МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 февраля 2019 г. N 03-12-11/2/10129
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 22.01.2019 и сообщает следующее.
Если иное не предусмотрено статьей 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в целях Кодекса контролирующими лицами иностранной организации признаются лица, перечисленные в пункте 3 указанной статьи, в том числе юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов.
Для целей пункта 3 статьи 25.13 Кодекса доля участия организации в другой организации определяется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 105.2 Кодекса (пункт 5 статьи 25.13 Кодекса).
Кроме того, необходимо отметить, что в целях Кодекса контролирующим лицом иностранной организации также признается лицо, в отношении доли участия которого в организации не соблюдаются условия, установленные пунктом 3 статьи 25.13 Кодекса, но при этом осуществляющее контроль над такой организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей (пункт 6 статьи 25.13 Кодекса).
В соответствии с пунктом 7 статьи 25.13 Кодекса осуществлением контроля над организацией в целях Кодекса признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами.
При этом, по мнению Департамента, к иным особенностям отношений между лицом и организацией и (или) иными лицами, в частности, возможно отнести наличие у лица права на получение активов организации полностью или частично в свою собственность в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой организации в течение ее деятельности, а также в случае ее прекращения (ликвидации).
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что введенные отдельными иностранными государствами меры, ограничивающие права российских юридических и физических лиц в отношении принадлежащих им долей в иностранных организациях, являющихся налоговыми резидентами указанных государств, носят временный характер, полагаем, что соответствующие доли должны учитываться для целей признания таких лиц контролирующими в отношении этих иностранных организаций на общих основаниях.
Также отмечаем, что налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган по месту нахождения организации в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 Кодекса, о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами (подпункт 3 пункта 3.1 статьи 23 Кодекса).
В соответствии с пунктом 2 статьи 25.14 Кодекса (если иное не предусмотрено указанной статьей) уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 или 25 Кодекса либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании.
Одновременно необходимо отметить, что особенности в виде требований к размеру дохода, полученного контролирующим лицом в виде прибыли контролируемой иностранной компании, в целях представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях законодательством Российской Федерации не предусмотрены.
Таким образом, налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами, вне зависимости от размера дохода, полученного ими в виде прибыли соответствующих контролируемых иностранных компаний.
При этом, по мнению Департамента, в отдельных ситуациях, не позволяющих получить от контролируемой иностранной компании необходимую информацию (в частности, при наличии ограничительных мер, установленных личным законом такой иностранной компании), контролирующим лицом могут быть использованы сведения, полученные из бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности контролируемой иностранной компании, содержащиеся в общедоступных информационных системах, а также на официальных сайтах российских и (или) иностранных организаций.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.