Зарегистрировано в Минюсте России 13 декабря 2017 г. N 49228
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОЛОЖЕНИЕ
от 2 октября 2017 г. N 604-П
О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРИВЛЕЧЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО ДОГОВОРАМ БАНКОВСКОГО ВКЛАДА (ДЕПОЗИТА), КРЕДИТНЫМ ДОГОВОРАМ, ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫПУСКУ И ПОГАШЕНИЮ (ОПЛАТЕ) ОБЛИГАЦИЙ, ВЕКСЕЛЕЙ, ДЕПОЗИТНЫХ И СБЕРЕГАТЕЛЬНЫХ СЕРТИФИКАТОВ
(в ред. Указания ЦБ РФ от 21.06.2018 N 4826-У)
Настоящее Положение на основании статьи 57 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2003, N 2, ст. 157; N 52, ст. 5032; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 25, ст. 2426; N 30, ст. 3101; 2006, N 19, ст. 2061; N 25, ст. 2648; 2007, N 1, ст. 9, ст. 10; N 10, ст. 1151; N 18, ст. 2117; 2008, N 42, ст. 4696, ст. 4699; N 44, ст. 4982; N 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, N 1, ст. 25; N 29, ст. 3629; N 48, ст. 5731; 2010, N 45, ст. 5756; 2011, N 7, ст. 907; N 27, ст. 3873; N 43, ст. 5973; N 48, ст. 6728; 2012, N 50, ст. 6954; N 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, N 11, ст. 1076; N 14, ст. 1649; N 19, ст. 2329; N 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 49, ст. 6336; N 51, ст. 6695, ст. 6699; N 52, ст. 6975; 2014, N 19, ст. 2311, ст. 2317; N 27, ст. 3634; N 30, ст. 4219; N 40, ст. 5318; N 45, ст. 6154; N 52, ст. 7543; 2015, N 1, ст. 4, ст. 37; N 27, ст. 3958, ст. 4001; N 29, ст. 4348, ст. 4357; N 41, ст. 5639; N 48, ст. 6699; 2016, N 1, ст. 23, ст. 46, ст. 50; N 26, ст. 3891; N 27, ст. 4225, ст. 4273, ст. 4295; 2017, N 1, ст. 46; N 14, ст. 1997; N 18, ст. 2661, ст. 2669; N 27, ст. 3950; N 30, ст. 4456; N 31, ст. 4830), части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2013, N 26, ст. 3207; N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 44, ст. 5631; N 51, ст. 6677; N 52, ст. 6990; 2014, N 45, ст. 6154; 2016, N 22, ст. 3097; 2017, N 30, ст. 4440) (далее - Федеральный закон от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ), статей 5 и 6 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (в редакции Федерального закона от 3 февраля 1996 года N 17-ФЗ) (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, N 27, ст. 357; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 6, ст. 492; 1998, N 31, ст. 3829; 1999, N 28, ст. 3459, ст. 3469; 2001, N 26, ст. 2586; N 33, ст. 3424; 2002, N 12, ст. 1093; 2003, N 27, ст. 2700; N 50, ст. 4855; N 52, ст. 5033, ст. 5037; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 1, ст. 18, ст. 45; N 30, ст. 3117; 2006, N 6, ст. 636; N 19, ст. 2061; N 31, ст. 3439; N 52, ст. 5497; 2007, N 1, ст. 9; N 22, ст. 2563; N 31, ст. 4011; N 41, ст. 4845; N 45, ст. 5425; N 50, ст. 6238; 2008, N 10, ст. 895; 2009, N 1, ст. 23; N 9, ст. 1043; N 18, ст. 2153; N 23, ст. 2776; N 30, ст. 3739; N 48, ст. 5731; N 52, ст. 6428; 2010, N 8, ст. 775; N 27, ст. 3432; N 30, ст. 4012; N 31, ст. 4193; N 47, ст. 6028; 2011, N 7, ст. 905; N 27, ст. 3873, ст. 3880; N 29, ст. 4291; N 48, ст. 6730; N 49, ст. 7069; N 50, ст. 7351; 2012, N 27, ст. 3588; N 31, ст. 4333; N 50, ст. 6954; N 53, ст. 7605, ст. 7607; 2013, N 11, ст. 1076; N 19, ст. 2317, ст. 2329; N 26, ст. 3207; N 27, ст. 3438, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 40, ст. 5036; N 49, ст. 6336; N 51, ст. 6683, ст. 6699; 2014, N 6, ст. 563; N 19, ст. 2311; N 26, ст. 3379, ст. 3395; N 30, ст. 4219; N 40, ст. 5317, ст. 5320; N 45, ст. 6144, ст. 6154; N 49, ст. 6912; N 52, ст. 7543; 2015, N 1, ст. 37; N 17, ст. 2473; N 27, ст. 3947, ст. 3950; N 29, ст. 4355, ст. 4357, ст. 4385; N 51, ст. 7243; 2016, N 1, ст. 23; N 15, ст. 2050; N 26, ст. 3860; N 27, ст. 4294, ст. 4295; 2017, N 14, ст. 2000; N 18, ст. 2661, ст. 2669; N 25, ст. 3596; N 30, ст. 4456; N 31, ст. 4754, ст. 4830) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 27 сентября 2017 года N 26) устанавливает для кредитных организаций порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов (далее - финансовые обязательства).
Глава 1. Общие положения
1.1. При первоначальном признании финансовые обязательства оцениваются по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 года N 40940, 1 августа 2016 года N 43044) (далее - приказ Минфина России N 217н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года N 42869 (далее - приказ Минфина России N 98н), и приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июля 2016 года N 111н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 1 августа 2016 года N 43044 (далее - приказ Минфина России N 111н) (далее - МСФО (IFRS) 13).
Методы определения справедливой стоимости утверждаются кредитной организацией в учетной политике.
В случае если справедливая стоимость финансового обязательства отличается от стоимости сделки по договору, то справедливая стоимость оценивается в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 111н (далее - МСФО (IFRS) 9).
Стоимость финансового обязательства, классифицированного при первоначальном признании как оцениваемое впоследствии по амортизированной стоимости, уменьшается на сумму затрат, прямо связанных с привлечением денежных средств (далее - затраты по сделке).
К затратам по сделке относятся: дополнительные расходы, связанные с приобретением или выбытием финансового обязательства, в том числе сборы, комиссии, вознаграждения, уплаченные или подлежащие уплате на основании договора комиссии, поручения, агентского, брокерского договора, и иные затраты по сделке в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
1.2. После первоначального признания финансовые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, которая определяется в соответствии с приложением A МСФО (IFRS) 9, за исключением случаев, установленных пунктом 4.2.1 МСФО (IFRS) 9.
Финансовое обязательство классифицируется как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с пунктом 4.2.2 МСФО (IFRS) 9.
1.3. Банками с универсальной лицензией амортизированная стоимость финансового обязательства определяется не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца, а также на даты полного или частичного погашения (возврата), включая досрочное погашение финансового обязательства. (в ред. Указания ЦБ РФ от 21.06.2018 N 4826-У)
Банками с базовой лицензией и небанковскими кредитными организациями амортизированная стоимость финансового обязательства определяется не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на даты полного или частичного погашения (возврата), включая досрочное погашение финансового обязательства. (в ред. Указания ЦБ РФ от 21.06.2018 N 4826-У)
Периодичность определения амортизированной стоимости финансового обязательства утверждается кредитной организацией в учетной политике. (в ред. Указания ЦБ РФ от 21.06.2018 N 4826-У)
1.4. Справедливая стоимость финансового обязательства, классифицированного при первоначальном признании как оцениваемое впоследствии по справедливой стоимости через прибыль или убыток, определяется не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца, а также в случае существенного изменения в течение месяца справедливой стоимости финансового обязательства, на дату полного или частичного погашения (возврата), включая досрочное погашение финансового обязательства.
Периодичность определения справедливой стоимости финансового обязательства утверждается кредитной организацией в учетной политике.
1.5. К процентным расходам по финансовому обязательству относятся расходы в виде процента (купона), предусмотренного условиями финансового обязательства, и (или) дисконта в виде разницы между ценой погашения (возврата) и ценой размещения.
1.6. Процентные расходы по финансовому обязательству отражаются на балансовом счете по учету расходов в день, предусмотренный условиями договора (выпуска) для их уплаты.
В последний рабочий день месяца на балансовом счете по учету расходов отражаются все процентные расходы по финансовому обязательству за истекший месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием, либо за период с даты первоначального признания финансового обязательства или с даты начала очередного процентного периода.
Затраты по сделке отражаются на балансовом счете по учету расходов не позднее последнего рабочего дня месяца.
Отражение процентных расходов по финансовому обязательству и затрат по сделке на балансовом счете по учету расходов в течение месяца утверждается кредитной организацией в учетной политике.
Затраты по сделке, признанные кредитной организацией несущественными, единовременно отражаются на балансовом счете по учету расходов в том месяце, в котором было признано финансовое обязательство.
Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н (далее - МСФО (IAS) 1), и утверждаются кредитной организацией в учетной политике. (в ред. Указания ЦБ РФ от 21.06.2018 N 4826-У)
1.7. Амортизированная стоимость финансового обязательства определяется линейным методом или методом эффективной процентной ставки (далее - ЭПС) в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
1.7.1. К финансовым обязательствам, срок погашения (возврата) которых менее одного года при первоначальном признании, включая финансовые обязательства, дата погашения (возврата) которых приходится на другой отчетный год, или, если разница между амортизированной стоимостью финансового обязательства, определенной методом ЭПС, и амортизированной стоимостью финансового обязательства, определенной линейным методом, не является существенной, необходимость применения метода ЭПС определяется кредитной организацией.
Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 и утверждаются кредитной организацией в учетной политике.
В случае если на дату первоначального признания финансового обязательства срок его погашения (возврата) составлял менее одного года, а после продления договора (сделки) срок погашения (возврата) стал превышать один год, кредитная организация самостоятельно принимает решение о применении метода ЭПС на основе оценки уровня существенности, утвержденного в учетной политике.
Кредитные организации самостоятельно определяют необходимость применения метода ЭПС к финансовым обязательствам со сроком погашения (возврата) по требованию (сроком до востребования).
Требования настоящего подпункта не распространяются на операции по привлечению денежных средств на условиях, не соответствующих рыночным.
1.7.2. При расчете ЭПС кредитная организация использует ожидаемые денежные потоки и ожидаемый срок погашения (возврата) финансового обязательства.
В случае если отсутствует надежная оценка ожидаемых денежных потоков или ожидаемого срока погашения (возврата) финансового обязательства, при расчете ЭПС кредитная организация использует предусмотренные условиями финансового обязательства денежные потоки и срок погашения (возврата).
1.7.3. При расчете ЭПС учитываются все процентные расходы по финансовому обязательству, затраты по сделке, а также премии и скидки по финансовому обязательству, которые являются неотъемлемой частью ЭПС в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
1.7.4. При применении метода ЭПС процентные расходы по финансовому обязательству, затраты по сделке, а также премии и скидки по финансовому обязательству, учтенные при расчете ЭПС в соответствии с подпунктом 1.7.3 настоящего пункта, начисляются (амортизируются) в течение ожидаемого срока погашения (возврата) финансового обязательства или в течение более короткого срока в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
1.7.5. Изменение процентных ставок по финансовым обязательствам с плавающей процентной ставкой в результате пересмотра денежных потоков приводит к изменению ЭПС.
Пересчет ЭПС осуществляется на дату установления новой процентной ставки.
Определение амортизированной стоимости финансового обязательства после даты установления новой процентной ставки осуществляется с применением новой ЭПС.
1.8. Балансовая стоимость финансового обязательства, отражаемого в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, формируется на счетах по учету:
привлеченных средств или выпущенных ценных бумаг;
начисленных расходов по финансовому обязательству;
начисленных процентов по привлеченным средствам или обязательств по процентам и купонам;
корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость привлеченных средств или стоимость ценных бумаг.
1.9. Балансовая стоимость финансового обязательства, отражаемого в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, формируется на счетах по учету:
привлеченных средств или выпущенных ценных бумаг;
начисленных процентов по привлеченным средствам или обязательств по процентам и купонам;
переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость привлеченных средств или стоимость ценных бумаг;
корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость привлеченных средств или стоимость ценных бумаг.
Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по привлечению денежных средств
2.1. При получении денежных средств осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 20202 "Касса кредитных организаций" или счета N 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", или счета N 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах", или счета N 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах", или счета клиента (далее - счета по учету денежных средств)
Кредит счета по учету привлеченных средств.
2.2. Для определения справедливой стоимости финансового обязательства в дату первоначального признания кредитная организация использует наблюдаемые или ненаблюдаемые исходные данные.
Понятия "наблюдаемые исходные данные" и "ненаблюдаемые исходные данные" применяются в соответствии с приложением A МСФО (IFRS) 13.
2.2.1. В случае если для определения справедливой стоимости финансового обязательства в дату первоначального признания используются наблюдаемые или ненаблюдаемые исходные данные, и ЭПС по финансовому обязательству существенно не отличается от рыночной процентной ставки, то справедливой стоимостью финансового обязательства в дату первоначального признания является сумма привлеченных денежных средств.
Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 и утверждаются кредитной организацией в учетной политике.
После первоначального признания финансового обязательства, классифицированного как оцениваемое впоследствии по амортизированной стоимости, определение амортизированной стоимости финансового обязательства осуществляется с применением ЭПС.
2.2.2. В случае если для определения справедливой стоимости финансового обязательства в дату первоначального признания используются наблюдаемые исходные данные, и ЭПС по финансовому обязательству существенно отличается от рыночной процентной ставки, то справедливая стоимость финансового обязательства в дату первоначального признания определяется методом дисконтирования ожидаемых потоков денежных средств по финансовому обязательству по рыночной процентной ставке или методами оценки в соответствии с МСФО (IFRS) 13 (далее - расчетный способ).
Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 и утверждаются кредитной организацией в учетной политике.
Положительная разница между суммой привлеченных денежных средств по финансовому обязательству и справедливой стоимостью финансового обязательства в дату первоначального признания является доходом и отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47450 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы"),
Отрицательная разница между суммой привлеченных денежных средств по финансовому обязательству и справедливой стоимостью финансового обязательства в дату первоначального признания является расходом и отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Расходы (кроме процентных) по операциям с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")
Кредит счета N 47445 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств".
После первоначального признания финансового обязательства, классифицированного как оцениваемое впоследствии по амортизированной стоимости, для определения амортизированной стоимости в качестве ЭПС применяется рыночная процентная ставка по финансовому обязательству в дату первоначального признания.
2.2.3. В случае если справедливая стоимость финансового обязательства в дату первоначального признания не подтверждается котируемой ценой на идентичное финансовое обязательство на активном рынке или не основывается на модели оценки, при которой используются только данные наблюдаемого рынка, и ЭПС по финансовому обязательству существенно отличается от рыночной процентной ставки, то справедливая стоимость финансового обязательства в дату первоначального признания определяется расчетным способом.
Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 и утверждаются кредитной организацией в учетной политике.
Положительная или отрицательная разница между суммой привлеченных денежных средств по финансовому обязательству и справедливой стоимостью финансового обязательства в дату первоначального признания в бухгалтерском учете в указанную дату не отражается, так как к данной разнице применяется отсрочка (далее - отсроченная разница).
Отсроченная разница равномерно отражается в ОФР одновременно с отражением в бухгалтерском учете процентных расходов по финансовому обязательству в соответствии с пунктом 1.6 настоящего Положения бухгалтерской записью:
в случае если разница положительная:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 6 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными расходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы"),
в случае если разница отрицательная:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Расходы (кроме процентных) по операциям с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными расходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").
После первоначального признания финансового обязательства, классифицированного как оцениваемое впоследствии по амортизированной стоимости, для определения амортизированной стоимости финансового обязательства применяется ЭПС.
2.3. Обязательство по оплате затрат по сделке отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47440 "Затраты по сделке по финансовым обязательствам и финансовым активам"
Кредит счета N 47442 "Расчеты по расходам по финансовым обязательствам и финансовым активам".
В случае если затраты по сделке осуществляются в валюте, отличной от валюты обязательства, то такие затраты переводятся в валюту обязательства по официальному курсу на дату их осуществления или по кросс-курсу исходя из официальных курсов иностранных валют.
2.4. На балансовом счете по учету расходов затраты по сделке отражаются равномерно, исходя из ожидаемого срока погашения (возврата) финансового обязательства, бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")
Кредит счета N 47440 "Затраты по сделке по финансовым обязательствам и финансовым активам".
Затраты по сделке, относящиеся к привлечению финансового обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не включаются в стоимость финансового обязательства, а относятся непосредственно на расходы с отражением по счету N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери").
В случае если кредитная организация впоследствии не принимает решения о привлечении денежных средств, предварительные затраты относятся на расходы на дату принятия решения не привлекать денежные средства бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")
Кредит счета N 47440 "Затраты по сделке по финансовым обязательствам и финансовым активам".
2.5. Исполнение обязательства по оплате затрат по сделке отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47442 "Расчеты по расходам по финансовым обязательствам и финансовым активам"
Кредит счета по учету денежных средств.
2.6. Начисление процентных расходов по финансовому обязательству по ставке, определенной условиями финансового обязательства, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 1 "Процентные расходы" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")
Кредит счета N 47411 "Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц" или счета N 47426 "Обязательства по уплате процентов".
2.7. После первоначального признания финансового обязательства, отражаемого в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, корректировка стоимости финансового обязательства до амортизированной стоимости, определенной в соответствии с пунктом 1.7 настоящего Положения, с периодичностью, установленной пунктом 1.3 настоящего Положения, осуществляется с учетом следующего.
2.7.1. Сумма корректировки, увеличивающей стоимость финансового обязательства, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 6 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными расходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")
Кредит счета N 47445 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств".
2.7.2. Сумма корректировки, уменьшающей стоимость финансового обязательства, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47450 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").
2.8. После первоначального признания финансового обязательства, отражаемого в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, переоценка справедливой стоимости финансового обязательства с периодичностью, установленной пунктом 1.4 настоящего Положения, осуществляется с учетом следующего.
2.8.1. Изменение величины переоценки до справедливой стоимости финансового обязательства рассчитывается как разница между балансовой стоимостью финансового обязательства с учетом ранее отраженной переоценки и справедливой стоимостью финансового обязательства на дату переоценки.
2.8.2. Положительная переоценка финансового обязательства, не связанная с изменением кредитного риска, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70607 "Отрицательная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль и убыток" (в ОФР по символам раздела 4 "Расходы (кроме процентных) по операциям с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")
Кредит счета N 47453 "Переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток".
Положительная переоценка определяется как превышение справедливой стоимости финансового обязательства на дату переоценки над балансовой стоимостью финансового обязательства.
2.8.3. Отрицательная переоценка финансового обязательства, не связанная с изменением кредитного риска, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47459 "Переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток"
Кредит счета N 70602 "Положительная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль и убыток" (в ОФР по символам раздела 4 "Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы").
Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости финансового обязательства над справедливой стоимостью финансового обязательства на дату переоценки.
2.8.4. Переоценка, отражающая изменение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменениями кредитного риска по такому обязательству, увеличивающая стоимость финансового обязательства, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 10626 "Увеличение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска"
Кредит счета N 47453 "Переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток".
2.8.5. Переоценка, отражающая изменение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменениями кредитного риска по такому обязательству, уменьшающая стоимость финансового обязательства, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47459 "Переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток"
Кредит счета N 10627 "Уменьшение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска".
2.9. Погашение (частичное погашение) финансового обязательства отражается с учетом следующего.
На дату полного погашения (частичного погашения) (возврата) финансового обязательства осуществляется начисление процентных расходов в соответствии с пунктом 2.6 настоящего Положения, а также затрат по сделке в соответствии с пунктом 2.4 настоящего Положения, осуществляется корректировка стоимости финансового обязательства до амортизированной стоимости, или, если финансовое обязательство отражается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, переоценка справедливой стоимости финансового обязательства.
2.9.1. Перевод (возврат) суммы основного долга отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету привлеченных средств
Кредит счета по учету денежных средств.
2.9.2. Перевод (выплата) суммы процентов по договору на привлечение денежных средств отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47411 "Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц" или счета N 47426 "Обязательства по уплате процентов"
Кредит счета по учету денежных средств.
2.9.3. Остаток на счете N 47445 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств" или на счете N 47450 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств" списывается соответственно на счет N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы") или на счет N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Расходы (кроме процентных) по операциям с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы").
При частичном погашении остаток на счете N 47445 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств" или на счете N 47450 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств" списывается в части, относящейся к досрочно погашаемой сумме.
2.9.4. Остаток на счете N 47453 "Переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или на счете N 47459 "Переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" списывается соответственно на счет N 70602 "Положительная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль и убыток" (в ОФР по символам раздела 4 "Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы") или на счет N 70607 "Отрицательная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль и убыток" (в ОФР по символам раздела 4 "Расходы (кроме процентных) по операциям с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы").
2.9.5. Остаток на счете N 10626 "Увеличение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска" или на счете N 10627 "Уменьшение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска" списывается на счет N 10901 "Непокрытый убыток" или счет N 10801 "Нераспределенная прибыль".
2.9.6. Остаток на счете N 47440 "Затраты по сделке по финансовым обязательствам и финансовым активам" списывается на счет N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы").
2.9.7. При полном погашении финансового обязательства не допускается наличие остатков на балансовых счетах по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость привлеченных средств; переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость привлеченных средств; увеличения или уменьшения справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленного изменением кредитного риска.
2.10. При существенном изменении условий финансового обязательства осуществляется пересчет ЭПС.
При несущественном изменении условий финансового обязательства пересчитывается балансовая стоимость финансового обязательства и признается прибыль или убыток в ОФР по символам раздела 4 "Расходы (кроме процентных) по операциям с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы" или раздела 4 "Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы".
Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 и утверждаются кредитной организацией в учетной политике.
2.11. Досрочное погашение финансового обязательства отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 2.9 настоящего Положения с учетом следующего.
Излишне начисленные проценты вследствие применения пониженной процентной ставки отражаются бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47411 "Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц" или счета N 47426 "Обязательства по уплате процентов"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы").
2.12. При неисполнении кредитной организацией обязательств по возврату суммы основного долга (ее части) и (или) процентов сумма задолженности переносится на балансовые счета по учету просроченной задолженности по основному долгу и (или) просроченных процентов.
2.12.1. Просроченная задолженность по основному долгу отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету привлеченных средств
Кредит счета N 317 "Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным средствам" или счета второго порядка по учету неисполненных обязательств по депозитам и прочим привлеченным средствам счета N 476 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов" (далее - счет по учету просроченной задолженности по основному долгу).
2.12.2. Просроченная задолженность по процентам отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47411 "Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц" или счета N 47426 "Обязательства по уплате процентов"
Кредит счета N 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным средствам" или счета второго порядка по учету неисполненных обязательств по процентам по депозитам и прочим привлеченным средствам счета N 476 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов" (далее - счет по учету просроченной задолженности по процентам).
2.13. Погашение просроченной задолженности по договорам на привлечение денежных средств отражается с учетом следующего.
2.13.1. Погашение просроченной задолженности по основному долгу отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету просроченной задолженности по основному долгу
Кредит счета по учету денежных средств.
2.13.2. Погашение просроченной задолженности по процентам отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету просроченной задолженности по процентам
Кредит счета по учету денежных средств.
2.14. Неустойки (штрафы, пени) за нарушение условий финансового обязательства в суммах, присужденных судом или признанных кредитной организацией, отражаются с учетом следующего.
2.14.1. На дату признания кредитной организацией неустойки (штрафа, пеней) или на дату вступления в силу судебного решения о взыскании неустойки (штрафа, пеней) осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")
Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".
2.14.2. Уплата неустойки (штрафа, пеней) отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"
Кредит счета по учету денежных средств.
2.15. Балансовая стоимость переданных кредитной организацией в обеспечение по привлеченным средствам ценностей и имущества отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 91411 "Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам" или счета N 91412 "Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов", или счета N 91413 "Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам"
Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
2.16. Возврат кредитной организации ценностей и имущества, переданных в обеспечение по привлеченным средствам, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 91411 "Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам" или счета N 91412 "Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов", или счета N 91413 "Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам".
Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов
3.1. Выпуск (размещение) кредитной организацией ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 20202 "Касса кредитных организаций" или счета N 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", или счета N 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах", или счета N 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах", или счетов клиентов, или счета N 30602 "Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами", или счетов N N 47403, 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" (далее - счета по учету денежных средств или расчетов)
Кредит счета N 520 "Выпущенные облигации" или счета N 521 "Выпущенные депозитные сертификаты", или счета N 522 "Выпущенные сберегательные сертификаты", или счета N 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" (далее - счета по учету выпущенных ценных бумаг).
Выпуск (размещение) кредитной организацией ценных бумаг по цене выше номинальной стоимости (с премией) отражается бухгалтерскими записями:
на сумму номинальной стоимости:
Дебет счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит счета по учету выпущенных ценных бумаг;
Дебет счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит лицевого счета "Премия по выпущенным ценным бумагам" балансовых счетов по учету выпущенных ценных бумаг.
3.2. Для определения справедливой стоимости финансового обязательства в дату первоначального признания кредитная организация использует наблюдаемые или ненаблюдаемые исходные данные.
3.2.1. В случае если для определения справедливой стоимости финансового обязательства в дату первоначального признания используются наблюдаемые или ненаблюдаемые исходные данные, и ЭПС по финансовому обязательству существенно не отличается от рыночной процентной ставки, то справедливой стоимостью финансового обязательства в дату первоначального признания является сумма привлеченных денежных средств.
Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 и утверждаются кредитной организацией в учетной политике.
После первоначального признания финансового обязательства, классифицированного как оцениваемое впоследствии по амортизированной стоимости, определение амортизированной стоимости финансового обязательства применяется ЭПС по финансовому обязательству.
3.2.2. В случае если для определения справедливой стоимости финансового обязательства в дату первоначального признания используются наблюдаемые исходные данные, и ЭПС по финансовому обязательству существенно отличается от рыночной процентной ставки, то справедливая стоимость финансового обязательства в дату первоначального признания определяется расчетным способом.
Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 и утверждаются кредитной организацией в учетной политике.
Положительная разница между суммой привлеченных денежных средств по финансовому обязательству и справедливой стоимостью финансового обязательства в дату первоначального признания является доходом и отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47451 "Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных ценных бумаг"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы").
Отрицательная разница между суммой привлеченных денежных средств по финансовому обязательству и справедливой стоимостью финансового обязательства в дату первоначального признания является расходом и отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Расходы (кроме процентных) по операциям с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")
Кредит счета N 47446 "Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных ценных бумаг".
После первоначального признания финансового обязательства, классифицированного как оцениваемое впоследствии по амортизированной стоимости, для определения амортизированной стоимости в качестве ЭПС применяется рыночная процентная ставка по финансовому обязательству в дату первоначального признания.
3.2.3. В случае если для определения справедливой стоимости финансового обязательства в дату первоначального признания используются ненаблюдаемые исходные данные, и ЭПС по финансовому обязательству существенно отличается от рыночной процентной ставки, то справедливая стоимость финансового обязательства в дату первоначального признания определяется расчетным способом.
Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 и утверждаются кредитной организацией в учетной политике.
Положительная или отрицательная разница между суммой привлеченных денежных средств по финансовому обязательству и справедливой стоимостью финансового обязательства в дату первоначального признания в бухгалтерском учете в указанную дату не отражается.
Отсроченная разница равномерно отражается в ОФР одновременно с отражением в бухгалтерском учете процентных расходов по финансовому обязательству в соответствии с пунктом 1.6 настоящего Положения бухгалтерской записью:
в случае если разница положительная:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Расходы (кроме процентных) по операциям с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными расходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери"),
в случае если разница отрицательная:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 6 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными расходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы").
После первоначального признания финансового обязательства, классифицированного как оцениваемое впоследствии по амортизированной стоимости, для определения амортизированной стоимости применяется ЭПС по финансовому обязательству.
3.3. Обязательство по оплате затрат по сделке отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47440 "Затраты по сделке по финансовым обязательствам и финансовым активам"
Кредит счета N 47442 "Расчеты по расходам по финансовым обязательствам и финансовым активам".
В случае если затраты по сделке осуществляются в валюте, отличной от валюты обязательства, то такие затраты переводятся в валюту обязательства по официальному курсу на дату их осуществления или по кросс-курсу исходя из официальных курсов иностранных валют.
3.4. На балансовом счете по учету расходов затраты по сделке отражаются равномерно, исходя из ожидаемого срока погашения (возврата) финансового обязательства, бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")
Кредит счета N 47440 "Затраты по сделке по финансовым обязательствам и финансовым активам".
3.5. Исполнение обязательства по оплате затрат по сделке отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47442 "Расчеты по расходам по финансовым обязательствам и финансовым активам"
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.
3.6. Начисление процентного (купонного) расхода по выпущенным ценным бумагам по ставке, установленной условиями выпуска ценных бумаг, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 1 "Процентные расходы" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")
Кредит счета N 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам".
3.7. Начисление дисконта по выпущенным ценным бумагам отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 1 "Процентные расходы" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")
Кредит лицевого счета "Дисконт по выпущенным ценным бумагам" балансовых счетов по учету выпущенных ценных бумаг.
3.8. Сумма полученной премии при размещении ценных бумаг подлежит равномерному списанию, исходя из срока обращения выпущенных ценных бумаг, и отражается бухгалтерской записью:
Дебет лицевого счета "Премия по выпущенным ценным бумагам" балансовых счетов по учету выпущенных ценных бумаг
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 6 "Премии, уменьшающие процентные расходы" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").
3.9. После первоначального признания финансового обязательства, отражаемого в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, корректировка его стоимости до амортизированной стоимости, определенной в соответствии с пунктом 1.7 настоящего Положения, с периодичностью, установленной пунктом 1.3 настоящего Положения, осуществляется с учетом следующего.
3.9.1. Сумма корректировки, увеличивающей стоимость финансового обязательства, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 6 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными расходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")
Кредит счета N 47446 "Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных ценных бумаг".
3.9.2. Сумма корректировки, уменьшающей стоимость финансового обязательства, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47451 "Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных ценных бумаг"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными расходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").
3.10. После первоначального признания финансового обязательства, отражаемого в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, переоценка справедливой стоимости с периодичностью, установленной пунктом 1.4 настоящего Положения, осуществляется с учетом следующего.
3.10.1. Изменение величины переоценки до справедливой стоимости финансового обязательства рассчитывается как разница между балансовой стоимостью финансового обязательства с учетом ранее отраженной переоценки и справедливой стоимостью финансового обязательства на дату переоценки.
3.10.2. Положительная переоценка финансового обязательства, не связанная с изменением кредитного риска, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70607 "Отрицательная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль и убыток" (в ОФР по символам раздела 4 "Расходы (кроме процентных) по операциям с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")
Кредит счета N 47454 "Переоценка, увеличивающая стоимость выпущенных ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток".
3.10.3. Отрицательная переоценка финансового обязательства, не связанная с изменением кредитного риска, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47460 "Переоценка, уменьшающая стоимость выпущенных ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток"
Кредит счета N 70602 "Положительная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль и убыток" (в ОФР по символам раздела 4 "Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы").
3.10.4. Переоценка, отражающая изменение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменениями кредитного риска по такому обязательству, увеличивающая стоимость финансового обязательства, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 10626 "Увеличение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска"
Кредит счета N 47454 "Переоценка, увеличивающая стоимость выпущенных ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток".
3.10.5. Переоценка, отражающая изменение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменениями кредитного риска по такому обязательству, уменьшающая стоимость финансового обязательства, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47460 "Переоценка, уменьшающая стоимость выпущенных ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток"
Кредит счета N 10627 "Уменьшение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска".
3.11. Погашение (частичное погашение) финансового обязательства по выпущенным ценным бумагам отражается с учетом следующего.
На дату полного погашения (возврата) (частичного погашения) финансового обязательства осуществляется начисление дисконта, процентных (купонных) расходов в соответствии с пунктами 3.6 - 3.8 настоящего Положения, а также затрат по сделке в соответствии с пунктом 3.4 настоящего Положения, осуществляется корректировка стоимости финансового обязательства до амортизированной стоимости, или, если финансовое обязательство отражается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, переоценка справедливой стоимости финансового обязательства.
3.11.1. Погашение (частичное погашение) номинальной стоимости ценных бумаг.
В конце рабочего дня, предшествующего дате окончания срока обращения и (или) установленного срока погашения ценной бумаги, осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета по учету выпущенных ценных бумаг
Кредит счета N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению".
Погашение (оплата) номинальной стоимости ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению"
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.
Погашение (оплата) (частичное погашение) номинальной стоимости ценных бумаг в день предъявления до окончания срока обращения и (или) установленного срока погашения отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету выпущенных ценных бумаг
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.
3.11.2. Выплата процентов (купонов) по выпущенным ценным бумагам по окончании процентного (купонного) периода.
В конце рабочего дня, предшествующего дате очередной выплаты по процентам (купонам) по обращающимся облигациям, осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам"
Кредит счета N 52407 "Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям".
Погашение (оплата) процентов (купонов) по выпущенным ценным бумагам по окончании процентного (купонного) периода отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52407 "Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям"
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.
Выплата процентов (купонов) по выпущенным ценным бумагам по окончании срока обращения и окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям при совпадении его со сроком обращения облигации.
В конце рабочего дня, предшествующего дате окончания срока обращения и (или) окончании процентного (купонного) периода по выпущенным ценным бумагам, при совпадении со сроком обращения облигации, осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам"
Кредит счета N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению".
Погашение (оплата) процентов (купонов) по выпущенным ценным бумагам по окончании срока обращения и окончании процентного (купонного) периода по выпущенным ценным бумагам, при совпадении со сроком обращения облигации, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению"
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.
Суммы процентов (купонов) по выпущенным ценным бумагам, которые не были выплачены до истечения срока обращения ценных бумаг, отражаются бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52407 "Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям"
Кредит счета N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению".
Погашение (оплата) процентов (купонов), которые не были выплачены до истечения срока обращения ценных бумаг, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению"
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.
3.11.3. Остаток на счете N 47446 "Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных ценных бумаг" или на счете N 47451 "Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных ценных бумаг" списывается соответственно на счет N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы") или на счет N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Расходы (кроме процентных) по операциям с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы").
При частичном погашении остаток на счете N 47446 "Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных ценных бумаг" или на счете N 47451 "Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных ценных бумаг" списывается в части, относящейся к досрочно погашаемой сумме.
3.11.4. Остаток на счете N 47440 "Затраты по сделке по финансовым обязательствам и финансовым активам" списывается на счет N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы").
3.11.5. Остаток на счете N 47454 "Переоценка, увеличивающая стоимость выпущенных ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или на счете N 47460 "Переоценка, уменьшающая стоимость выпущенных ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" списывается соответственно на счет N 70602 "Положительная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль и убыток" (в ОФР по символам раздела 4 "Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы") или на счет N 70607 "Отрицательная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ОФР по символам раздела 4 "Расходы (кроме процентных) по операциям с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы").
3.11.6. Остаток на счете N 10626 "Увеличение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска" или на счете N 10627 "Уменьшение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска" списывается на счет N 10901 "Непокрытый убыток" или N 10801 "Нераспределенная прибыль".
3.11.7. При полном погашении финансового обязательства в установленные условиями выпуска ценных бумаг сроки не допускается наличие остатков на балансовых счетах по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость выпущенных ценных бумаг; переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость выпущенных ценных бумаг; увеличения или уменьшения справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленного изменением кредитного риска.
3.12. При существенном изменении условий выпуска ценных бумаг осуществляется пересчет ЭПС.
При несущественном изменении условий выпуска ценных бумаг пересчитывается балансовая стоимость финансового обязательства и признается прибыль или убыток в ОФР по символам раздела 4 "Расходы (кроме процентных) по операциям с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы" или раздела 4 "Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы".
Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 и утверждаются кредитной организацией в учетной политике.
3.13. Досрочное погашение финансового обязательства по выпущенным ценным бумагам отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3.11 настоящего Положения с учетом следующего.
3.13.1. Излишне начисленные проценты (купоны) вследствие применения пониженной процентной ставки отражаются бухгалтерской записью:
Дебет счета 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы").
3.13.2. Досрочное погашение (оплата) обязательств по выпущенным ценным бумагам в день предъявления отражается бухгалтерской записью:
погашение (оплата) номинала ценных бумаг:
Дебет счета по учету выпущенных ценных бумаг
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов;
погашение (оплата) процентов (купонов) по выпущенным ценным бумагам:
Дебет счета N 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам"
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.
Принятие выпущенных ценных бумаг к досрочной оплате, но не оплате в день предъявления, отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету выпущенных ценных бумаг
Кредит счета N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению";
Дебет счета N 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" или
Дебет счета N 52407 "Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям"
Кредит счета N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению".
Погашение (оплата) номинальной стоимости и процентов (купонов) по выпущенным ценным бумагам отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению"
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.
3.14. Бухгалтерский учет бланков ценных бумаг осуществляется следующим образом.
3.14.1. Передача полученных бланков ценных бумаг в хранилище кредитной организации отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения"
Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
3.14.2. Передача предназначенных для распространения бланков ценных бумаг (проданных первым владельцам) отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения".
3.14.3. Выдача бланков ценных бумаг под отчет работнику кредитной организации, оформляющему ценную бумагу, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет"
Кредит счета N 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения".
3.14.4. Списание бланков ценных бумаг с подотчетного лица при выдаче оформленной ценной бумаги клиенту на основании представленных авансовых отчетов отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет".
3.14.5. Испорченные и (или) не использованные бланки ценных бумаг отражаются бухгалтерскими записями:
Дебет счета N 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения"
Кредит счета N 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет";
Дебет счета N 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения"
Кредит счета N 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет".
3.14.6. Уничтожение испорченных бланков ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения".
3.14.7. Принятые к погашению (оплате) выпущенные ценные бумаги, не оплаченные в день предъявления, отражаются бухгалтерской записью:
Дебет счета N 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения"
Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
3.14.8. Списание погашенных (оплаченных) ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения".
3.14.9. Досрочный выкуп выпущенных ценных бумаг с целью дальнейшей перепродажи отражается (с одновременным списанием с балансовых счетов по учету выпущенных ценных бумаг) бухгалтерской записью:
Дебет счета N 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи"
Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
3.14.10. Продажа выпущенных ценных бумаг при их вторичном размещении отражается (с одновременным отражением на балансовых счетах по учету выпущенных ценных бумаг) бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи".
3.14.11. Нереализованные ценные бумаги до истечения срока обращения и (или) установленного условиями выпуска срока погашения отражаются бухгалтерской записью:
Дебет счета N 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения"
Кредит счета N 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи".
Суммы не размещенных повторно (не перепроданных) до истечения срока обращения ценных бумаг отражаются следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи".
3.14.12. Выпущенные ценные бумаги, принятые на хранение по договору хранения, отражаются кредитной организацией в бухгалтерском учете на внебалансовом счете N 90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам хранения".
Глава 4. Заключительные положения
4.1. При применении настоящего Положения кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ.
4.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию и вступает в силу с 1 января 2019 года.
Председатель Центрального банка
Российской Федерации
Э.С. НАБИУЛЛИНА