справедливой стоимости встроенного производного финансового инструмента:

<1> Расчет: 14 000 руб. - 21 000 руб. = -5 000 руб.

8.8. Выплата по страховому случаю по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 198. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 171.

Пример 199. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 172.

Пример 200. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 173.

Пример 201. Прекращение признания выделяемого встроенного производного финансового инструмента по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>

<1> Используются данные примера 197.

Страховщик выплатил возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ по окончании срока действия договора. После окончания срока действия договора невозможно воспользоваться опционом на расторжение и, соответственно, его справедливая стоимость будет равна нулю. Страховщик отражает в бухгалтерском учете:

8.9. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 202. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, производится в порядке, описанном в примере 176.

8.10. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 203. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 69.

8.11. Расторжение инвестиционных договоров с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами

Пример 204. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами в связи с неоплатой премии

Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами в связи с неоплатой премии производится в порядке, описанном в примере 178.

Пример 205. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами по заявлению страхователя

Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами по заявлению страхователя производится в порядке, описанном в примере 179.

Пример 206. Прекращение признания выделяемого встроенного производного финансового инструмента в связи с расторжением инвестиционного договора с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>

<1> Используются данные примера 197.

В случае расторжения инвестиционного договора с НВПДВ в связи с неоплатой премии страхователем справедливая стоимость встроенного производного финансового инструмента на дату расторжения равна нулю. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату расторжения договора:

В случае расторжения инвестиционного договора с НВПДВ по заявлению страхователя страхователь исполняет опцион. Выкупная сумма, зависящая от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на дату расторжения равна 215 000 руб., при этом справедливая стоимость встроенного производного финансового инструмента равна 14 000 руб.

На дату выплаты выкупной суммы отражается выбытие встроенного производного финансового инструмента:

Выкупная сумма будет признана за вычетом справедливой стоимости выбывающего встроенного производного финансового инструмента в сумме 201 000 руб. <1> в порядке, описанном в примере 179.

<1> Расчет: 215 000 руб. - 14 000 руб. = 201 000 руб.

Глава 9. Бухгалтерский учет договоров страхования иного, чем страхование жизни

9.1. Признание премии по договорам страхования иного, чем страхование жизни

Пример 207. Общий порядок признания премии по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные пункта "а" примера 16.

Признание премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, зависит от того, относится ли договор к долгосрочным или краткосрочным договорам. Общий порядок подразумевает признание премии по договору на дату начала несения ответственности. В соответствии с учетной политикой страховщика договор классифицирован как краткосрочный, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности следующим образом:

<1> Расчет: 20 000 руб. x 4 квартала = 80 000 руб.

Пример 208. Признание премии по генеральным договорам страхования иного, чем страхование жизни, когда возможно определить дату начала несения ответственности

Страховщик заключил генеральный полис страхования грузов, предусматривающий открытую дату начала несения ответственности. Согласно генеральному полису дата отправки груза соответствует началу несения ответственности страховщика.

Страховщик получил извещение об отправке грузов 10.01.20X1 по генеральному полису страхования грузов, премия по которым составляет 10 000 руб. Страховщик отражает указанную премию в бухгалтерском учете на дату отправки грузов 10.01.20X1:

Пример 209. Признание премии по генеральным договорам страхования иного, чем страхование жизни, когда нельзя определить дату начала несения ответственности

Страховщик заключил генеральный договор страхования грузов, предусматривающий открытую дату начала несения ответственности. Согласно генеральному договору дата отправки груза соответствует началу несения ответственности страховщика.

Страховщик не может определить дату отправки очередной партии грузов по договору, премия по которому составляет 10 000 руб., однако 15.01.20X1 страховщик получил извещение, что грузы уже были отправлены в начале января. Страховщик отражает премию в бухгалтерском учете на дату получения извещения об отправке грузов 15.01.20X1:

Пример 210. Признание премии по договорам страхования иного, чем страхование жизни, содержащим несколько рисков, имеющих различные периоды несения ответственности

Страховщик заключил договор страхования строительно-монтажных рисков, по которому застрахованы имущественные риски по гибели и повреждению объекта в период строительства, а также ответственность застройщика за убытки, связанные с гибелью и повреждением объекта в период его гарантийной эксплуатации (в течение года после окончания строительства) вследствие недостатков, допущенных при строительстве. Премия, относящаяся к имущественным рискам, составила 100 000 руб., премия по страхованию ответственности - 25 000 руб.

Договор страхования предусматривает начало несения ответственности страховщика по одним рискам (страхование ответственности) после прекращения несения ответственности страховщика по другим рискам (имущественные риски) (пункт 14.3 Положения N 491-П). Соответственно, страховщик признает премию в бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности по каждому из рисков в объеме, приходящемся на каждый риск:

Пример 211. Признание премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, в случае если дата начала несения ответственности страховщика по договору более ранняя, чем дата заключения договора

Страховщик заключил договор страхования имущества 15.02.20X1 со сроком действия с 01.01.20X1 по 31.12.20X1. Премия по договору составила 10 000 руб.

Так как дата начала несения ответственности страховщика по договору более ранняя, чем дата заключения договора, страховая премия признается на дату заключения договора 15.02.20X1 (пункт 14.3 Положения N 491-П):

Пример 212. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные пункта "а" примера 16.

По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному договору страхования иного, чем страхование жизни, и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 79 000 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:

При наличии на отчетную дату кредиторской задолженности по поступившим платежам, которые страховщик не может соотнести с договорами страхования, страховщик:

предпринимает необходимые действия для выяснения назначения сумм полученных платежей и отражает суммы в бухгалтерском учете отчетного периода, в том числе в качестве событий после окончания отчетного периода в соответствии с Положением N 520-П;

если назначение сумм поступивших платежей не выяснено, страховщик продолжает учитывать их в составе кредиторской задолженности.

В случае если невыясненные суммы поступивших платежей, учтенные в составе кредиторской задолженности, повлекли за собой существенную ошибку в последующих отчетных периодах, ошибка корректируется в соответствии с Положением N 523-П.

Пример 213. Признание премии по долгосрочному договору страхования иного, чем страхование жизни, не предусматривающему периодическую оплату страховых премий

При долгосрочном договоре страхования иного, чем страхование жизни, не подразумевающем периодическую оплату страховых премий, отражение премии производится в общем порядке, как описано в примере 207.

Пример 214. Признание премии по долгосрочному договору страхования иного, чем страхование жизни, предусматривающему периодическую оплату страховых премий

Страховщик заключил договор страхования имущества сроком на два года с 01.03.20X1 по 28.02.20X2 с ежеквартальной премией в размере 20 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения в пределах 200 000 руб. в случае пожара или стихийного бедствия, произошедшего в период действия договора страхования.

Страховщик отражает признание премии ежегодно в размере подлежащих уплате страховых премий в соответствии с графиком платежей в конкретном страховом году (пункт 14.4 Положения N 491-П):

<1> Расчет: 20 000 руб. x 4 квартала = 80 000 руб.

Пример 215. Общий порядок признания премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Страховщик по облигаторному договору перестрахования, действующему три года, принял в перестрахование договор страхования иного, чем страхование жизни, с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб., выплачиваемой единовременно.

Страховщик 30.09.20X1 получил бордеро от перестрахователя, которое включало указанный договор перестрахования. При этом дата начала ответственности не была определена. Страховщик отражает премию на дату принятия бордеро от перестрахователя (пункт 14.15 Положения N 491-П):

При отсутствии информации от перестрахователя на отчетную дату о заключенных им договорах страхования, попадающих под действие договоров перестрахования, страховщик использует данные, полученные на основании актуарной оценки, или информацию, полученную после отчетной даты, и проводит корректировки сумм страховой премии до даты утверждения (подписания) бухгалтерской (финансовой) отчетности руководством страховщика. Такой информацией могут быть бордеро премий, уведомления и прочая информация, доступная страховщику (пункт 14.15 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 9 000 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:

Пример 216. Признание премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования, в случае если договором перестрахования предусмотрена восстановительная премия

Страховщик заключил договор облигаторного непропорционального перестрахования, по которому выступает перестраховщиком. Премия по договору, принятому в перестрахование, согласно условиям договора перестрахования составляет 100 000 руб. При превышении лимита ответственности перестраховщика в 1 000 000 руб. по договору предусмотрена восстановительная премия в размере 100% от премии по договору, принятому в перестрахование.

Страховщик 30.09.20X1 получил извещение о произошедшем убытке от перестрахователя, по которому доля перестраховщика составила 1 000 000 руб. Перестраховщик выплатил возмещение 12.10.20X1 и, соответственно, у перестраховщика возникает право на получение восстановительной премии (пункт 14.16 Положения N 491-П). Страховщик отражает восстановительную премию 12.10.20X1:

Пример 217. Признание премии по долгосрочному договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Страховщик по облигаторному договору перестрахования, действующему три года, принял в перестрахование договор страхования иного, чем страхование жизни, с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб.

Договор страхования иного, чем страхование жизни, принятый в перестрахование, является долгосрочным со сроком действия два года.

Страховщик 30.09.20X1 получил бордеро от перестрахователя, которое включало указанный договор страхования иного, чем страхование жизни. Дата начала ответственности не определена. Если бордеро включало премию по договору, принятому в перестрахование, за весь период действия договора, отражение премии производится в общем порядке, как описано в примере 215.

Если бордеро включало премию по договору, принятому в перестрахование, за первый год действия договора в размере 5 000 руб. и 25.09.20X2 страховщик получил бордеро, включающее премию по договору за следующий страховой год, начинающийся 30.09.20X2, в размере 5 000 руб., страховщик отражает операции в бухгалтерском учете следующим образом:

Пример 218. Общий порядок признания премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Страховщик по факультативному договору перестрахования принял в перестрахование договор страхования иного, чем страхование жизни, с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб., выплачиваемой единовременно. Ответственность по договору передается на дату заключения договора перестрахования.

Страховщик на дату начала несения ответственности отражает премию по договору, принятому в перестрахование:

Пример 219. Признание премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, при факультативной форме перестрахования, в случае если дата начала несения ответственности является открытой

Страховщик заключил договор факультативного перестрахования, по которому выступает перестраховщиком. Дата начала несения по договору открытая. Страховщик получил перестраховочный слип по договору перестрахования, премия по которому составляет 10 000 руб., и акцептовал его 15.02.20X1.

Страховщик отражает премию по договору, принятому в перестрахование, на дату акцепта перестраховочного слипа (пункт 14.13 Положения N 491-П) 15.02.20X1:

Пример 220. Признание премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, при факультативной форме перестрахования, в случае если дата начала несения ответственности перестраховщика по договору более ранняя, чем дата акцепта

Страховщик по факультативному договору перестрахования принял в перестрахование договор страхования иного, чем страхование жизни, с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб., выплачиваемой единовременно. Договор действует с 01.01.20X1 по 31.12.20X1, при этом дата его акцепта 20.01.20X1.

Так как дата начала несения ответственности более ранняя, чем дата акцепта, страховщик отражает премию по договору, принятому в перестрахование, на дату акцепта 20.01.20X1 (пункт 14.13 Положения N 491-П):

Пример 221. Признание премии по долгосрочному договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, при факультативной форме перестрахования <1>

--------------------------------

<1> Используются данные примера 218.

Договор страхования иного, чем страхование жизни, принятый в перестрахование, является долгосрочным со сроком действия два года.

Если премия по договору, принятому в перестрахование, выплачивается единовременно, отражение премии производится в общем порядке, как описано в примере 218.

Если премия по договору, переданному в перестрахование, оплачивается перестрахователем за каждый страховой год отдельно, премия признается отдельно за каждый страховой год (пункт 14.14 Положения N 491-П):

<1> Расчет: (10 000 руб. 2 года) = 5 000 руб.

9.2. Расчеты по премии по договорам страхования иного, чем страхование жизни

Пример 222. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 207.

Получение премии от страхователя (первый платеж) отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получения денежных средств на расчетный счет:

Получение премии от страхователя (первый платеж) в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств на расчетный счет следующим образом:

Пример 223. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 207.

Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Пример 224. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 207.

Расчеты по договору производятся через страхового посредника с удержанием вознаграждения посредником в сумме 2 000 руб. из первого и последующих платежей.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств:

<1> Расчет: 20 000 руб. - 2 000 руб. = 18 000 руб.

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств:

Удержание вознаграждения страховым брокером:

Пример 225. Бухгалтерский учет расчетов с перестрахователями по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 215.

Получение премии от перестрахователя отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получения денежных средств на расчетный счет:

Получение премии от перестрахователя в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получения денежных средств на расчетный счет:

Пример 226. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование <1>

<1> Используются данные примера 215.

Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

При расчетах по договору через страхового посредника с удержанием вознаграждения посредником расчеты с посредником отражаются, как в примере 33.

9.3. Бухгалтерский учет операций сострахования у ведущей страховой организации по договорам страхования иного, чем страхование жизни

Пример 227. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 207.

Страховщик заключил договор страхования иного, чем страхование жизни, совместно с другим страховщиком, по которому выступает в качестве ведущей страховой организации. Страховщики делят между собой премию и выплаты в соотношении - 60% (ведущая страховая организация) - 40% (другой участник).

В части, приходящейся на долю ведущей страховой организации (60%), бухгалтерский учет ведется аналогично договорам прямого страхования. Признание премии учитывается, как описано в примере 207. Изменение премии учитывается, как описано в примере 240.

Пример 228. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>

<1> Используются данные примера 227.

В бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности страховщик признает премию, причитающуюся на долю других участников: