МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июня 2019 г. N 03-04-06/41950
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 08.04.2019 по вопросу налогообложения и сообщает, что в соответствии с регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных операций.
Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Исходя из статьи 224 Кодекса следует, что в отношении большинства видов доходов, получаемых налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов.
В этой связи если на дату выплаты дохода налогоплательщик признается налоговым резидентом Российской Федерации, то при исчислении налога на доходы физических лиц применяется ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса (за исключением иных налоговых ставок, предусмотренных в отношении доходов физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации).
При этом по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде.
Доходы налогоплательщика, по итогам налогового периода признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по станке в размере 13 процентов (за исключением иных налоговых станок, предусмотренных в отношении доходов физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации).
Если по итогам налогового периода налогоплательщик не признается налоговым резидентом Российской Федерации, то соответствующие доходы, полученные в данном налоговом периоде, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке, установленной пунктом 3 статьи 224 Кодекса.
Помимо изложенного порядка сообщаем, что в соответствии с абзацем третьим пункта 3 статьи 224 Кодекса налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 Кодекса.
Из указанной нормы следует, что соответствующая ставка применяется только в отношении доходов от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель
директора Департамента
Р.А. СААКЯН