МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 декабря 2018 г. N 03-04-06/89545
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 11.10.2018 по вопросу налогообложения доходов физических лиц в виде материальной выгоды и сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, если иное не предусмотрено указанным подпунктом.
Следует учитывать, что отношения сторон, возникающие на основании договора займа (кредита), в частности, с условием коммерческого кредита, регулируются главой 42 "Заем и кредит" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), отношения сторон, возникающие из договора купли-продажи товара, в частности, проданного в кредит, регулируются главой 30 "Купля-продажа" Гражданского кодекса.
Таким образом, при отсутствии в договоре купли-продажи условия о коммерческом кредите и если уплата процентов не является обязательным условием о рассрочке платежа и не предусмотрена договором, экономии на процентах за пользование заемными средствами не возникает. Соответственно, объекта обложения налогом на доходы физических лиц также не возникает.
Одновременно обращаем внимание на различный подход в судебной практике по вопросам квалификации условий коммерческого кредита. В этой связи при рассмотрении конкретных обстоятельств рекомендуется учитывать складывающуюся судебную практику по указанным вопросам.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента
Р.А. СААКЯН