ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 23 мая 2019 г. N СД-4-3/9670@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо ООО от 27.02.2019 по вопросу расчета доли прибыли организатором азартных игр в букмекерской конторе, имеющим обособленные подразделения, сообщает следующее.
Согласно пункту 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 Кодекса.
Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.
При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом (в том числе расходы на оплату труда), в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 Кодекса) и внереализационные доходы (статья 250 Кодекса). Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Кодекса).
Таким образом, при распределении организацией, занимающейся игорным бизнесом, величины расходов пропорционально доходам учитываются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы, относящиеся к соответствующему виду деятельности.
Прибыль от деятельности, не относящейся к игорному бизнесу, при наличии у организаций обособленных подразделений распределяется для уплаты налога по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений согласно статье 288 Кодекса, то есть исходя из среднесписочной численности работников (в рассматриваемом случае - расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.
Расходы на оплату труда и остаточная стоимость амортизируемого имущества, относящиеся к деятельности, облагаемой налогом на игорный бизнес, не учитываются при распределении прибыли от иной деятельности между организацией и ее обособленными подразделениями.
Порядок распределения расходов на оплату труда между видами деятельности указан выше.
Что касается амортизируемого имущества, в случае если оно не может быть непосредственно отнесено к конкретному виду деятельности, то его остаточная стоимость распределяется между видами деятельности посредством применения экономически обоснованных показателей. При этом порядок указанного распределения должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С. САТИН