ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 марта 2019 г. N 41-3-3-2/355
Департамент банковского регулирования совместно с Департаментом регулирования бухгалтерского учета рассмотрел обращение Банка о порядке составления отчетности по форме 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)" (далее - форма 0409806), установленной Указанием Банка России от 08.10.2018 N 4927-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации", и о порядке применения Положения Банка России от 02.10.2018 N 606-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами" (далее - Положение N 606-П) и сообщает следующее.
Официальный источник электронного документа содержит неточность: Положение Банка России N 606-П имеет дату 02.10.2017.
По вопросу 1
Порядком составления и представления формы 0409806 предусмотрены примерные алгоритмы формирования статей, а также возможность реклассификации отдельных составляющих статей отчетности исходя из принципа приоритета экономической сущности операций над формой. Таким образом, изменения в алгоритмы показателей публикуемых форм отчетности могут вноситься кредитной организацией самостоятельно.
Резервы на возможные потери, отраженные на балансовых счетах N N 10630, 10631, а также их корректировки до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, отраженные на балансовых счетах N N 10632, 10633, 10634, 10635, введенные Указанием Банка России от 18.12.2018 N 5019-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 27 февраля 2017 года N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения", подлежат отражению по статье 34 "Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки" формы 0409806.
В Порядок составления отчетности по форме 0409806 необходимые изменения будут внесены в общеустановленном порядке.
По вопросу 2
Величина переоценки ценных бумаг по справедливой стоимости определяется на основании подпункта 6.3.1 пункта 6.3 Положения Банка России от 02.10.2017 N 606-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами" (далее - Положение N 606-П) как разница между справедливой стоимостью ценных бумаг данного выпуска (эмитента) на дату переоценки и их балансовой стоимостью.
В соответствии с пунктом 1.5 Положения N 606-П балансовая стоимость ценной бумаги формируется на счетах по учету ценных бумаг, процентных доходов, начисленных по ценным бумагам, переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость ценных бумаг, корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость ценных бумаг, резервов на возможные потери, корректировок резервов на возможные потери.
Вместе с тем формируемый резерв на возможные потери по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается в бухгалтерском учете в составе добавочного капитала и не включается в состав компонентов агрегированной балансовой стоимости указанных ценных бумаг.
В силу пункта 16A МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" величина оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки не уменьшает балансовую стоимость финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2A МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты".
Таким образом, сумма резерва на возможные потери и корректировок резерва на возможные потери по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, не учитывается при определении величины переоценки указанных ценных бумаг.
Заместитель
директора Департамента
банковского регулирования
А.Е. ХАНАЧЕВСКАЯ