ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 30 ноября 2017 г. N ГД-4-11/24298@
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо и в отношении определения даты фактического получения дохода гражданского служащего в виде единовременной выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска и материальной помощи, премии за выполнение особо важных и сложных заданий, а также премии по иным основаниям, с учетом писем Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов Российской Федерации от 04.04.2017 N 03-04-07/19708 и от 29.09.2017 N 03-04-07/63400, сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса установлено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
При этом согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
С учетом указанных положений статьи 223 Кодекса датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором (контрактом), на основании пункта 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Поскольку при выплате дохода по итогам работы за квартал конкретный месяц, за который налогоплательщику начисляется доход, определить не представляется возможным, то дата фактического получения дохода в виде квартальной премии определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 223 Кодекса как день выплаты такого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Дата фактического получения дохода в виде материальной помощи и единовременной выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска гражданскому служащему, а также премии за выполнение особо важных и сложных заданий определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 Кодекса).
Учитывая изложенное, в приведенных ниже примерах заполнение раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ осуществляется следующим образом.
1. Гражданским служащим 18.08.2017 произведена выплата дохода в виде материальной помощи и единовременной выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска, а также единовременной премии за выполнение особо важных и сложных заданий. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года отражается:
по строке 100 указывается 18.08.2017;
по строке 120 - 21.08.2017 (с учетом пункта 7 статьи 6.1 Кодекса);
по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.
2. Гражданским служащим на основании приказа от 10.07.2017 выплачена 11.07.2017 премия по итогам работы за второй квартал 2017 года. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года отражается:
по строке 100 указывается 11.07.2017;
по строке 110 - 11.07.2017;
по строке 120 - 12.07.2017;
по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.Ю. ГРИГОРЕНКО