Зарегистрировано в Минюсте России 27 января 2016 г. N 40826
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
28 декабря 2015 г. N 523-П
ПОЛОЖЕНИЕ
ОТРАСЛЕВОЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА "ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ НЕКРЕДИТНЫМИ ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ"
(в ред. Указания ЦБ РФ от 28.11.2016 N 4219-У)
Настоящее Положение на основании Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2003, N 2, ст. 157; N 52, ст. 5032; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 25, ст. 2426; N 30, ст. 3101; 2006, N 19, ст. 2061; N 25, ст. 2648; 2007, N 1, ст. 9, ст. 10; N 10, ст. 1151; N 18, ст. 2117; 2008, N 42, ст. 4696, ст. 4699; N 44, ст. 4982; N 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, N 1, ст. 25; N 29, ст. 3629; N 48, ст. 5731; 2010, N 45, ст. 5756; 2011, N 7, ст. 907; N 27, ст. 3873; N 43, ст. 5973; N 48, ст. 6728; 2012, N 50, ст. 6954; N 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, N 11, ст. 1076; N 14, ст. 1649; N 19, ст. 2329; N 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 49, ст. 6336; N 51, ст. 6695, ст. 6699; N 52, ст. 6975; 2014, N 19, ст. 2311, ст. 2317; N 27, ст. 3634; N 30, ст. 4219; N 40, ст. 5318; N 45, ст. 6154; N 52, ст. 7543; 2015, N 1, ст. 4, ст. 37; N 27, ст. 3958, ст. 4001; N 29, ст. 4348; ст. 4357; N 41, ст. 5639; N 48, ст. 6699; 2016, N 1, ст. 23, ст. 46, ст. 50; N 26, ст. 3841; N 27, ст. 4225, ст. 4273, ст. 4295) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 22 декабря 2015 года N 38) устанавливает порядок исправления несущественных и существенных ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями. (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.11.2016 N 4219-У)
Глава 1. Общие положения
1.1. В целях настоящего Положения под ошибкой понимается неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации.
1.2. Ошибка может быть обусловлена, в частности:
неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
неправильным применением учетной политики некредитной финансовой организации;
неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности;
недобросовестными действиями должностных лиц организации.
1.3. Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна некредитной финансовой организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной жизни.
Изменения расчетных оценок, возникающие в результате появления новой информации или развития событий, не имеют отношения к предыдущим периодам и не являются исправлением ошибок. (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.11.2016 N 4219-У)
1.4. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной за этот отчетный период.
Случаи, при которых ошибка признается существенной, некредитная финансовая организация при необходимости определяет в стандартах экономического субъекта, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) и (или) показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.11.2016 N 4219-У)
1.5. Выявленные ошибки и их последствия подлежат исправлению.
Глава 2. Порядок исправления ошибок
2.1. Несущественная и существенная ошибки, допущенные в текущем отчетном году, выявленные до окончания текущего отчетного года, исправляются бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в день выявления. (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.11.2016 N 4219-У)
2.2. Несущественная и существенная ошибки, допущенные в отчетном году, выявленные после окончания отчетного года, но до даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год, исправляются бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после окончания отчетного периода, установленном Положением Банка России от 16 декабря 2015 года N 520-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 22 января 2016 года N 40722 ("Вестник Банка России" от 1 февраля 2016 года N 9). При этом корреспондирующими счетами в бухгалтерских записях являются балансовые счета по учету доходов и расходов прошлого года N 720 - 729 (по соответствующим символам отчета о финансовых результатах (далее - ОФР) в соответствии с Положением Банка России от 2 сентября 2015 года N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 9 октября 2015 года N 39282, 8 июня 2016 года N 42473 ("Вестник Банка России" от 6 ноября 2015 года N 97 - 98, от 24 июня 2016 года N 59) (далее - Положение Банка России N 487-П), а также балансовые счета по учету добавочного капитала N 106 (за исключением счета N 10602 "Эмиссионный доход"). (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.11.2016 N 4219-У)
Датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности считается дата подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем некредитной финансовой организации.
2.3. Несущественная ошибка, допущенная до наступления отчетного года, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, исправляется бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после окончания отчетного периода, установленном Положением Банка России от 16 декабря 2015 года N 520-П. При этом корреспондирующими счетами в бухгалтерских записях являются балансовые счета по учету доходов и расходов прошлого года N N 720 - 729 (по соответствующим символам ОФР в соответствии с Положением Банка России N 487-П). (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.11.2016 N 4219-У)
2.4. Существенная ошибка, допущенная до наступления отчетного года, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, исправляется: (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.11.2016 N 4219-У)
бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в день выявления. При этом корреспондирующими счетами в бухгалтерских записях являются балансовые счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток"), а также балансовые счета по учету добавочного капитала N 106 (за исключением счета N 10602 "Эмиссионный доход"); (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.11.2016 N 4219-У)
путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации за отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов. (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.11.2016 N 4219-У)
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (далее - ретроспективный пересчет). (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.11.2016 N 4219-У)
Ретроспективный пересчет осуществляется в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка. (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.11.2016 N 4219-У)
В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из отчетных периодов, представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов. (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.11.2016 N 4219-У)
В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, невозможно, некредитная финансовая организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности периодов, пересчет за который возможен. (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.11.2016 N 4219-У)
2.5. Несущественная ошибка, допущенная в отчетном году или до наступления отчетного года, выявленная после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, но до даты утверждения ее в установленном законодательством Российской Федерации порядке исправляется в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на счетах по учету доходов и расходов N N 710 - 719 (по соответствующим символам ОФР в соответствии с Положением Банка России N 487-П). (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.11.2016 N 4219-У)
2.6. Существенная ошибка, допущенная в отчетном году или до наступления отчетного года, выявленная после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, но до даты утверждения ее в установленном законодательством Российской Федерации порядке, влечет за собой пересмотр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2.6.1. Существенная ошибка, допущенная в отчетном году, выявленная после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, но до даты утверждения в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном пунктом 2.2 настоящего Положения. (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.11.2016 N 4219-У)
С этой целью некредитная финансовая организация осуществляет сторнировочную бухгалтерскую запись по восстановлению остатков на счетах по учету доходов и расходов прошлого года N N 720 - 729, сложившихся до переноса их на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года".
2.6.2. Существенная ошибка, допущенная до наступления отчетного года, выявленная после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, но до даты утверждения в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном пунктом 2.4 настоящего Положения. (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.11.2016 N 4219-У)
2.6.3. Пересмотренная годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность.
2.7. Несущественная ошибка, допущенная в отчетном году или до наступления отчетного года, выявленная после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на счетах по учету доходов и расходов N N 710 - 719 (по соответствующим символам ОФР в соответствии с Положением Банка России N 487-П). (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.11.2016 N 4219-У)
2.8. Существенная ошибка, допущенная в отчетном году или до наступления отчетного года, выявленная после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в соответствии с подпунктом 2.6.2 пункта 2.6 настоящего Положения. При этом утвержденная бухгалтерская (финансовая) отчетность за отчетный год и (или) год, предшествующий отчетному, не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Глава 3. Заключительные положения
3.1. При применении настоящего Положения некредитные финансовые организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2013, N 26, ст. 3207; N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 44, ст. 5631; N 51, ст. 6677; N 52, ст. 6990; 2014, N 45, ст. 6154).
3.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в "Вестнике Банка России" и вступает в силу с 1 января 2017 года.
Настоящее Положение применяется: (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.11.2016 N 4219-У)
профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда по операциям с имуществом по договору доверительного управления средствами негосударственных пенсионных фондов и страховых организаций, а также специализированными депозитариями инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда по операциям с имуществом, в которое размещены средства негосударственных пенсионных фондов, и с имуществом страховых организаций - с 1 января 2017 года; (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.11.2016 N 4219-У)
профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, специализированными депозитариями инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда по иным операциям - с 1 января 2018 года; (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.11.2016 N 4219-У)
клиринговыми организациями, центральными контрагентами, организаторами торговли, микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами, бюро кредитных историй - с 1 января 2018 года; (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.11.2016 N 4219-У)
сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами - с 1 января 2019 года. (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.11.2016 N 4219-У)
Председатель Центрального банка
Российской Федерации
Э.С. НАБИУЛЛИНА