МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 декабря 2018 г. N 03-05-06-04/95679
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
Согласно Конституции Российской Федерации (часть 2 статьи 8, часть 2 статьи 35, части 1 и 3 статьи 36) в Российской Федерации признаются и защищаются равным образом частная, государственная и муниципальная формы собственности; каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им; граждане вправе иметь в собственности землю, условия и порядок пользования землей определяются на основе федерального закона.
Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (в частности, постановление от 31 мая 2005 г. N 6-П, определение от 16 апреля 2009 г. N 495-О-О), право собственности предполагает не только возможность реализации собственником составляющих это право правомочий владения, пользования и распоряжения имуществом, но и несение бремени содержания принадлежащего ему имущества.
В развитие указанных выше конституционных норм статьями 210 и 249 Гражданского кодекса Российской Федерации закреплено правило о несении собственником бремени содержания имущества, которое включает в себя в том числе уплату установленных законодательством о налогах и сборах налогов (в частности, постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 13 марта 2008 г. N 5-П, определения Верховного Суда Российской Федерации от 9 декабря 2008 г. N КАС08-648, от 2 октября 2008 г. N ГКПИ08-1495).
Предусмотренное статьями 210 и 249 Гражданского кодекса Российской Федерации правило является базовым для дальнейшего законодательного и договорного регулирования обязанностей собственника.
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками по транспортному налогу признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, а по налогу на имущество физических лиц - собственники недвижимого имущества.
Указанные налоги входят в систему имущественных налогов, взимаемых вне зависимости от факта использования имущества.
При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. При этом уровень фактической способности налогоплательщика к уплате налога находится, как правило, в прямой зависимости от стоимости принадлежащего ему имущества и мощности транспортного средства.
Таким образом, формирование налоговой базы исходя из стоимости имущества, находящегося в собственности, и мощности транспортного средства, по мнению Департамента, соответствует принципу справедливости и положено в основу налоговых систем большинства государств.
Учитывая изложенное, физические лица, признаваемые налогоплательщиками транспортного налога и налога на имущество физических лиц, обязаны платить законно установленные налоги в отношении соответствующего имущества.
Одновременно сообщается, что согласно пункту 1 статьи 408 Налогового кодекса сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Таким образом, величина налога на имущество физических лиц зависит от двух показателей: налоговой базы и налоговой ставки.
Статьей 402 Налогового кодекса субъекту Российской Федерации предоставляется право до 2020 года устанавливать порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц: исходя из кадастровой стоимости объекта или его инвентаризационной стоимости (т.е. сохранение ранее действовавшего порядка).
На территории Краснодарского края исчисление налога на имущество физических лиц по кадастровой стоимости осуществляется только с 2017 года, налог за который рассчитан в 2018 году.
При исчислении налога на имущество физических лиц по кадастровой стоимости учитываются федеральные налоговые вычеты, применяемые ко всем объектам жилого назначения. Например, в отношении квартиры налоговый вычет составляет 20 квадратных метров ее общей площади.
Налоговые ставки, устанавливаемые представительными органами муниципальных образований в отношении квартир, жилых домов, гаражей, не могут превышать 0,3 процента их кадастровой стоимости (статья 406 Налогового кодекса).
Кроме того, в целях недопущения резкого роста налоговой нагрузки у налогоплательщиков после введения налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости предусмотрены понижающие коэффициенты, ограничивающие рост налога.
Так, если сумма налога, исчисленная за 2017 год по кадастровой стоимости, превышала сумму налога, ранее исчисленную по инвентаризационной стоимости, при определении суммы налога, подлежащей уплате, применяются понижающие коэффициенты, установленные статьей 408 Налогового кодекса.
Начиная с третьего налогового периода применения кадастровой стоимости для целей налога на имущество физических лиц будет применяться коэффициент 1,1, установленный Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", ограничивающий рост налога на имущество физических лиц не более чем на 10 процентов относительно налога за предыдущий налоговый период.
Установленные главой 32 Налогового кодекса меры социальной защиты (налоговые вычеты, налоговые льготы) являются минимальными. Представительные органы муниципальных образований вправе увеличивать размеры налоговых вычетов, устанавливать дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Одновременно сообщается, что разъяснения по вопросу установления налоговых ставок по транспортному налогу направлены письмом Минфина России от 17.10.2018 N 03-05-06-04/74380.
Заместитель директора
Департамента
В.В. САШИЧЕВ