МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 октября 2018 г. N 03-05-05-01/73783
Департамент налоговой и таможенной политики совместно с Правовым департаментом рассмотрел письмо от 14.09.2018 по вопросу налогообложения налогом на имущество организаций расположенного в Республике Беларусь недвижимого имущества, принадлежащего российской организации на праве собственности, сданного в аренду с правом выкупа белорусской организации, и сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
В соответствии с абзацем первым статьи 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Согласно положению пункта 1 статьи 624 Гражданского кодекса Российской Федерации в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.
В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н (далее - Положение), актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные указанным пунктом Положения.
При этом переход права собственности в качестве условия для принятия организацией актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в пункте 4 Положения не поименован.
Пунктом 29 Положения предусмотрен открытый перечень случаев, при которых стоимость объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Запрет на учет арендованного основного средства на балансе арендатора в соответствии с условиями договора аренды действующим законодательством Российской Федерации не установлен.
Так, например, основное средство, предоставленное в аренду, может учитываться российской организацией - арендодателем на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду", который в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н (далее - План счетов), предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).
На основании изложенного полагаем, что, если основные средства учитываются на балансе арендатора, такие основные средства (движимое и недвижимое имущество) не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций у арендодателя.
При этом обращаем внимание, что вопрос об уплате налога на имущество организаций белорусской организацией урегулирован в том числе Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 21 апреля 1995 года "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество".
Заместитель
директора Департамента
В.В. САШИЧЕВ