АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 января 2018 г. N Ф09-8503/17
Резолютивная часть постановления объявлена 23 января 2018 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 29 января 2018 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 19.06.2017 по делу N А07-608/2017 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2017 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
Государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан - Никулин А.Ю. (доверенность от 09.01.2018 N 12).
Общество с ограниченной ответственностью "Гамма-Плюс" (далее - заявитель, общество, ООО "Гамма-Плюс") обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Государственному учреждению - Региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан (далее - заинтересованное лицо, Фонд) о признании незаконным решения от 16.12.2016 N 143 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, вынесенного директором Филиала N 1 Государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан Хамитовой Г.И. по результатам рассмотрения акта выездной проверки от 23.11.2016 N 273-ООС-д, в части: обязания уплатить недоимку в размере 14 974 руб. 11 коп., пени в размере 0 руб., штраф - 2 994 руб. 82 коп., ввиду того, что выставленные требования рассчитаны неверно, расчет должен быть произведен без учета суммы дотации на питание (в рамках коллективного договора) в размере 516 278 руб. 75 коп., которая не подлежит обложению страховыми взносами и об обязании Государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан Филиал N 1 устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
Решением суда от 19.06.2017 требования заявителя удовлетворены. Решение от 16.12.2016 N 143 в части доначисления страховых взносов в размере 14 972 рубля 08 коп., и штрафа в размере 2 994 рубля 42 коп. признано недействительным.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2017 (судьи Плаксина Н.Г., Арямов А.А., Малышев М.Б.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе заявитель просит указанные судебные акты отменить по следующим основаниям.
Фонд указывает, что спорные выплаты являются элементами оплаты труда в соответствии со ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации. Указанные выплаты предусмотрены локальными нормативными правовыми актами страхователя ООО "Гамма-Плюс", не относятся к перечисленным в подп. "б" ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Официальный источник электронного документа содержит неточность: имеется ввиду подп. "б" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
По мнению заявителя, обстоятельства дела не являются аналогичными тем, по которым высказался Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12.
Спорная дотация не может расцениваться как выплата социального характера, поскольку распространяется не на всех сотрудников, зависит от квалификации и занимаемой должности, условий выполнения самой работы (нахождение рабочего места), носит систематический характер, выплачивается постоянно за дни трудовой деятельности. Сумма дотаций на питание является доходом в натуральной форме. Данный доход индивидуализирован, определена его конкретная стоимость, доход связан непосредственно с трудовой деятельностью, поскольку выплачивался только в рабочие дни.
Кроме того, выплаченные суммы дотаций на питание являются доходом в натуральной форме, на размер которых ООО "Гамма-Плюс" начислило и уплатило налог на доходы физических лиц, что подтверждается имеющейся в материалах дела справкой формы N 2-НДФЛ.
В обоснование своей позиции заявитель ссылается на письмо Минтруда России от 24.10.2014 N 17-3/В-501, Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16.02.2009 N 45н, Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16.02.2009 N 46н, Приказ Федеральной авиационной службы России от 16.03.1999 N 60.
В отзыве на кассационную жалобу ООО "Гамма-Плюс" просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения.
Как следует из материалов дела, в результате выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) ООО "Гамма-Плюс" страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, установлено, что страхователем в базу для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включены выплаты в пользу работников в натуральной форме - дотации за питание, предусмотренные коллективным договором в общей сумме 516 278 руб. 95 коп. (2014 год - 70 491 руб., 2015 год - 445 787,75 руб.).
По результатам рассмотрения материалов проверки заинтересованным лицом принято решение от 16.12.2016 N 143 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 14 974 руб. 11 коп., а также заявитель привлечен к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ за неполную уплату страховых взносов в виде штрафа в общей сумме 2 994 руб. 82 коп.
Не согласившись с указанным решением в части обложения взносами суммы начисленной по питанию сотрудников в рамках коллективного договора на сумму 516 278 руб. 75 коп., заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя требования заявителя, суды руководствовались выводом о том, что компенсационные выплаты на питание, произведенные работникам в проверяемом периоде не подлежат обложению страховыми взносами.
В силу ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходима совокупность двух условий: несоответствие закону или иному нормативному правовому акту оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Отсутствие хотя бы одного из указанных условий исключает удовлетворение заявленных требований.
В силу ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 указанного Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
На основании ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для указанных плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
В силу п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Федерального закона (п. 2 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).
В силу условий подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Согласно ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работников состоит из двух основных частей - непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом в качестве компенсационных выплат поименованы доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера; а в качестве стимулирующих выплат - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. Указанные выплаты включаются в систему оплаты труда.
Статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрен иной вид компенсационных выплат. Согласно положениям названной статьи под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
В статье 165 Трудового кодекса Российской Федерации перечислены эти компенсации (при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника и т.д.). Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.
При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.
Обязанность работодателя возместить работнику указанные расходы предусмотрена в ст. 169 Трудового кодекса Российской Федерации, в которой также отражено, что конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.
В рассматриваемом случае ООО "Гамма-Плюс" производило дотацию на питание работников за счет собственных средств.
Пунктом 2.3.1 Коллективного договора ООО "Гамма-Плюс" предусмотрена обязанность работодателя производить дотацию на питание в размере не более 5 000 руб. в месяц (в редакции коллективного договора от 01.12.2015) и в размере не более 150 руб. за рабочий день (в редакции коллективного договора от 05.11.2014).
В данном случае оплата стоимости обеда работнику была организована по инициативе работодателя, безотносительно к вкладу работников в деятельность общества; питание работников общества производилась независимо от условий и стажа работ; не связано с наличием трудового договора.
На основании указанного судами отклонен довод Фонда о том, спорная дотация имеет стимулирующий характер, зависит от квалификации работника.
Выплаты, носящие характер социальной поддержки на оплату питания сотрудников, основанные на коллективном договоре, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Выводы судов соответствуют правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12.
При таких обстоятельствах, суды правомерно признали оспариваемое решение Фонда недействительным.
Иные доводы заявителя были предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции, им дана надлежащая правовая оценка.
С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 19.06.2017 по делу N А07-608/2017 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2017 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.