ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 20 мая 2016 г. N СД-4-3/9024@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ФГУП по вопросу, касающемуся определения места нахождения обособленных подразделений налогоплательщика-судовладельца, имеющего свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, в целях представления указанным налогоплательщиком налоговой декларации по акцизам в части осуществляемых этими подразделениями операций со средними дистиллятами, признаваемых объектом обложения акцизами, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
При этом в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Соответственно, уплата акциза по операциям, совершенным обособленным подразделением организации-налогоплательщика, осуществляется по месту постановки этой организации на учет по месту нахождения данного обособленного подразделения.
Положениями пункта 5 статьи 204 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, налоговую декларацию в части осуществляемых этими подразделениями операций, признаваемых объектом налогообложения.
Учитывая совокупность вышеизложенного, предусмотренное в пункте 2 статьи 203.1 Налогового кодекса заявление о возмещении превышения суммы налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленного по операциям, совершенным обособленными подразделениями организации-налогоплательщика, представляется отдельно по каждому из указанных обособленных подразделений.
По вопросу о порядке применения налоговых вычетов, установленных в пункте 22 статьи 200 Налогового кодекса, сообщаем следующее.
В соответствии с пунктом 22 статьи 200 Налогового кодекса налоговым вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный данным пунктом, суммы акциза, начисленные российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, при осуществлении указанной в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса операции по получению (приобретению в собственность по договору с российской организацией) средних дистиллятов.
При этом в данном пункте статьи 200 Налогового кодекса установлено, что указанные вычеты производятся с применением коэффициента, равного 2, в случае, если полученные налогоплательщиком средние дистилляты использованы для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 Налогового кодекса, принадлежащих указанному налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании.
Соответственно, для применения установленных в пункте 22 статьи 200 Налогового кодекса налоговых вычетов с коэффициентом, равным 2, налогоплательщик должен документально подтвердить факт использования полученных средних дистиллятов в указанных целях.
В подпункте 3 пункта 22 статьи 201 Налогового кодекса определен перечень документов, подтверждающих факт получения средних дистиллятов и их использования для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 Налогового кодекса, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании.
В частности, указанный в этом перечне топливный отчет (составленный в произвольной форме и подписанный руководителем организации-налогоплательщика (или уполномоченным представителем)) определен как документ, подтверждающий фактическое использование топлива (средних дистиллятов) водными судами, эксплуатируемыми налогоплательщиком.
Таким образом, с учетом установленных в пункте 22 статьи 200 Налогового кодекса условий для применения коэффициента, равного 2, топливный отчет должен подтверждать фактическое использование топлива для бункеровки (заправки) указанных водных судов.
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.С. САТИН