Приказ Минсельхозпрода РФ от 16.12.98 N 769

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ
от 16 декабря 1998 г. N 769

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ОТРАСЛЕВОГО ПОЛОЖЕНИЯ (МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ) ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПРЕДПРИЯТИЙ)

Во исполнение Приказов Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 N 65н и от 20.07.98 N 33н об утверждении Положения и Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, регламентирующих общие принципы учета основных средств в народном хозяйстве, приказываю:

1. Утвердить разработанные Управлением бухгалтерского учета, отчетности и ревизионной работы и фирмой "Финучетсервис" отраслевое Положение (Методические рекомендации) по учету основных средств сельскохозяйственных организаций (предприятий).

2. Управлению бухгалтерского учета, отчетности и ревизионной работы организовать тиражирование и доведение данного Положения до местных сельскохозяйственных органов для внедрения в систему бухгалтерского учета с 1 января 1999 года.

Министр
В.А.СЕМЕНОВ

УПРАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ОТЧЕТНОСТИ И РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ

ОТРАСЛЕВЫЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ (ПРЕДПРИЯТИЯХ)

1. Общие положения

1.1. Настоящие отраслевые методические рекомендации по учету основных средств в сельском хозяйстве составлены с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного Приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. N 65н и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н.

1.2. Если Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах во всех отраслях и видах хозяйственных формирований и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств определяют общие положения организации учета основных средств во всех отраслях и видах хозяйственных формирований, то настоящие отраслевые методические рекомендации по учету основных средств регламентируют имеющиеся отраслевые особенности бухгалтерского учета основных средств в организациях (предприятиях) отрасли сельского хозяйства.

1.3. К числу отраслевых особенностей учета основных средств в сельскохозяйственных организациях (предприятиях), определяемых спецификой хозяйственной деятельности в отрасли, относятся: особенности первичной документации по учету основных средств, организации синтетического и аналитического учета ряда видов деятельности, корреспонденции счетов, бухгалтерских регистров по учету основных средств, особенности в начислении амортизации по ряду объектов основных средств, учета земельных участков, имеющих денежную оценку и не имеющих таковой, учета орошаемых и осушенных земель, учета в составе основных средств капитальных затрат по коренному улучшению земель, учета арендованных земель и сданных в аренду, учета земельных угодий, разделенных по паям (долям) между работниками сельскохозяйственных организаций и другими пользователями, учета основных средств и продуктивного скота, приобретенного на лизинговой основе, учета основных средств, находящихся на консервации, учета выбытия (списания) отдельных видов основных средств, учета ремонта отдельных объектов основных средств, учета основных средств в сельском хозяйстве, созданных на долевой основе, учета основных средств при выбытии участников в различных организационно - правовых формированиях, учета основных средств при формировании основного стада за счет выращивания собственного молодняка и приобретения взрослых животных со стороны; учета садов, виноградников, многолетних насаждений, полезащитных лесных полос, других видов насаждений, учета животных на выращивании и откорме, выбракованных из основного стада и др.

2. Особенности первичной документации по учету основных средств

2.1. В сельском хозяйстве на общих основаниях используются межведомственные формы первичной документации по учету основных средств: акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма ОС-1), акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма ОС-3), акт на списание основных средств (форма ОС-4), акт на списание автотранспортных средств (форма 4а), инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6), акт о приемке оборудования (форма ОС-14), акт приемки - передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15), акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).

2.2. В качестве специализированных, отраслевых сельскохозяйственных форм первичного учета основных средств, утвержденных Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 26.07.96 N 215, используются: акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма N 103-АПК), акт на выбраковку животных из основного стада - индивидуальный (форма N 106-АПК), акт на выбраковку животных из основного стада - групповой (форма N 107-АПК), акт на списание многолетних насаждений (форма N 108-АПК), инвентарная карточка учета многолетних насаждений (форма N 109-АПК), акт на оприходование земельных угодий (форма N 111-АПК).

2.2.1. Акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма N 103-АПК) используется для оформления приема законченных выращиванием многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию как по плодовым насаждениям (после наступления плодоношения), так и по защитным насаждениям (после смыкания крон, в возрасте не менее 5 лет). Акт подписывают члены комиссии, утверждает руководитель организации, после чего он используется в бухгалтерии для соответствующих записей в инвентарную карточку учета многолетних насаждений (форма N 109-АПК).

Акты по форме 103-АПК используются также для оформления закладки многолетних насаждений и ежегодного списания затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений со счета 08 "Капитальные вложения" и присоединения их к стоимости молодых насаждений, еще не принятых в эксплуатацию и числящихся на счете 01 "Основные средства" в разделе "Молодые насаждения". В этих случаях в каждом таком акте пишется "промежуточный за ... год", а в последнем акте на принятие многолетних насаждений в эксплуатацию указывается "Итоговый акт" с заполнением всех реквизитов о приеме в эксплуатацию.

2.2.2. Акт на выбраковку животного из основного стада - индивидуальный (форма N 106-АПК) применяется для оформления выбраковки из основного стада продуктивного или рабочего скота при утрате им хозяйственно - полезных качеств, значительного снижения продуктивности и способности к воспроизводству, снижению работоспособности вследствие неизлечимых болезней, травматических повреждений, старости и т.п. с передачей его на забой, постановку на откорм или реализацию.

Акт составляется комиссией, в которую обязательно должны входить главный (старший) ветврач, а при необходимости - зоотехник - селекционер, управляющий (заведующий) и зоотехник отделения, фермы. В акте также указываются живая масса (кг) животного при выбраковке, первоначальная стоимость, износ (для рабочего скота), причины выбраковки (диагноз болезни). При убое животного непосредственно после выбраковки в акте указывается полученная продукция и ее дальнейшее назначение (использование).

Акт подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации и после этого является основанием для записи в регистры бухгалтерского учета на списание с баланса соответствующего животного.

2.2.3. Акт на выбраковку животных из основного стада - групповой (форма N 107-АПК), как и предыдущая форма, используется для оформления выбраковки из основного продуктивного или рабочего скота, но не индивидуальных животных, а нескольких (единовременно) при утрате ими хозяйственно - полезных качеств, либо при обновлении стада.

В акте указываются члены комиссии с соблюдением тех же правил, что и по предыдущему акту, индивидуально отражаются все животные, выбраковываемые из основного стада с указанием клички или номера, возраста, пола, упитанности, живой массы (по данным учета и фактически), причины выбраковки и дальнейшего назначения (использования).

Акт подписывают члены комиссии, утверждает руководитель организации, после чего на основании его делают записи в соответствующие регистры бухгалтерского учета по движению животных.

2.2.4. Акт на списание многолетних насаждений (форма N 108-АПК) используется для отражения списания многолетних насаждений при утрате ими производственного значения (как правило, после истечения биологического плодоношения) или нецелесообразности их дальнейшей эксплуатации (изреженности свыше 70% на 1 га, стихийных бедствий и т.п.). Акт составляется комиссией, в состав которой должен входить бригадир садоводческой бригады (при ликвидации сада) или агролесомелиоратор (при ликвидации полезащитной полосы или иных насаждений).

В акте фиксируется название насаждений, инвентарный номер, порода и сорт, площадь, год посадки, количество деревьев (кустарников) по данным последней инвентаризации, наличие пригодных деревьев (кустарников), процент изреженности, балансовая стоимость насаждений, сумма износа, заключение комиссии о раскорчевке.

На оборотной стороне акта указываются результаты раскорчевки: произведенные затраты (по статьям со ссылкой на документы), поступления от раскорчевки (виды ценностей, их количество, сумма, ссылка на документы).

Акт подписывают члены комиссии, утверждает руководитель организации, после чего он поступает в бухгалтерию для отражения операций по списанию насаждений и оприходованию ценностей по счетам бухгалтерского учета. Списание с баланса многолетних насаждений производится только после их полной раскорчевки.

2.2.6. Инвентарная карточка учета многолетних насаждений (форма N 109-АПК) используется для инвентарного (пообъектного) учета всех видов многолетних насаждений. Инвентарные карточки открывают в бухгалтерии на каждый вид, породу и сорт многолетних насаждений в хозяйстве. На многолетние насаждения одного вида, породы, сорта, но разных лет посадки или расположенных в разных местах (бригадах, садах) также открывают отдельные карточки. Карточки открывают на весь период нахождения многолетних насаждений в хозяйстве. Ведут каждую карточку в одном экземпляре на основании актов приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма N 103-АПК) и актов на списание многолетних насаждений (форма N 108-АПК).

2.2.5. Акт на оприходование земельных угодий (форма N 111-АПК) предназначен для использования в качестве документа для оприходования поступивших (купленных либо поступивших по аналогичным причинам) земельных угодий, имеющих стоимостную оценку. Документ используется для оприходования этих земельных угодий по счету учета основных средств с кредита счета учета капитальных вложений, субсчет "Приобретение земельных участков".

В документе дается полная характеристика принимаемых на баланс земельных угодий: площадь, вид угодий, место расположения, конфигурация, данные о плодородии, балансовая стоимость, источник поступления, указываются прилагаемые документы, послужившие основанием для составления акта, и указывается ответственное лицо, за кем закреплен участок.

Акт подписывают члены комиссии, утверждает руководитель хозяйства. После чего он передается в бухгалтерию для зачисления земельных угодий на счет учета основных средств с кредита счета учета капитальных вложений (с предварительным отражением на основании документов по приобретению участка по дебету счета учета капитальных вложений и кредиту счета учета расчетов с поставщиками).

На основании указанного акта делаются также соответствующие записи об основных параметрах нового земельного участка в Земельной кадастровой книге хозПйства.

2.3. При инвентаризации основных средств применяются следующие формы: типовая - инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1) и ведомственные - утвержденные Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 25.09.95 N 271; инвентаризационная опись рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (форма N ИНВ 20-АПК); инвентаризационная опись многолетних насаждений (форма N ИНВ 21-АПК); инвентаризационная опись питомников (форма N ИНВ 22-АПК); инвентаризационная опись земельных угодий (форма N ИНВ 25-АПК). Указания по заполнению данных форм приведены в выпуске N 17 фирмы "Финучетсервис" за 1996 год.

3. Организация синтетического и аналитического учета основных средств

3.1. Организация синтетического и аналитического учета основных средств в сельском хозяйстве строится в полном соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ-6/97 и Методическими указаниями по учету основных средств от 20.07.98 N 33н с учетом отраслевых особенностей в выделении субсчетов, которые определяются специфичностью многих объектов основных средств в отрасли.

3.2. По счету учета основных средств в сельском хозяйстве выделяются следующие субсчета:

1. "Собственные основные средства" (кроме субсчетов 3 - 7);

2. "Арендованное имущество";

3. "Земельные участки и объекты природопользования";

4. "Скот рабочий, продуктивный и другие животные";

5. "Многолетние насаждения";

6. "Объекты неинвентарного характера";

7. "Прочие основные средства".

3.2.1. На субсчете 1 учитывают собственные основные средства общего производственного и непроизводственного назначения, кроме собственных основных средств, учитываемых на субсчетах (3 - 7), выделяемых строго по отраслевому признаку. Конкретно на субсчете 1 учитывают: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты (не относящиеся к МБП), производственный и хозяйственный инвентарь. Внутри субсчета основные средства подразделяют по установленным классификационным группам.

3.2.2. На субсчете 2 учитывают долгосрочно арендуемые основные средства, а также лизинговое имущество, если по условиям договора это имущество учитывается на балансе организации (предприятия). Основные средства, арендуемые на других условиях, учитываются на забалансовом счете "Арендованные основные средства".

3.2.3. На субсчете 3 учитывают наличие и движение земельных участков, лесных и водных угодий, месторождений ископаемых, переданных в соответствии с действующим законодательством организации (предприятию) в собственность, а также приобретенных за плату. По указанным объектам основных средств амортизация не начисляется.

3.2.4. На субсчете 4 учитывают наличие и движение всех видов взрослого скота, отраженного в составе основных средств (продуктивного и рабочего): крупный рогатый скот, лошади, свиньи, овцы, козы, олени, буйволы, ослы и др. При этом амортизация начисляется только по рабочему скоту (кроме волов, буйволов, оленей).

3.2.5. На субсчете 5 учитывают наличие и движение всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений, включая полезащитные лесные полосы. Молодые и принятые в эксплуатацию многолетние насаждения учитываются раздельно. Амортизация по молодым (не принятым в эксплуатацию) многолетним насаждениям не начисляется.

3.2.6. На субсчете 6 учитывают наличие и движение капитальных вложений неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные организации (предприятию) в пользование. Сами земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения ископаемых, предоставленные организации (предприятию) в пользование, в системном бухгалтерском учете не отражаются и учитываются только в натуральном (количественном) выражении. Вложения в собственные земельные и другие угодья (числящиеся на балансовом учете по счету учета основных средств) в обычном порядке после их завершения присоединяются к инвентарной стоимости объекта.

3.2.7. На субсчете 7 учитывают библиотечные фонды, спортивный инвентарь и другие объекты, не включенные в субсчета 1 - 6.

3.3. Аналитический учет по счету учета основных средств ведут по каждому объекту основных средств с группировкой их по видам и действующим классификационным группам основных средств.

4. Особенности корреспонденции счетов бухгалтерского учета

4.1. По учету основных средств в сельскохозяйственных организациях (предприятиях) действует типовая корреспонденция счетов с особенностями операций, характерных для сельскохозяйственного производства. Это в основном операции, связанные с движением животных основного стада и операций по лизингу.

4.2. Движение животных основного стада, по которым начисляется амортизация (рабочий скот: лошади, ослы, верблюды и т.п.), отражается в бухгалтерском учете в установленном порядке: при их поступлении по дебету счета учета основных средств, при их выбытии - по кредиту этого же счета и дебету счета учета списания (реализации) основных средств с одновременным списанием числящейся амортизации на дебет счета учета амортизации основных средств и кредит счета учета списания (реализации) основных средств.

4.3. Движение животных основного стада, по которым не начисляется амортизация, при их выбытии со счета учета основных средств на внутрихозяйственные нужды: на откорм, забой, перевод на другую ферму и т.п. по счету учета списания (реализации) основных средств не отражается, т.к. происходит простое перемещение внутри хозяйства, а амортизация по этим животным не начисляется. Соответствующие операции оформляются прямыми записями, минуя счет учета списания (реализации) основных средств, с кредита счета учета основных средств в дебет счетов по каналам движения: при переводе на откорм - в дебет счета учета животных на выращивании и откорме, при передаче на забой - в дебет счета учета основного производства, при передаче на другую ферму - внутренняя запись по счету учета основных средств. Счет учета списания (реализации) основных средств при этих операциях не используется, т.к. по дебету и кредиту будет отражена одна и та же сумма, а транзитные операции по счетам международными стандартами не рекомендуются во избежание засорения счетов излишними оборотами в одинаковых суммах.

4.4. При выбытии животных основного стада за пределы хозяйства (реализация, бартер и т.п.) в обязательном порядке операция проводится через счет списания (реализации) основных средств: на дебет счета списывается балансовая стоимость животных, по кредиту в корреспонденции со счетами учета расчетов отражается договорная (реализационная) стоимость. Отличие от основных операций в данном случае состоит только в том, что на кредит счета учета списания (реализации) основных средств не списывается амортизация, т.к. по продуктивным животным основного стада (а также по части рабочих - волы, буйволы, олени) амортизация не начисляется. При этом имеется в виду, что стоимость этих животных полностью возмещается за счет их мяса при забое и начисление амортизации является излишним.

4.5. При выбытии животных в случае падежа их стоимость списывается со счета учета основных средств в дебет счета учета списания (реализации) основных средств, со счета учета амортизации основных средств списывается в кредит этого счета амортизация (если она начислялась), затем с кредита счета учета списания (реализации) основных средств стоимость животного относится в дебет счета учета недостач и потерь от порчи ценностей, а с кредита этого счета - на виновное лицо в дебет счета учета расчетов с персоналом по прочим операциям. Одновременно начисляется разница в оценке до рыночной стоимости, которая также относится на виновное лицо с кредита счета учета доходов будущих периодов. Затем по мере удержания (погашения) данная сумма задолженности будет списываться со счета учета расчетов с персоналом по прочим операциям. Одновременно соответствующая внесенная часть разницы до рыночной стоимости будет списываться с дебета счета учета доходов будущих периодов в кредит счета учета прибылей и убытков. И такие операции будут повторяться до полного погашения долга.

4.6. При оприходовании лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, делается запись по дебету счета учета основных средств, субсчет "Арендованное имущество" с кредита счета учета капитальных вложений, субсчет "Приобретение основных средств по договору лизинга". При выкупе лизингового имущества лизингополучатель делает только внутренние проводки по счету учета основных средств и счету учета амортизации основных средств: с субсчетов арендованных основных средств и амортизации арендованного имущества на дебет субсчета собственных основных средств и на кредит субсчета амортизации основных средств.

5. Особенности регистров по учету основных средств

5.1. Учет движения основных средств по типовой журнально - ордерной форме учета предусмотрен в журнале - ордере N 13-АПК вместе со счетами учета списания (реализации) основных средств и прочих активов и др. Такой порядок оказался для сельскохозяйственных организаций (предприятий) неприемлемым, так как значительную часть операций по выбытию животных в сельском хозяйстве и материальных ценностей составляют операции по их реализации. Поэтому Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации эти счета были изъяты из журнала - ордера N 13-АПК и включены в журнал - ордер N 11-АПК, где сосредоточены все счета, связанные с операциями по реализации.

5.2. В регистрах журнально - ордерной формы учета для агропромышленных организаций (предприятий), в том числе и сельского хозяйства, движение основных средств ведется в журнале - ордере N 13-АПК, где для счета учета основных средств выделен специальный раздел. В этом разделе ведут записи по кредиту счета учета основных средств в корреспонденции с дебетуемыми счетами. По всем видам основных средств, за исключением животных, записи ведут индивидуально по каждой операции движения основных средств непосредственно на основании соответствующих первичных документов без их группировки.

5.3. Операции по движению животных, учитываемых на счете учета основных средств, ввиду их массовости в журнал - ордер N 13-АПК записывают после их группировки в соответствующих промежуточных регистрах.

5.3.1. Ежемесячно фермы представляют в бухгалтерию Отчет о движении скота и птицы на ферме (форма N 223-АПК), где движение взрослых животных, учитываемых на счете учета основных средств, выделяется в отдельном разделе.

5.3.2. На основании отчетов о движении скота и птицы на ферме бухгалтерия составляет сводные ведомости движения животных по соответствующим однородным группам, которых в хозяйстве может быть несколько. В данной ведомости также движение животных, учитываемых по счету учета основных средств, отражается отдельным разделом.

5.3.3. Указанные ведомости сводятся в целом по хозяйству по всем группам животных в ведомости аналитического учета животных формы N 73-АПК, где опять же животные основного стада, учитываемые по счету учета основных средств, отражаются в отдельном разделе.

5.3.4. Итоги соответствующих разделов кредитовой части ведомости N 73-АПК в части животных на выращивании и откорме записываются в журнал - ордер N 11-АПК, а из раздела по учету основных средств в журнал - ордер N 13-АПК, в раздел 1 по учету движения основных средств. Предварительно данные ведомости по дебетовым и кредитовым оборотам сверяются с другими регистрами по корреспондирующим счетам.

5.4. По счету учета основных средств регистром учета объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождению) и материально ответственным лицам является инвентарный список основных средств. Учет ведут по классификационным группам основных средств (здания, сооружения, машины и т.д.) с указанием места их эксплуатации. В начале года записи делают на основании инвентаризационных описей и инвентарных карточек, а в дальнейшем - по документам на поступление и выбытие, для чего предусмотрены отдельные графы. В инвентарном списке должны содержаться точные сведения, характеризующие каждый объект: инвентарный номер объекта, полное его наименование, первоначальная стоимость, номер и дата инвентарной карточки, сведения о выбытии (перемещении) объекта и др.

6. Методы начисления и учета амортизации по объектам основных средств

6.1. Начисление амортизации по объектам основных средств в сельском хозяйстве производится в полном соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (раздел 3 Амортизация основных средств). Соответственно, в сельском хозяйстве может использоваться любой из четырех рекомендуемых способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ, способ уменьшения остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение того или иного способа по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования данных основных средств и оговаривается в учетной политике организации (предприятия).

6.2. В связи с особенностями отрасли сельского хозяйства, сезонностью сельскохозяйственного производства имеются существенные особенности: а) в порядке начисления амортизации; б) в порядке отнесения начисленной амортизации на объекты учета затрат основного производства (особенно в растениеводстве); в) в порядке отражения сумм амортизации в регистрах бухгалтерского учета.

6.3. Для начисления амортизации в сельскохозяйственных организациях (предприятиях) применяются специализированные ведомости и расчеты: форма N 48-АПК "Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам", форма N 49-АПК "Ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта)", форма N 50-АПК "Ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд".

6.3.1. Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (форма N 48-АПК) представляет собой годовой расчет амортизационных отчислений (и отчислений в ремонтный фонд (если они производятся)). В ведомость записывают все основные средства в группировке по отраслям хозяйства и однородным группам в соответствии с типовой классификацией, чтобы можно было определить общую сумму амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд и без дополнительной выборки отнести на соответствующие производства и виды деятельности.

Принимая во внимание, что амортизация и отчисления в ремонтный фонд должны начисляться ежемесячно, для обеспечения этой работы принят следующий порядок. В начале года в ведомость записывают балансовую стоимость основных средств по состоянию на 1 января согласно карточкам учета основных средств и принятому порядку начисления амортизации по каждой группе объектов (по твердым годовым нормам - при первом способе, по уменьшению остатка - при втором способе, по сумме чисел лет полезного использования - при третьем способе, пропорционально объему продукции (работ) - при четвертом способе). Определив базисные годовые суммы амортизации по действующим методам, затем, взяв 1/12 от годовой суммы по каждому виду основных средств, определяют месячный размер амортизационных отчислений и проставляют эти суммы в ведомость за январь по каждому виду, группе и наименованию основных средств.

Ведомость формы N 48-АПК рассчитана для применения в течение года, поэтому в ней предусмотрены вкладные листы.

6.3.2. Для определения сумм амортизации за февраль и последующие месяцы нет необходимости воспроизводить весь расчет, достаточно учесть те изменения, которые произошли в составе основных средств за прошлый год (месяц). С этой целью составляют ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) - форму N 49-АПК. На полученные суммы корректируют размер амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд, начисленных за предыдущий месяц. Для этого в ведомости по каждому виду поступивших или выбывших основных средств делают корректировку на месячную сумму отчислений (по поступившим основным средствам (+) и по выбывшим (-)).

Расчет производят следующим образом: к суммам, начисленным в предыдущем месяце, прибавляют определенные в отчетном месяце суммы по поступившим объектам (по применяемому способу начисления) и вычитают амортизацию по выбывшим основным средствам (соответственно по применяемому способу расчета).

6.3.3. Для начисления амортизации и сумм в ремонтный фонд по автотранспорту ежемесячно составляют "Ведомость расчета амортизации по автотранспорту и в ремонтный фонд" по форме N 50-АПК. По данному виду основных средств начисление амортизации, как правило, производится по четвертому способу, т.е. пропорционально объему выполненных работ, соответственно и строится ведомость: в ней отражается пробег автомобилей за месяц и выводится по каждому из них месячная сумма амортизации.

6.4. Начисленные на основании указанных трех ведомостей суммы амортизации ежемесячно относят в затраты соответствующих производственных подразделений.

6.5. По многим видам основных средств (особенно в растениеводстве) начисленную амортизацию и отчисления в ремонтный фонд (если они производїтся) невозможно отнести на один объект учета затрат основного производства, т.к. многие виды основных средств выполняют работы под различные объекты учета затрат (трактора, комбайны, почвообрабатывающие машины и др.). Поэтому их распределяют на конкретные объекты учета затрат пропорционально выполненным работам или другим основаниям.

6.6. Для распределения амортизации на конкретные объекты учета затрат в растениеводстве применяется Ведомость распределения затрат в растениеводстве (форма N 110-АПК). В этой ведомости на каждую строку отводится однородная группа основных средств, по которой начисленная амортизация подлежит распределению: тракторы, почвообрабатывающие машины, машины для посева культур, машины для уборки культур и т.д. По каждой однородной группе основных средств указывается принцип распределения затрат: пропорционально эталонным гектарам, площадям обработки и т.д. В графах же указывается: общая сумма амортизации по каждой группе, подлежащая распределению; количество базовых единиц, пропорционально делается распределение, амортизация в расчете на одну базовую единицу (эталонный гектар, гектар работы и т.п.). Далее в графах по каждому объекту учета указывают количество базовых единиц и приходящиеся по расчету суммы амортизации. Как правило, отнесение на конкретные объекты учета распределенной амортизации производится в конце года, когда выясняются объемы работ сельскохозяйственной техники под каждую культуру. В течение года допускается отнесение амортизации и отчислений в ремонтный фонд на объекты учета затрат в растениеводстве в нормативном размере с обязательной корректировкой - доведением до фактических затрат в конце года.

6.7. Амортизацию и другие затраты по содержанию основных средств, используемых в животноводстве, относят, как правило, прямо на соответствующие виды и группы животных. При содержании в животноводческих помещениях нескольких групп животных эти расходы распределяют между ними пропорционально занимаемой ими площади.

6.8. Для отнесения начисленной амортизации и других затрат, связанных с содержанием основных средств, на кредит счета учета амортизации основных средств в журнале - ордере N 10-АПК и в дебет корреспондирующих счетов применяется "Ведомость распределения износа (амортизации), отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат" (форма N 74-АПК). В данной ведомости в отличие от ведомости формы N 110-АПК каждая строка выделяется для соответствующего объекта учета затрат основного производства с промежуточными итогами по отраслям и видам деятельности, по графам же отражаются распределяемые затраты. Причем для каждой группы затрат выделены четыре графы: в первой указывается база для распределения, во второй распределяются суммы амортизации основных средств, в третьей - отчисления в ремонтный фонд (либо нераспределенные затраты по ремонту), в четвертой - прочие затраты.

По распределенным затратам отрасли растениеводства, при составлении ведомости N 74-АПК, естественно, используются данные ведомости N 110-АПК. По затратам, которые непосредственно относятся на соответствующие объекты учета (без предварительного распределения), используются непосредственно ведомости расчета и начисления амортизации (ф. N 48-50-АПК).

В конце ведомости N 74-АПК (графы 21 - 23) указывают общие суммы амортизации, отчислений в ремонтный фонд (при его образовании), либо затрат на ремонт и прочих затрат. В последней графе (24) указывают корреспондирующий счет (дебет), по которому расходы включаются в издержки производства отрасли (вида деятельности). При наличии более пяти групп распределяемых расходов используется вкладной лист.

В регистры аналитического учета затрат: лицевые счета (производственные отчеты) формы N 83-АПК либо ведомости учета производственных затрат - формы N 84-АПК суммы амортизации и аналогичных затрат включаются на основании данных формы N 74-АПК, а по растениеводству непосредственно на основании данных формы N 110-АПК.

6.9. Начисление амортизации основных средств производится до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с баланса вследствие его выбытия или по другой причине.

6.10. Положением по бухгалтерскому учету основных средств (п. 4.5) установлено, что при начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм. При применении данного положения надо иметь в виду, что организации агропромышленного комплекса в счет финансирования из федерального бюджета на капитальные вложения (инвестиции) получали от федеральной продовольственной корпорации и других поставщиков продовольствие. По введенным в эксплуатацию основным средствам за счет полученного продовольствия амортизация не начисляется.

6.11. Имеются случаи, когда налоговые органы уменьшают сумму начисленных амортизационных отчислений, мотивируя это тем, что нормы амортизационных отчислений по машинам и оборудованию установлены из расчета двухсменной работы, а фактически работают в одну смену. Согласно решению Министерства экономики Российской Федерации от 02.02.96 N 6-45 к нормам амортизационных отчислений по машинам и оборудованию, установленных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 исходя из режима работы в две смены, понижающие коэффициенты в зависимости от сменности работ не применяются.

6.12. Приведем примеры начисления амортизационных отчислений в организациях агропромышленного комплекса.

6.12.1. Организация приобрела зерноуборочный комбайн стоимостью 120 тыс. руб., срок эксплуатации зерноуборочного комбайна установлен 8 лет. Учетной политикой организации определено, что амортизация производится линейным способом.

В данном примере годовая норма амортизационных отчислений составит 12,5 процентов (100 : 8). Годовая сумма амортизации составит 15 тыс. руб. (120 х 12,5 : 100), месячная сумма 1250 руб. (15000 : 12).

6.12.2. В другой организации учетной политикой определено, что в основу определения амортизации положен способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования соответствующих видов основных средств.

Организация приобрела картофелеуборочный комбайн стоимостью 100 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 7 лет. Сумма чисел лет срока службы составит 28 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 = 28). В первый год эксплуатации комбайна будет начислено амортизации 7/28 или 25% его стоимости, что составит 25,0 тыс. руб., во второй год 6/28, что составит 21,4 тыс. руб., в третий год 5/28, что составит 17,9 тыс. руб., и т.д. до полного погашения стоимости.

6.12.3. В сезонных производствах годовая сумма амортизации относится на затраты в соответствии со сроком работы в году основных средств и, соответственно, - производства продукции. Например, сахарный завод осуществляет переработку сахарной свеклы в течение 6 месяцев в году. Завод приобрел оборудование по переработке свеклы стоимостью 200 тыс. руб., срок полезного использования 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10% (100 : 10). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 20 тыс. руб. (200 х 10 : 100). При работе сахарного завода 6 месяцев в году амортизационные отчисления составят 10 тыс. руб. (20 : 2).

6.12.4. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Например, приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 300 тыс. км, стоимостью 60 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составил 10 тыс. км. Следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции (работ) составляет 2 тыс. руб. (10 х 60 : 300).

7. Учет основных средств, приобретаемых на лизинговой основе

7.1. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.10.97 N 1367 "О совершенствовании лизинговой деятельности в агропромышленном комплексе Российской Федерации" предусматриваемые в федеральном бюджете ассигнования, направляемые на формирование лизингового фонда для обеспечения агропромышленного комплекса машиностроительной продукцией и приобретения племенного скота на основе лизинга, составляют средства федерального лизингового фонда.

Средства федерального лизингового фонда предоставляются компаниям, осуществляющим лизинговую деятельность на возвратной основе. Заемщики средств лизингового фонда кроме бюджетных средств привлекают банковские кредиты, собственные и другие средства.

7.2. Письмом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 01.07.98 N 5-31/1122 "Об отражении в бухгалтерском учете лизинговых операций у лизингодателя", согласованным с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации, установлено, что лизинговая компания (лизингодатель) бюджетные средства, полученные из лизингового фонда на возвратной основе, учитывает на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" в корреспонденции с дебетом счета учета денежных средств на счетах в банках. Из этого следует, что на счете учета целевого финансирования и поступлений должен быть открыт отдельный субсчет "Средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе".

7.3. Бюджетный лизинговый фонд у лизинговой компании может увеличиваться за счет получения очередного поступления средств из федерального бюджета, при этом дебетуют счет учета денежных средств на счетах в банках и кредитуют счет по учету целевого финансирования и поступлений, субсчет "Бюджетные средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе" и уменьшаться за счет перечисления в федеральный бюджет неиспользованных средств лизингового фонда и поступлений очередных сроков погашения, при этом дебетуют счет по учету целевого финансирования и поступлений, субсчет "Бюджетные средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе" и кредитуют счет учета денежных средств на счетах в банках.

7.4. В тех случаях, когда лизинговая компания (лизингодатель) средства федерального лизингового фонда использовали не по назначению, то они должны быть внесены в федеральный бюджет в полном размере, с одновременным взиманием процентов по учетной ставке Центрального Банка России от этой суммы в установленном порядке, при этом на сумму федерального лизингового фонда, использованного не по назначению, дебетуют счет учета финансирования и поступлений субсчет "Бюджетные средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе", а на сумму перечисленных процентов дебетуют счета учета собственных источников ("Фонд накопления", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др.) и кредитуют счет учета денежных средств на счетах в банках.

7.5. При перечислении средств Федерального лизингового фонда поставщикам машиностроительной продукции и племенного скота лизинговая компания (лизингодатель) дебетует счета учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и кредитует счет учета денежных средств на счетах в банке, при этом счет учета финансирования и поступлений субсчет "Бюджетные средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе" не уменьшается.

7.6. Общий порядок учета основных средств у лизингополучателя, приобретаемого на лизинговой основе, изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 N 33н (раздел 5 "Учет аренды основных средств").

7.7. Организации агропромышленного комплекса (лизингополучатели) приобретают машиностроительную продукцию и племенной скот у лизинговых компаний (лизингодателей) на условиях, предусмотренных договором финансовой аренды (лизинга).

В договоре финансовой аренды (лизинга), как правило, должны быть указаны соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору (состав и стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы и другие условия аренды. Как правило, по условиям договора финансовой аренды лизинговое имущество (машиностроительная продукция и племенной скот) учитываются на балансе организации агропромышленного комплекса (лизингополучателя).

7.8. При зачислении лизингового имущества на баланс организации следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 N 65н (пункт 3.2), где указано, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

7.9. Стоимость поступивших в организацию агропромышленного комплекса машиностроительной продукции и продуктивного скота основного стада через лизинговые компании на основании счета - фактуры и акта приемки основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость, относят на счет учета капитальных вложений субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", а сумму налога на добавленную стоимость на счет учета налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям с кредита счета учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами субсчета "Арендные обязательства", лицевой счет соответствующей лизинговой компании (лизингодателя).

7.10. В тех случаях, когда на условиях лизинга организация агропромышленного комплекса приобретает молодняк племенного скота, требующего определенных затрат на его доращивание, до перевода в основное стадо, то в этих случаях на стоимость такого молодняка, за исключением налога на добавленную стоимость, дебетуют счета учета животных на выращивании и откорме.

7.11. На сумму дополнительных затрат лизингополучателя, связанных с получением лизингового имущества (оплата труда с начислениями при разгрузке, доставке, сборке машин и оборудования, перевозка их автотранспортом и другие расходы) при приобретении машиностроительной продукции и продуктивного скота основного стада дебетуют счет учета капитальных вложений, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", а при приобретении молодняка племенного скота дебетуют счет учета животных на выращивании и откорме и кредитуют соответствующие счета учета расчетов, денежных средств, материальных ценностей и т.п.

7.12. В тех случаях, когда по договору лизинга лизингополучатель при приобретении лизингового имущества вносит лизинговой компании страховые платежи по страхованию лизингового имущества, то эти суммы на стоимость поступившего лизингового имущества не относятся, а отражаются на издержках производства или соответствующих финансовых источников в общеустановленном порядке.

7.13. Затраты, связанные с получением лизингового имущества, учтенные на счете учета капитальных вложений при принятии указанного имущества к бухгалтерскому учету списываются на дебет счета учета основных средств на отдельный субсчет "Арендованное имущество".

На сумму погашенных арендных платежей дебетуют счет учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, субсчет "Арендные обязательства", лицевой счет соответствующей лизинговой компании (лизингодателя) и кредитуют счет учета денежных средств на счетах в банках.

7.14. Начисление амортизационных отчислений по основным средствам, приобретенным на условиях лизинга, организации агропромышленного комплекса производят исходя из первоначальной стоимости объекта, учтенной на счете учета основных средств по субсчету "Арендованное имущество" и сроков аренды.

Рассмотрим начисление амортизационных отчислений на следующем примере. Организация приобрела на лизинговой основе гусеничный трактор, стоимость которого на счете учета основных средств по субсчету "Арендованное имущество" определилась в сумме 90 тыс. руб., при сроке аренды 5 лет. Учетной политикой организации определено, что амортизация объектов основных средств производится линейным способом. В данном примере годовая норма амортизационных отчислений составит 20 процентов, а годовая сумма амортизационных отчислений будет равна 18 тыс. руб. (90 х 20 : 100). На сумму начисленной амортизации (ежемесячно) дебетуют счета учета издержек производства и обращения и кредитуют счет учета амортизации основных средств, субсчет "Амортизация имущества, полученного по лизингу".

7.15. При досрочном выкупе лизингового имущества у лизингодателя лизингополучатель также досрочно начисляет амортизационные отчисления, на сумму которых дебетуют счет учета расходов будущих периодов или при наличии финансовых источников счета ("Фонд накопления", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др.) и кредитуют счет учета амортизации основных средств, субсчет "Амортизация имущества, полученного по лизингу".

Суммы, отнесенные на счет учета расходов будущих периодов, в последующее время равномерно списываются. В течение ранее установленного срока договора лизинга, на счет учета издержек производства и обращения.

7.16. При полном погашении лизинговых платежей лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя, на его стоимость дебетуют счет учета основных средств, субсчет "Собственные основные средства" и кредитуют этот же счет учета основных средств, субсчет "Арендованное имущество", а на сумму начисленной амортизации по лизинговому имуществу дебетуют счет учета амортизации основных средств, субсчет "Амортизация имущества, полученного по лизингу" и кредитуют этот же счет учета амортизации основных средств, субсчет "Амортизация собственных основных средств".

7.17. Договорами финансовой аренды (лизинга) обычно предусматриваются санкции при просрочке уплаты лизинговых платежей лизингополучателями. В этих случаях на сумму просроченного платежа начисляются проценты в размере учетной ставки Центрального банка Российской Федерации на день исполнения денежного обязательства.

На сумму взысканных процентов с лизингополучателя за просрочку уплаты лизинговых платежей дебетуют счета учета собственных источников ("Фонд накопления", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др.) и кредитуют счет учета денежных средств на счетах в банках.

7.18. При возврате лизингового имущества лизингодателю, при условии внесения всей суммы предусмотренных договором финансовой аренды лизинговых платежей, на балансовую стоимость лизингового имущества дебетуют счет учета списания (реализации и прочего выбытия основных средств) и кредитуют счет учета основных средств субсчет "Арендованное имущество". На сумму начисленных амортизационных отчислений по лизинговому имуществу дебетуют счет учета амортизации основных средств, субсчет "Амортизация имущества, полученного по лизингу" и кредитуют счет учета реализации и прочего выбытия основных средств.

7.19. В случае, когда договором лизинга предусмотрено производить погашение лизинговых платежей продукцией лизингополучателя по согласованным ценам, то на себестоимость поставленной (отпущенной) продукции в счет лизинговых платежей дебетуют счета учета реализации продукции (работ, услуг) и кредитуют счета учета готовой продукции, товаров, производственных запасов и т.п. На договорную стоимость продукции, поставленной лизингодателю с учетом налога на добавленную стоимость дебетуют счета учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, субсчет "Арендные обязательства", лицевой счет соответствующей лизинговой компании (лизингодатель) и кредитуют счет учета реализации продукции (работ, услуг). На сумму налога на добавленную стоимость дебетуют счет учета реализации продукции (работ, услуг) и кредитуют счет учета расчетов с бюджетом, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

7.20. В регистрах учета лизинговые операции отражаются: в журнале - ордере N 13-АПК - операции по кредиту счета учета основных средств; N 11-АПК и ведомости N 65-АПК - по операциям списания (реализации) основных средств; в журнале - ордере N 10-АПК - операции, затрагивающие счета учета затрат на производство, в журнале - ордере N 8-АПК и ведомости аналитического учета N 38-АПК - операции по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами, в журнале - ордере N 16-АПК - операции по учету капитальных вложений.

7.21. Крестьянские (фермерские) хозяйства учет лизинговых операций ведут аналогично сельскохозяйственным организациям с учетом сокращенного Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств, утвержденного Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 01.06.95 N 146.

8. Учет основных средств, находящихся на консервации

8.1. В связи с тем, что в настоящее время многие производственные мощности в сельскохозяйственных организациях не используются (животноводческие помещения из-за сокращения поголовья скота, склады для хранения минеральных удобрений из-за отсутствия средств у хозяйств для их приобретения, зернохранилища из-за снижения урожайности зерновых культур и др.), руководители сельскохозяйственных организаций, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 N 65н, переводят эти основные средства на консервацию.

8.2. Пунктом 4.2 Положения по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено, что в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода их по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

Бухгалтерия сельскохозяйственной организации на основании письменного распоряжения руководителя хозяйства (в котором обязательно должен быть указан срок консервации того или иного объекта) инвентарные карточки законсервированных объектов помещает в отдельную картотеку и по ним прекращает начислять амортизационные отчисления за время установленного срока консервации.

При сложившихся обстоятельствах руководитель сельскохозяйственной организации может сокращать срок консервации того или иного объекта или продлевать его. В соответствии с этим вносятся коррективы и в сроки начисления амортизационных отчислений по данным объектам основных средств.

8.3. Затраты на содержание законсервированных производственных объектов (оплата труда с начислениями по охране этих объектов, расход материалов на консервацию, отопление помещений в необходимых случаях и т.п.) относят за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, дебетуя при этом счета этих источников, и кредитуют счета учета материальных ценностей, вспомогательных производств, расчетов с персоналом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению и другие.

8.4. После истечения срока консервации инвентарные карточки по законсервированным объектам возвращают в основную картотеку, где они находились до консервации объектов.

9. Особенности учета основных средств сельскохозяйственных организаций, созданных на долевой основе

9.1. В соответствии с действующим законодательством участники сельскохозяйственных организаций имеют имущественные паи и земельные доли, которые переданы им в коллективно - долевое пользование при реформировании колхозов и совхозов.

9.2. Имущественные паи учредителей состоят из основного и оборотного имущества, которое в стоимостном выражении по каждому участнику закреплено (зафиксировано) в уставном капитале сельскохозяйственной организации.

9.3. Объекты основных средств в натуральной форме не распределяются (закрепляются) между участниками и находятся в коллективном пользовании, ответственность за сохранность которых несет администрация сельскохозяйственной организации.

9.4. Последующее поступление и выбытие объектов основных средств не изменяет размера имущественного пая участников, если это не связано с изменением размера Уставного капитала.

9.5. Поступление от участников отдельных объектов основных средств в качестве учредительных взносов (при увеличении Уставного капитала) оформляется Актом приема - передачи основных средств или другим аналогичным документом.

9.6. Списание объектов основных средств в связи с выбытием участников, в том числе и с целью создания крестьянского (фермерского) хозяйства, оформляется также актом приема - передачи основных средств.

9.7. Имущественные паи и доли участников сельскохозяйственной организации, находящиеся в коллективном пользовании сельскохозяйственной организации в натуральном выражении учитываются в реестре участников, где по каждому из них отражены суммы имущественного пая с указанием площади (без места расположения и вида сельхозугодий) по прилагаемой форме.

При этом регистрационный номер участника может быть двузначным, трехзначным или четырехзначным в зависимости от числа участников (например, с 01 по 99, или с 001 по 999, или с 0001 по 9999).

Реестр составляется при создании организации в двух экземплярах, первый из которых хранится вместе с учредительными документами организации. Второй - находится в бухгалтерии и является регистром аналитического учета Уставного капитала. В дальнейшем в реестр записываются последующие изменения в составе участников, их имущественного пая и земельной доли.

В конце реестра указывается общая сумма имущественного пая, площадь и стоимость (при наличии оценки) земельной доли (первоначальные и последующие изменения) цифрами и прописью.

Реестр подписывают (два экземпляра) председатель собрания, руководитель организации и главный бухгалтер.

9.8. Участникам организации выдаются Выписки из реестра учредителей коллективно - долевого формирования, подписываемые руководителем и главным бухгалтером организации по прилагаемой форме.

9.9. В регистрах учета операции основных средств на долевой основе отражаются: в журнале - ордере N 13-АПК - по операциям движения основных средств; в журнале - ордере N 12-АПК и ведомости N 68-АПК - операции, затрагивающие движение уставного капитала.

10. Особенности учета основных средств при совместной деятельности

10.1. Совместная деятельность осуществляется на основе договора (договора простого товарищества) между ее участниками без создания для этой цели юридического лица. Вкладом товарища признается все, что он вносит в общее дело, в том числе и основные средства. Имущество, внесенное участниками или приобретенное в результате их совместной деятельности, является их общей долевой собственностью.

Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

10.2. Передача участником основных средств (зданий, машин, продуктивного и рабочего скота, многолетних насаждений и др.) в качестве взноса по договору о совместной деятельности (договор простого товарищества) оформляется актом приема - передачи основных средств.

Передаваемые участниками основные средства оцениваются в соответствии с договором (простого товарищества) о совместной деятельности. В связи с этим в актах приема - передачи наряду с балансовой стоимостью следует указывать договорную оценку передаваемых объектов основных средств и сумму амортизации за период их использования (кроме продуктивного и рабочего скота, молодых многолетних насаждений и других объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется).

10.3. На основании акта приема - передачи стоимость переданных в совместную деятельность объектов участниками списывают из состава основных средств и зачисляют в долгосрочные или краткосрочные финансовые вложения (в зависимости от срока, на который передаются основные средства). В связи с разной балансовой и оценочной стоимостью передаваемых объектов основных средств их выбытие отражается на счете реализации (списания основных средств), где и определяется финансовый результат, списываемый по назначению.

Организация (предприятие) ________________________________________

РЕЕСТР
УЧАСТНИКА КОЛЛЕКТИВНО - ДОЛЕВОГО ФОРМИРОВАНИЯ

10.4. Балансовую стоимость передаваемых в совместную деятельность объектов основных средств участники договора списывают с кредита счета учета основных средств и отражают по дебету счета списания (выбытия) основных средств одновременно. Одновременно начисленная амортизация по данному объекту основных средств отражается по дебету счета учета амортизации основных средств и зачисляется на кредит счета по учету списания (выбытия основных средств).

Стоимость передаваемых объектов основных средств в оценке, предусмотренной в договоре, зачисляется в состав финансовых вложений и отражается, в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности, по дебету счетов учета долгосрочных финансовых вложений или краткосрочных финансовых вложений (субсчет по совместной деятельности).

Если балансовая стоимость передаваемых основных средств у участника отличается от оценки, установленной по договору, то разница относится со счета списания (реализации) основных средств (субсчет 2 Прочее выбытие основных средств):

- в случае превышения - на кредит счета учета добавочного капитала (субсчет 4 по совместной деятельности);

- в случае занижения - на дебет счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (соответствующий субсчет в зависимости, за счет какого источника списывается разница).

10.5. На субсчете 4 "По совместной деятельности" к счетам учета долгосрочных финансовых вложений или краткосрочных финансовых вложений аналитический учет переданных объектов основных средств ведется по каждому договору о совместной деятельности.

10.6. Выбытие основных средств, зачисление их в состав финансовых вложений и отражение разницы между балансовой и договорной стоимостью отражаются в соответствующих регистрах бухгалтерского учета:

- в журнале - ордере N 13-АПК - операции по кредиту счета учета основных средств;

- в журнале - ордере N 5-АПК и Ведомости аналитического учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (форма N 28-АПК) - операции по счетам 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения";

- в журнале - ордере N 12-АПК и Ведомости аналитического учета основного и добавочного капитала (форма N 69-АПК);

- в журнале - ордере N 11-АПК и Реестре документов по реализации товарно - материальных ценностей, работ, услуг, основных средств и прочих активов (форма N 64-АПК) и Ведомости учета реализации, выбытия основных средств и прочих активов (форма N 65-АПК) - операции по счету 47.

10.7. При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество распределяется между участниками в соответствии с условиями договора о совместной деятельности. Поступившие объекты участник зачисляет в состав основных средств (по балансовой стоимости) и направляет на списание финансовых вложений и расчеты по совместной деятельности (субсчет 3, счета 78). Если стоимость полученных основных средств превышает стоимость финансовых вложений, то указанная сумма зачисляется на увеличение добавочного капитала по субсчету 3 "Безвозмездно полученные ценности". Если же балансовая стоимость полученных основных средств меньше финансовых вложений, учтенных по данному договору, то разница покрывается за счет имеющихся у участника собственных источников (за счет резервного капитала) или нераспределенной прибыли.

Фактическая передача участникам объектов основных средств оформляется актом приема - передачи основных средств и отражается по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета расчетов по совместной деятельности.

10.8. Участник, ведущий общие дела в соответствии с договором, ведет обособленный учет операций по договору о совместной деятельности, в том числе и основных средств на отдельном балансе.

Имущественные взносы участников договора объектами основных средств отражаются по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета целевого финансирования и поступления, субсчет "Общая долевая собственность по совместной деятельности" (аналитические счета по каждому участнику договора) в оценке, предусмотренной в договоре. Основанием для оприходования принятых от участников объектов является акт приема - передачи основных средств.

10.9. Строительство и приобретение объектов основных средств для совместной деятельности осуществляется за счет средств участников, поступление которых отражается по дебету счета учета расчетного счета и кредиту счета учета целевого финансирования и поступления, субсчет "Общая долевая собственность по совместной деятельности". Зачисление указанных объектов в состав основных средств отражается в общеустановленном порядке (дебет счета учета основных средств в кредит счета учета капитальных вложений).

10.10. По окончании срока договора о совместной деятельности или досрочно по решению участников имущество возвращается участникам и оформляется актом приема - передачи основных средств. Фактическая передача объектов основных средств участникам отражается по дебету счета учета реализации (списания) основных средств и кредиту счета учета основных средств. Одновременно сумма амортизации по переданным объектам основных средств относится в дебет счета учета амортизации основных средств и в кредит счета реализации (списания) основных средств.

Суммы имущественных взносов участников списываются в дебет счета учета целевого финансирования и поступлений и в кредит счета учета реализации (списания) основных средств.

10.11. Начисление износа (амортизации), затраты на ремонт основных средств, находящихся в совместной деятельности, учитываются в общеустановленном порядке.

11. Особенности учета ремонта основных средств

11.1. Ремонт является одной из основных форм восстановления основных средств и подразделяется на: текущий, средний и капитальный. Кроме ремонта, формой восстановления основных средств является их модернизация и реконструкция.

11.2. Учет ремонта основных средств в сельскохозяйственных организациях (предприятиях) строится в соответствии с рекомендациями типового плана счетов, Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств и настоящими Отраслевыми методическими рекомендациями.

11.3. Учет ремонта основных средств в сельскохозяйственных организациях (предприятиях) ведется на счете по учету вспомогательных производств, где для этих целей предусмотрено два субсчета "Ремонтные мастерские" и "Ремонт зданий и сооружений".

11.3.1. На субсчете "Ремонтные мастерские" преимущественно ведется учет ремонта сельскохозяйственной техники: тракторов, комбайнов, сельхозмашин и т.п. Поступающая в ремонт техника подвергается тщательному осмотру и составляется "Ведомость дефектов на ремонт машин" (форма N 267-АПК), которая служит одновременно техническим документом для определения дефектов техники, подлежащей ремонту, и в то же время для определения потребности в необходимых для ремонта запасных частей, ремонтных материалов и др. и основанием для выдачи со склада этих ценностей на ремонт машин.

Затраты на ремонт по субсчету "Ремонтные мастерские" учитывают по каждому виду ремонтируемой техники по следующим статьям затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, сырье для переработки, содержание основных средств, работы и услуги, организация производства и управления, платежи по кредитам, прочие затраты.

Отдельно учитывают цеховые расходы ремонтной мастерской (заработная плата цехового персонала, отчисления на социальные нужды, затраты на содержание основных средств, прочие цеховые расходы). Цеховые расходы относятся на затраты по ремонту в течение года в нормативном размере с корректировкой до фактических сумм в конце года.

11.3.2. На субсчете "Ремонт зданий и сооружений" учитывают затраты по ремонту зданий и сооружений хозяйства. Аналитический учет ведут по каждому объекту ремонта с подразделением на виды ремонта (капитальный, средний, текущий). При ведении ремонта хозяйственным способом затраты учитывают по установленной номенклатуре статей затрат. При ведении ремонта подрядным способом ведется учет оплаченных затрат по ремонту подрядчику.

Суммы НДС, начисленные подрядчику, относят на счет счета начисленного налога на добавленную стоимость за поступление товарно - материальные ценности от поставщиков, выполненные работы и услуги подрядчиков.

11.4. По установленному порядку затраты на ремонт либо относятся непосредственно на издержки производства по направлениям выполненного ремонта (растениеводство, животноводство и т.п.), либо списываются за счет специально создаваемого резерва на ремонт по счету учета резерва предстоящих расходов и платежей. В этом случае ежемесячно в установленном размере делают отчисления в резерв, исходя из сметной стоимости ремонта объекта и межремонтных сроков. Например, сметная стоимость ремонта теплицы - 180 тыс. руб., межремонтный срок - полтора года (18 мес.). В этом случае сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт составит 10 тыс. руб. (180 : 18).

На суммы отчислений в резерв ежемесячно делается запись по дебету в данном случае счета учета основного производства, субсчет "Растениеводство" и кредиту счета учета резерва предстоящих платежей. После завершения ремонта фактические затраты по ремонту будут списаны проводкой: дебет счета учета резерва предстоящих платежей и кредит счета учета вспомогательного производства, субсчет "Ремонт зданий и сооружений". Начисление отчислений в резерв на ремонт рекомендуется делать по крупным объектам с достаточно длительной периодичностью в ремонте.

11.5. Аналитический учет затрат по субсчету "Ремонтные мастерские" ведут в лицевом счете (производственном отчете) формы N 83-АПК. В данном регистре по дебету накапливаются в течение месяца затраты по объектам ремонта в разрезе установленных статей затрат. Отдельно ведется учет цеховых расходов ремонтной мастерской. По завершении ремонта фактические затраты, включая цеховые расходы в нормативном размере, отражают по кредиту счета учета вспомогательного производства, субсчет "Ремонтные мастерские" в лицевом счете (производственном отчете) формы N 83-АПК и переносят в журнал - ордер N 10-АПК по кредиту этого счета в дебет счета учета основного производства или счета учета резерва предстоящих платежей в зависимости от принятого порядка списания затрат по ремонту.

11.6. Данные в лицевом счете (производственном отчете) формы N 83-АПК о затратах ремонтной мастерской по каждой статье затрат записываются итогами за месяц. Для накопления этих итоговых данных за каждый месяц ведется специальный накопительный регистр "Журнал учета затрат в ремонтной мастерской" (форма N 302-АПК). В журнале на каждый объект ремонта (трактор, комбайн, автомашина) открывается отдельная страница, где на основании соответствующих первичных документов накапливаются расходы по установленной номенклатуре статей затрат. В конце месяца (либо по завершении ремонта) по каждой статье и объекту затрат соответствующие суммы переносятся в лицевой счет (производственный отчет) формы N 83-АПК по ремонтной мастерской.

11.7. Аналитический учет затрат по субсчету "Ремонт зданий и сооружений" ведут в Ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту формы N 79-АПК. Для учета ремонта открывают отдельный бланк этой ведомости.

Ведомость открывают на год с вкладными листами. По каждому объекту ремонта отражают стоимость незавершенного производства на начало года (по капитальному и среднему ремонту) и набирают затраты по дебету субсчета "Ремонт зданий и сооружений" в разрезе установленных статей и корреспондирующих счетов. Для этого на каждый объект ремонта в ведомости отводят специальную строку. По графам ведомости отражают затраты на ремонт в разрезе установленных статей с подразделением по корреспондирующим счетам. Каждая статья может занимать несколько граф в зависимости от числа корреспондирующих счетов. Стоимость работ по ремонту подрядным способом отражают общей суммой в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. В конце каждого месяца выводят итоги затрат за месяц и нарастающие итоги с начала года. В кредитовой стороне ведомости для каждого объекта по мере его завершения предусмотрено списание затрат (либо путем отнесения на издержки производства по направлениям ремонта, либо за счет созданного резерва на ремонт основных средств). При инвентаризации в конце года излишне зарезервированные суммы на ремонт основных средств сторнируются.

11.8. В конце месяца обороты из ведомости переносят в журнал - ордер N 10-АПК. По объектам, оставшимся незавершенными, кроме того, сальдо переносят во вкладной лист ведомости для отражения затрат в следующем месяце. Данные ведомости используют также для заполнения в конце журнала - ордера N 10-АПК таблицы сводных аналитических данных по ремонту.

12. Особенности учета выбытия (списания) основных средств

12.1. Учет выбытия (списания) основных средств в сельскохозяйственных организациях (предприятиях) строится в соответствии с рекомендациями типового плана счетов, Положением "Бухгалтерский учет основных средств" ПБУ 6/97, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. В то же время имеются существенные отраслевые особенности в учете выбытия основных средств.

12.2. Учет выбытия основных средств, как это и предусмотрено типовыми положениями, ведется на счете учета списания (реализации) основных средств, но с выделением двух субсчетов: "Реализация основных средств" и "Прочее выбытие основных средств".

12.2.1. На субсчете "Реализация основных средств" учитывают все случаи реализации основных средств: продажа различным организациям, своим работникам, по бартеру, с рассрочкой платежа и т.п.

12.2.2. На субсчете "Прочее выбытие основных средств" все случаи выбытия основных средств, кроме реализации: списание основных средств, пришедших в негодность, передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации, передача в долгосрочную аренду либо по лизингу, передача скота основного стада на забой, по которому начисляется амортизация (рабочий скот, кроме волов, буйволов и оленей <*>), списание основных средств вследствие их недостачи или порчи и др.

<*> Выбытие скота (кроме реализации), по которому амортизация не начисляется, как это указано в разделе 4, через счет учета списания (реализации) основных средств не производится, а относится прямо по назначению (в данном случае на счет учета основного производства).

12.3. На основании первичных документов по реализации и прочему выбытию основных средств (раздел 2) производятся записи в специализированный реестр формы N 64-АПК "Реестр документов по реализации товарно - материальных ценностей, работ, услуг, основных средств и прочих активов" (на выбытие основных средств открывают отдельный бланк реестра). Записи в реестре делают по трем разделам:

12.3.1. В разделе "Отправлено, отпущено, выполнено" указывают дату и номер документа, количество и стоимость отпущенных средств с указанием корреспондирующих счетов.

12.3.2. В разделе "Принято к оплате" указывают дату и номер документа, подтверждающего количество (объем) и стоимость фактически реализованных основных средств, а также корреспондирующий счет.

12.3.3. В разделе "Отметка об оплате" показывают суммы полученной оплаты за реализованные основные средства с расшифровкой по корреспондирующим счетам. Записи в этом разделе производят по операциям с кредита счета учета расчетов в дебет счета учета денежных средств в кассе и на счетах в банках.

12.4. По окончании месяца итоговые данные из реестра формы N 64-АПК переносят в "Ведомость учета реализации выбытия основных средств и прочих активов" (форма N 65-АПК), которая является регистром аналитического учета выбытия основных средств и прочих активов.

Ведомость открывается на несколько месяцев с выделением ежемесячных промежуточных итогов. При значительном количестве операций по счету учета списания (реализации) основных средств применяется вариант помесячного ведения ведомости.

12.5. Записи в ведомости делают по каждой строке на соответствующие итоги из реестров Ф. N 64-АПК либо при разовых операциях непосредственно по каждому первичному документу.

На последней странице ведомости приводят сводные аналитические данные в разрезе видов реализации (выбытия) нарастающим итогом с начала года.

12.6. Синтетический учет операций учета списания (реализации) основных средств осуществляют в журнале - ордере N 11-АПК. Это связано с тем (как уже было отмечено выше), что основу операций выбытия основных средств в сельском хозяйстве составляют операции по реализации скота основного стада (которые во всех случаях: начисляется амортизация по скоту или нет) проводят через счет учета списания (реализации) основных средств. Операции же по реализации (любых ценностей) методологически правильно отражать в одном регистре - в данном случае - в журнале - ордере N 11-АПК.

12.7. В журнале - ордере N 11-АПК для отражения оборотов по счету учета списания (реализации) основных средств выделяется отдельная графа. Записи в данный журнал - ордер по этому счету делают на основании кредитовых оборотов из ведомости N 65 в корреспонденции с дебетуемыми счетами учета амортизации основных средств, материальных ценностей, денежных средств, расчетов.

Предварительно до перенесения кредитовых оборотов в журнал - ордер N 11-АПК по ведомости аналитического учета N 65-АПК делают сверку месячных итоговых оборотов по каждому корреспондирующему счету с другими регистрами, в которых указаны соответствующие суммы по корреспондирующим счетам.

12.7.1. По дебету счета учета списания (реализации) основных средств в ведомости N 65-АПК месячные итоги по корреспондирующим счетам сверяют: по счету учета основных средств - с журналом - ордером N 13-АПК, по счету учета вспомогательных производств - с журналом - ордером N 10-АПК, по счету учета коммерческих расходов - с журналом - ордером N 11-АПК, по счету учета расчетов с бюджетом - с журналом - ордером N 8-АПК, по счетам учета расчетов с персоналом по оплате труда, по социальному и пенсионному обеспечению, резервам расходов и платежей - с соответствующими графами журнала - ордера N 10-АПК, по счету учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами - с журналом - ордером N 8-АПК, по счету учета прибылей и убытков - с журналом - ордером N 15-АПК.

12.7.2. По кредиту счета учета списания (реализации) основных средств в ведомости N 65-АПК месячные итоги по корреспондирующим счетам сверяют со следующими регистрами (причем эта сверка одновременно означает и сверку оборотов журнала - ордера N 11-АПК, т.к. кредитовый оборот ведомости N 65-АПК переносится в журнал - ордер N 11-АПК): по счету учета амортизации основных средств - с лицевыми счетами (производственными отчетами) формы N 83-АПК соответствующих производств, по счету учета долгосрочных финансовых вложений - с ведомостью N 28-АПК, по счетам учета материальных ценностей - с соответствующими ведомостями N 46-АПК, по счетам учета основного производства (по субсчетам 2 и 3) - с соответствующими лицевыми счетами (производственными отчетами) формы N 83-АПК, по счетам учета денежных средств в кассе и на счетах в банке - с соответствующими ведомостями дебетовых оборотов в журнале - ордере N 1-АПК и 2-АПК, по счету учета расчетов по авансам выданным - с ведомостью N 38-АПК, по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками - с ведомостями N 62-АПК и 38-АПК, по счету учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами - с ведомостью N 38-АПК, по счетам учета расчетов с дочерними (зависимыми) обществами и внутрихозяйственных расчетов - с таблицами аналитических данных по этим счетам в журнале - ордере N 9-АПК, по счету учета прибылей и убытков - с ведомостью N 76-АПК, по счету учета недостач и потерь от порчи ценностей - с ведомостью N 54-АПК, по счету учета добавочного капитала - с ведомостью N 69-АПК, по счету учета фонда потребления - с ведомостью N 70-АПК.

12.8. После сверки дебетовых оборотов ведомости N 65-АПК (в части кредитовых оборотов ведомости - практически и журнала - ордера N 11-АПК) данные из журнала - ордера N 11-АПК переносятся в Главную книгу: итоги кредитовых оборотов счета учета списания (реализации) основных средств - в данный же счет Главной книги, конкретные суммы, составившие этот кредитовый оборот, - в дебет счетов Главной книги в соответствии с их корреспонденцией: сумму, корреспондирующую со счетом учета основных средств, - в дебет этого же счета и т.д. до разноски всех сумм по счетам, составивших кредитовый оборот счета по учету списания (реализации) основных средств.

13. Учет земельных участков

13.1. Стоимость земельных участков, приобретенных сельскохозяйственными организациями за плату в собственность, отражается на счете по учету капитальных вложений согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами или счета учета денежных средств на счетах в банках.

13.2. На счет учета капитальных вложений в стоимость земельных участков также относят затраты по улучшению плодородия земель, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков, и по завершении их строительства они зачисляются в состав основных средств как отдельные объекты.

Аналитический учет земельных участков ведут в гектарах и сложившейся их стоимости, по видам земельных угодий.

13.3. Земельные участки, приобретенные за плату, зачисляют в основные средства на основании акта на оприходование земельных угодий (форма N 111-АПК), при этом на стоимость земельных участков дебетуют счет учета основных средств и кредитуют счет учета капитальных вложений.

В акте на оприходование земельных угодий указывают их площадь, вид угодий, место расположения, конфигурацию участка, данные о плодородии, балансовую стоимость и др. Все эти данные заносятся в Земельную кадастровую книгу хозяйства.

13.4. В связи с тем, что плодородие земельных угодий с течением времени не должно ухудшаться, амортизационные отчисления по земельным участкам не начисляются.

13.5. При покупке и продаже земельных угодий, как правило, должна применяться нормативная цена земли.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 15.03.97 N 319 "О порядке определения нормативной цены земли установлено, что нормативная цена земли применяется в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам. Предложения об оценочном зонировании территории субъекта Российской Федерации и о нормативной цене земли по указанным зонам представляются комитетами по земельным ресурсам и землеустройству. Этим Постановлением Правительства возложена на районные (городские) комитеты по земельным ресурсам и землеустройству выдача заинтересованным лицам документа о нормативной цене земли конкретного земельного участка.

13.6. При безвозмездном получении земельных угодий в собственность сельскохозяйственной организации на их стоимость, указанную в документах передающей стороны, или по нормативной цене земли дебетуют счет учета основных средств и кредитуют счет учета добавочного капитала.

13.7. Затраты по улучшению плодородия этих земель учитываются в установленном порядке на счете учета капитальных вложений. Эти затраты присоединяются к стоимости безвозмездно полученным землям, учитываемым на счете учета основных средств с кредита счета учета капитальных вложений.

13.8. Сельскохозяйственные организации часто выкупают земельные доли у своих работников и неработающих пенсионеров. В этих случаях на стоимость земельной доли, обусловленной договором купли - продажи (по нормативной цене земли), дебетуют счет учета капитальных вложений и кредитуют счет учета расчетов с персоналом по прочим операциям или расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Одновременно эти земли зачисляют на счет учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета капитальных вложений. При начислении подоходного налога с продавца земельной доли (с суммы, превышающей пятитысячекратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда) дебетуют счет учета расчетов с персоналом по прочим операциям или расчетов с разными дебиторами и кредиторами и кредитуют счет учета расчетов с бюджетом.

13.9. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (статьи 583 - 605) и Указом Президента Российской Федерации от 7 марта 1996 г. N 337 "О реализации конституционных прав граждан на землю" собственник земельной доли может передать земельную долю сельскохозяйственной организации бесплатно, на условиях договора ренты и пожизненного содержания. В этом случае на стоимость земельной доли (по нормативной цене земли) дебетуют счет учета основных средств и кредитуют счет учета добавочного капитала. Выплата ренты деньгами или продукцией относится за счет собственных источников сельскохозяйственной организации ("Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др.). При выплате деньгами кредитуют счет учета кассы или счет учета денежных средств на счетах в банках, а при выплате продуктами кредитуют счет учета реализации продукции (работ, услуг) по рыночным ценам с учетом налога на добавленную стоимость.

Продажа земельных участков оформляется договором купли - продажи (купчая) земельного участка. Договор вступает в силу только с момента регистрации районным (городским) комитетом по земельным ресурсам и землеустройству, нотариально удостоверенной купчей. На фактическую стоимость земельного участка дебетуют счет учета списания (реализации) основных средств и кредитуют счет учета основных средств. Одновременно на сумму выручки дебетуют счета учета денежных средств или расчетов и кредитуют счет учета списания (реализации) основных средств, а на сумму налога на добавленную стоимость дебетуют счет учета списания (реализации) основных средств и кредитуют счет учета расчетов с бюджетом.

13.10. Земли, закрепленные за сельскохозяйственными организациями (предприятиями), которые переданы государством в их пользование, учитываются у сельскохозяйственных организаций (предприятий) в забалансовом счете.

Аналитический учет их ведут в гектарах по видам угодий (пашни, залежи, сенокосы, сады, виноградники, полезащитные лесные полосы, озера, пруды, приусадебный земельный фонд, прочие земли, не используемые для сельскохозяйственных целей). Все эти показатели находят отражение в земельной кадастровой книге хозяйства. В этом случае, когда земельные угодья поделены на земельные доли (паи) между работниками организации, их учет ведется по каждому землепользователю. Это необходимо для распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, и соответствующей доли сельскохозяйственной продукции, выделяемой для выдачи по земельным паям.

При отчуждении земельных угодий у сельскохозяйственных организаций местными Советами народных депутатов для создания крестьянских (фермерских) хозяйств эти земельные угодья списываются с забалансового счета и вносятся соответствующие изменения в земельную кадастровую книгу хозяйства.

13.11. Операции по учету земельных участков в регистрах бухгалтерского учета отражаются: в журнале - ордере N 13-АПК - в части операций по счету учета основных средств; в журнале - ордере N 11-АПК и ведомости N 65-АПК - в части операций по списанию (выбытию) основных средств.

14. Учет орошаемых и осушенных земель

14.1. Орошаемые и осушенные земли вводятся в оборот за счет двух источников - собственных средств организации и средств федерального бюджета.

14.2. Мелиоративные работы по созданию орошаемых и осушенных земель, выполняемые за счет собственных средств, учитываются на счете учета капитальных вложений по следующим статьям затрат:

- оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

- строительные материалы;

- содержание основных средств;

в том числе:

а) нефтепродукты,

б) амортизация основных средств;

в) ремонт основных средств;

- работы и услуги;

- прочие основные затраты;

- накладные расходы.

Капитальные вложения в мелиорацию земель учитывают отдельно по каждому участку орошаемых и осушенных земель.

14.3. По окончании строительства и ввода в эксплуатацию орошаемых и осушенных земель составляют Акт на оприходование земельных угодий (форма N 111-АПК), на основании которого затраты по мелиорации земель списывают со счета учета капитальных вложений на счет учета основных средств. В акте на оприходование орошаемых или осушенных земель указывают на площадь каждого участка, место расположения, стоимость выполненных работ и другие необходимые показатели. На счете учета основных средств мелиорированные земли учитываются обособленно.

14.4. В том случае, если мелиорация земель производилась на земельных угодьях, учитываемых на забалансовом счете, то они с забалансового счета списываются. Все изменения, связанные с введением в эксплуатацию мелиорированных земель, вносятся в Земельную кадастровую книгу хозяйства.

14.5. Амортизационные отчисления по мелиорированным землям, введенным в эксплуатацию за счет собственных средств, начисляются в общеустановленном порядке и относятся на те сельскохозяйственные культуры, которые возделывались на этих землях (пропорционально площади посева).

14.6. В значительном числе случаев мелиоративные работы по созданию орошаемых и осушенных земель выполняются за счет средств федерального бюджета специализированными мелиоративными организациями.

После ввода в эксплуатацию этих земель специализированные мелиоративные организации передают их безвозмездно сельскохозяйственным организациям.

Сельскохозяйственные организации данные орошаемые и осушенные земли зачисляют на счет учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала. Амортизационные отчисления по орошаемым и осушенным землям, введенным в эксплуатацию за счет бюджетных ассигнований, не начисляются.

14.7. По истечении срока эксплуатации орошаемых и осушенных земель их балансовая стоимость на основании акта на списание основных средств (форма N ОС-4) списывается со счета учета основных средств на дебет счета учета реализации и прочего выбытия основных средств. Одновременно на эту же сумму дебетуют счет учета добавочного капитала и кредитуют счет реализации и прочего выбытия основных средств.

14.8. В связи с тем, что Положением по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 N 65-н (пункт 4.5), амортизационные отчисления по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, не начисляются, то списание этих объектов должно производиться за счет добавочного капитала, образованного при оприходовании этих основных средств.

По этим причинам добавочный капитал, образованный при оприходовании основных средств, приобретенных за счет бюджетных ассигнований, не может направляться на увеличение уставного капитала.

Нормативная цена земли ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по отдельным зонам, районам, поселениям и т.п.

14.9. На стоимость земельной доли, приобретенной у своих работников, пенсионеров и других землепользователей, дебетуют счет учета капитальных вложений и кредитуют счет учета расчетов с персоналом по прочим операциям (при покупке у своих работников) или расчетов с разными дебиторами и кредиторами (при покупке у пенсионеров и других землевладельцев). Одновременно стоимость земельной доли зачисляют в дебет счета учета основных средств, в корреспонденции с кредитом счета учета капитальных вложений.

14.10. При инвентаризации земельных угодий, поделенных на паи (доли) между работниками сельскохозяйственной организации и другими землепользователями, применяется инвентаризационная опись земельных угодий (форма N инв-25-АПК), которая составляется отдельно на земельные угодья, поделенные на паи (доли), учитываемые на балансе организации и отдельно учитываемые на забалансовом счете. В инвентаризационной описи указывают владельцев земельной доли (пая), площадь выделенной ему земли и другие необходимые показатели. Земельные доли (паи) до выхода работника из сельскохозяйственной организации в натуре не нарезаются и учитываются в общем массиве земли обезличенно.

14.11. Операции по учету орошаемых и осушенных земель в регистрах учета отражаются: в части капитальных вложений - в журнале - ордере N 16-АПК, в части основных средств - в журнале - ордере N 13-АПК; в части добавочного капитала - в журнале - ордере N 12-АПК и ведомости N 69-АПК, в части учета расчетов - в журнале - ордере N 8-АПК и ведомости N 38-АПК.

15. Учет капитальных затрат по коренному улучшению земель

15.1. К этой группе основных средств относятся затраты неинвентарного характера (не связанные с созданием сооружений), осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, культурно - технические мероприятия по поверхностному улучшению земель (планировка земельных участков), корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов (срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов и др.).

15.2. Учет капитальных затрат по коренному улучшению земель ведут на счете учета капитальных вложений по элементам и статьям затрат, установленным для растениеводства.

Расходы на капитальные вложения по коренному улучшению земель группируют по следующим статьям затрат:

- оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

- удобрения минеральные и органические;

- содержание основных средств;

в том числе:

а) нефтепродукты,

б) амортизация основных средств;

в) ремонт основных средств;

- работы и услуги;

- организация производства и управления;

- платежи по кредитам;

- прочие затраты.

15.3. Аналитический учет капитальных затрат по коренному улучшению земель ведут по каждому земельному участку отдельно с указанием объема и стоимости каждого вида мелиоративных и культуртехнических работ (осушение, орошение, корчевка кустарников, срезка кочек, очистка земельного участка от камней и валунов и др.). В конце года все затраты капитального характера по относящимся к принятым в эксплуатацию площадям на основании акта приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3) списывают со счета учета капитальных вложений на счет учета основных средств.

В тех случаях, когда капитальные затраты по коренному улучшению земель производятся за счет средств из федерального бюджета, то они списываются со счета учета капитальных вложений на дебет счета учета целевых финансирования и поступлений.

15.4. Капитальные затраты по коренному улучшению земель относятся на издержки производства путем начисления амортизационных отчислений по установленной норме - 12 процентов в год.

На сумму начисленных амортизационных отчислений дебетуют счет учета соответствующего основного производства и кредитуют счет учета амортизации.

Затраты по коренному улучшению земель относят на те сельскохозяйственные культуры, которые возделывались на том или другом земельном участке.

15.5. При полном начислении амортизационных отчислений на основании акта на списание основных средств (форма N ОС-4) капитальные затраты по коренному улучшению земель относят с кредита счета учета основных средств на дебет счета учета списания (реализации) основных средств. На сумму начисленных амортизационных отчислений по капитальным затратам по коренному улучшению земель дебетуют счет учета амортизации основных средств и кредитуют счет учета списания (реализации) основных средств.

15.6. При проведении инвентаризации капитально улучшенных земель составляется инвентаризационная опись земельных угодий (форма N инв-25-АПК), в которой указываются местонахождение земельных участков, их балансовая стоимость, сумма начисленной амортизации, за кем они закреплены (отделением организации, бригадой или другими структурными подразделениями хозяйства). Инвентаризация, как правило, приурочивается к срокам государственной кадастровой проверки земель.

15.7. При журнально - ордерной форме учета аналитический учет затрат по коренному улучшению земель ведется в ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту (форма N 79-АПК) и журнале - ордере N 16-АПК.

16. Учет арендованных и сданных в аренду земельных участков

16.1. Сельскохозяйственные организации, кроме использования своих земель для сельскохозяйственных целей, арендуют земельные угодья у других землепользователей, земельные доли у работников организации и неработающих пенсионеров. Учет арендованных земельных угодий ведут на забалансовом счете учета арендованных основных средств, как правило, по нормативной цене земли, устанавливаемой районными (городскими) комитетами по земельным ресурсам и землеустройству.

16.2. При аренде земельных угодий составляется между арендодателем и арендатором договор аренды земли, в котором указывают площадь земельного участка, качественное состояние земли, срок аренды, порядок, условия и сроки уплаты арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию соответствующего плодородия земель и ряд других необходимых показателей.

16.3. Начисление арендной платы за арендованные земельные угодья арендатор производит ежеквартально или один раз в год (как это предусмотрено договором аренды). На сумму начисленной арендной платы дебетуют счет учета растениеводства, аналитический учет сельскохозяйственной культуры, возделываемой на арендованной земле, и кредитуют счет учета расчетов с персоналом по прочим операциям (по аренде земельной доли у своего работника) и счет учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами (при аренде земельных угодий у других землепользователей и земельной доли у неработающих пенсионеров).

16.4. Выплата арендной платы за землю может производиться как денежными средствами, так и производимой сельскохозяйственной продукцией.

16.4.1. При оплате арендной платы за землю денежными средствами дебетуют счета учета расчетов с персоналом по прочим операциям и с прочими дебиторами и кредиторами и кредитуют счета учета денежных средств в кассе или на расчетном счете.

16.4.2. При оплате арендной платы произведенной сельскохозяйственной продукцией на ее фактическую себестоимость дебетуют счет учета реализации продукции (работ, услуг) и кредитуют счет учета готовой продукции. Одновременно на стоимость продукции по рыночным ценам (включая налог на добавленную стоимость) дебетуют счета учета расчетов с персоналом по прочим операциям и с прочими дебиторами и кредиторами и кредитуют счет учета реализации продукции (работ, услуг). На сумму начисленного налога на добавленную стоимость дебетуют счет учета реализации продукции (работ, услуг) и кредитуют счет учета расчетов с бюджетом.

16.5. Оплата арендной платы за арендованные земельные доли у своих работников и неработающих пенсионеров может производиться также путем предоставления сельскохозяйственной организацией разных услуг (перевозка грузов тракторами и автотранспортом, распиловка леса, вспашка огородов, ремонт сельхозинвентаря и т.п.).

Услуги, предоставленные своим работникам и пенсионерам в счет платежа по арендной плате, отражаются в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической на дебете счета учета реализации продукции (работ, услуг) и кредита счета учета вспомогательного производства, основного производства (субсчета промышленное производство), обслуживающего производства и хозяйства.

Одновременно на стоимость оказанных услуг по рыночным ценам с учетом налога на добавленную стоимость дебетуют счета расчетов с персоналом по прочим операциям (при расчетах со своими работниками) и с прочими дебиторами и кредиторами (при расчетах с неработающими пенсионерами) и кредитуют счет учета реализации продукции (работ, услуг). На сумму начисленного налога на добавленную стоимость дебетуют счет учета реализации продукции (работ, услуг) и кредитуют счет учета расчетов с бюджетом.

16.6. Сельскохозяйственная организация может сдавать свои земельные угодья в аренду другим организациям. В этом случае также составляется договор на сдачу земли в аренду. Если земельный участок, сдаваемый в аренду, числится на балансе организации, то на его балансовую стоимость дебетуют счет учета основных средств, сданных в аренду, и кредитуют счет учета собственных основных средств.

16.7. Если земельный участок, сдаваемый в аренду, числится на забалансовом счете, то и передача земли в аренду учитывается на отдельном забалансовом счете. Арендные платежи за сдачу земли в аренду относятся на финансовые результаты сельскохозяйственной организации. При этом дебетуют счета учета денежных средств или расчетов и кредитуют счет учета прибыли и убытка.

16.8. В регистрах учета операции по учету арендованных и сданных в аренду земель отражаютс_: в журнале - ордере N 13-АПК - в части движения основных средств, в журнале - ордере N 8-АПК и ведомости N 38-АПК - в части операций по расчетам, связанным с арендой; в журнале - ордере N 2-АПК - в части платежей с расчетного счета в банке; в журнале - ордере N 10-АПК в части расходов, относимых на затраты, в журнале - ордере N 12-АПК - в части сумм, относимых на реализацию.

17. Учет земельных участков, разделенных на паи (доли)

17.1. В сельскохозяйственных организациях в настоящее время часть сельскохозяйственных угодий имеет денежную оценку и, соответственно, учитывается на балансе организации. Большая же часть земельных угодий, не имеющая денежной оценки, учитывается на забалансовом счете. Эти условия порождают особенности учета земельных угодий, поделенных на паи (доли) между работниками организации и другими землепользователями.

17.2. Земельные паи (доли) могут получить трудоспособные работники сельскохозяйственной организации, бывшие работники организации, находящиеся на действительной военной службе, на учебе в высших, средних и других учебных заведениях, избранные в Советы народных депутатов и другие соответствующие органы государственной власти.

Сельскохозяйственные организации самостоятельно решают вопрос о наделении паями (долями) пенсионеров, членов семей работников организации, работников школ, больниц и других учреждений, обслуживающих население данной организации.

17.3. В том случае, когда земельные угодья, числящиеся на балансе организации, поделены на паи (доли), то на их стоимость выдаются работникам организации земельные акции, и на счете учета основных средств эти земельные угодья учитываются персонально каждому работнику, пенсионеру и другому землевладельцу.

17.4. При дооценке земельных угодий дебетуют счет учета основных средств и кредитуют счет учета добавочного капитала, субсчет 1.

17.5. При выходе из сельскохозяйственной организации его работник имеет право получить свой земельный пай при организации крестьянского (фермерского) хозяйства в натуре.

В данном случае, на стоимость земельных угодий, выделенных для организации крестьянского (фермерского) хозяйства, дебетуют счет учета списания (реализации) основных средств и кредитуют счет учета основных средств. На первоначальную стоимость земельной доли (без суммы дооценки) дебетуют счет учета уставного капитала и кредитуют счет учета списания (реализации) основных средств.

17.6. При уменьшении уставного капитала в связи с выходом части работников из организации и созданием крестьянских (фермерских) хозяйств должны быть пересмотрены учредительные документы организации.

17.7. Владелец земельного пая (акции) может продать (передать) его другим землепользователям. Преимущественное право на приобретение этого земельного пая (акции) имеет хозяйство или его работник с обязательной регистрацией сделки в сельскохозяйственной организации.

На счете учета основных средств эти операции и получение безвозмездно земельной доли отражаются только в аналитическом учете списанием земельного пая с одного владельца на другого.

17.8. В тех случаях, когда работник организации или другой землевладелец продает свой земельный пай (акцию) хозяйству, то на сумму оплаты дебетуют счета учета собственных источников (фонд накопления, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и др.) и кредитуют счета учета денежных средств и расчетов (касса, расчетный счет, расчеты с персоналом по прочим операциям, расчеты с разными дебиторами и кредиторами).

При удержании подоходного налога с продавцов земельного пая (с суммы, превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда) дебетуют счет учета расчетов с персоналом по прочим операциям (при покупке у своих работников) или расчетов с разными дебиторами и кредиторами (при покупке у пенсионеров и других землепользователей) и кредитуют счет учета расчетов с бюджетом.

17.9. В том случае, когда земельные угодья, числящиеся на забалансовом счете, поделены на паи (доли), то они учитываются на забалансовом счете персонально по каждому работнику, пенсионеру и другому землевладельцу без нарезки в натуре.

17.10. При выходе работника из сельскохозяйственной организации и создании крестьянского (фермерского) хозяйства земельный пай, как обычно, выделяется в натуре. В данном случае в системном бухгалтерском учете никаких бухгалтерских записей не делается. На забалансовом счете площадь земельных угодий организации уменьшается на земли, выделенные для образования крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом соответствующие изменения в землепользовании вносятся в земельную кадастровую книгу хозяйства.

17.11. При покупке сельскохозяйственной организацией земельной доли у своего работника или пенсионера и другого землевладельца, учитываемой ранее на забалансовом счете, в этом случае, площадь земельных угодий на забалансовом счете уменьшается и соответственно увеличивается на счете учета основных средств.

17.12. При покупке земельной доли, учитываемой на забалансовом счете, применяется нормативная цена земли.

17.13. В регистрах учета операции по земельным участкам, разделенным на паи, отражаются: в журнале - ордере N 13-АПК - в части движения основных средств, в журнале - ордере N 12-АПК и ведомости N 69-АПК - в части уставного капитала; в журнале - ордере N 8-АПК и ведомости N 38-АПК - в части расчетов за паи.

18. Особенности учета формирования основного стада взрослого продуктивного и рабочего скота

18.1. Формирование основного стада скота сельскохозяйственные организации производят в основном за счет выращивания собственного молодняка животных в своем хозяйстве и частичной покупки племенного молодняка и взрослых племенных животных в племенных сельскохозяйственных организациях (племзаводах).

18.2. До перевода молодняка скота в основное стадо он учитывается на счете учета животных на выращивании и откорме, по следующим возрастным группам: коровы первотелки для реализации, телки старше двух лет, телки до двух лет (по годам рождения), бычки (по годам рождения), свиноматки проверяемые, молодняк овец и коз рождения прошлого года и ярки, лошади и другие виды рабочего скота (по годам рождения и полу), покупной племенной молодняк животных (по породам).

18.3. Затраты на выращивание молодняка животных, подлежащего переводу в основное стадо, учитывают на счете учета животноводства по вышеуказанным группам животных вместе с молодняком, предназначенным для других целей реализации, забою в хозяйстве, прочие хозяйственные нужды.

18.4. Аналитический учет затрат на выращивание молодняка животных ведут по установленным в хозяйстве элементам и статьям затрат.

К элементам затрат относятся:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

18.5. В животноводстве, в частности, на выращивании молодняка скота применяются следующие статьи затрат:

- оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

- корма;

- средства защиты животных;

- содержание основных средств;

в том числе:

а) нефтепродукты,

б) амортизация основных средств;

в) ремонт основных средств;

- работы и услуги;

- организация производства и управления;

- платежи по кредитам;

- потери от падежа животных;

- прочие затраты.

18.6. Порядок оценки приплода, привеса и прироста животных предусмотрен Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Стоимость одной головы приплода телят определяется затратами на содержание молочных коров и быков - производителей, за исключением стоимости побочной продукции в пропорции 90% их относится на молоко и 10 процентов на приплод.

Стоимость прироста живой массы (привеса) молодняка молочного скота определяется расходами на их содержание, за вычетом стоимости побочной продукции.

18.7. В свиноводстве себестоимость прироста живой массы и одной головы приплода на момент отъема определяют путем деления общей суммы затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) на количество прироста живой массы свиней, включая живую массу приплода при рождении.

18.8. В овцеводстве стоимость ягнят на момент рождения определяют в шерстно - мясном и мясо - шерстном овцеводстве в размере 10%, романовском - 12%, каракульском - 15% общей суммы затрат на содержание овец основного стада.

При исчислении стоимости прироста живой массы из общей суммы затрат на содержание овец исключают стоимость приплода и побочной продукции, оставшиеся затраты распределяют на прирост живой массы и шерсть пропорционально расходу кормов (в кормовых единицах) на эти виды продукции по установленным нормам.

В козоводстве себестоимость приплода и прироста живой массы определяют так же, как и в овцеводстве.

18.9. В пользовательном коневодстве стоимость жеребят при рождении определяют исходя из стоимости 60 кормо - дней содержания кобыл, а в племенном коневодстве стоимость приплода к моменту отбивки определяют суммой годовых затрат на содержание кобыл и жеребцов - производителей, за исключением стоимости побочной продукции и стоимости работы кобыл и жеребцов (по нормативной себестоимости рабочего дня рабочих лошадей).

Стоимость прироста жеребят и молодняка прошлых лет пользовательного коневодства складывается из общих затрат на выращивании, за вычетом стоимости побочной продукции.

18.10. Стоимость приплода, привеса, прироста молодняка продуктивного и рабочего акта на основании первичных документов (Акт на оприходование приплода животных форма 211-АПК, Ведомость взвешивания животных форма 216-АПК, расчет определения прироста живой массы форма 217-АПК и другие) ежемесячно или после завершения цикла откорма, на основании данных их взвешивания, относят в течение года по плановой оценке на счет учета животных на выращивании и откорме с кредита счета учета основного производства, субсчет "Животноводство" и счета учета вспомогательного производства, субсчет "Гужевой транспорт" при приплоде жеребят от рабочих лошадей.

В конце года разница между плановой и фактической себестоимостью приплода, привеса и прироста молодняка животных при удорожании относится дополнительной записью на счет учета животных на выращивании и откорме, при удешевлении - сторнируется.

18.11. Покупку молодняка животных зачисляют на счет учета животных на выращивании и откорме с кредита счетов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками - при покупке у племзаводов и расчеты с разными дебиторами и кредиторами - при покупке на условиях финансовой аренды (лизинга).

Покупной молодняк племенного скота и затраты по его доращиванию на счете учета животных на выращивании и откорме учитывают обособленно.

18.12. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо на основании Акта на перевод животных из группы в группу Ф. 214-АПК списывается со счета учета животных на выращивании и откорме - на счет учета капитальных вложений по стоимости, числящейся на начало года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо. Одновременно данный скот зачисляют на счет учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета капитальных вложений.

18.13. В конце года после составления отчетной калькуляции разницу между стоимостью переведенного в течение года скота в основное стадо и его фактической себестоимостью списывают дополнительно или сторнируют со счета учета животных на выращивании и откорме на счет учета капитальных вложений. Одновременно корректируется оценка скота на счете учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета капитальных вложений.

18.14. При покупке взрослых животных на покупную стоимость без налога на добавленную стоимость дебетуют счет учета капитальных вложений и кредитуют счет учета расчетов с поставщиками и подрядчиками - при покупке у племзаводов и других организаций и расчетов с разными дебиторами и кредиторами субсчет "Арендные обязательства" - при покупке на условиях финансовой аренды (лизинга).

18.15. Затраты по доставке взрослых животных в хозяйство относят на счет учета капитальных вложений с кредита счетов учета оплаты труда с начислениями, вспомогательных производства при перевозке скота автотранспортом, материальных ценностей и др.

18.16. Все затраты, связанные с приобретением взрослого скота, учтенные на счете учета капитальных вложений при принятии его к бухгалтерскому учету списываются на дебет счета учета основных средств, при этом взрослый скот, поступивший на условиях лизинга, зачисляется на отдельный субсчет "Арендованное имущество".

При полном погашении лизинговых платежей взрослый скот переходит в собственность лизингополучателя, на его стоимость дебетуют счет учета основных средств, субсчет "Собственные основные средства" и кредитуют этот же счет учета основных средств, субсчет "Арендованное имущество".

18.17. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью взрослого скота каждому животному основного стада при зачислении в основные фонды присваивается соответствующий инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам - производителям и т.п.) дается и кличка.

На каждое животное основного стада открывается инвентарная карточка (форма N ОС-6), в которую заносятся все данные, характеризующие животных. В картотеке карточки группируются по структурным подразделениям организации, видам животных, племенным качествам, материально ответственным лицам и т.д.

Инвентарные карточки взрослых животных суммарно не реже одного раза в год сверяются с данными синтетического учета основных средств и инвентаризационными описями.

18.18. Для инвентаризации скота основного стада применяется инвентаризационная опись рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (форма N инв. 20-АПК), утвержденная Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 25.09.95 N 271.

18.19. В регистрах учета операции по движению животных по формированию основного стада отражаются: в журнале - ордере N 13-АПК и ведомости N 73-АПК - по движению основных средств; в журнале - ордере N 14-АПК и ведомости N 73-АПК - по движению выращиваемых и откармливаемых животных; в журнале - ордере N 16-АПК и ведомости N 73-АПК - по формированию основного стада; в журнале - ордере N 10-АПК и лицевом счете N 83-АПК - по затратам на выращивание животных.

19. Особенности учета животных на откорме, выбракованных из основного стада

19.1. Учет основного стада периодически подлежит выбраковке по причинам снижения продуктивности и возрастного состояния и используется после выбраковки в следующих целях:

- реализация выбракованного скота из основного стада (без откорма) заготовительным и другим организациям, на рынке и в своем хозяйстве;

- забой выбракованного скота основного стада для общественного питания, внутрихозяйственных нужд и продажи мяса работникам организации;

- выбраковка скота основного стада с постановкой его на откорм.

19.2. Для выбраковки животных из основного стада в сельскохозяйственных организациях создается постоянно действующая комиссия, в состав которой включаются, как правило, главный зоотехник, главный ветврач, заведующий фермой, работник бухгалтерской службы и лица, на которых возложена ответственность за сохранность скота основного стада.

19.3. На выбраковку крупных животных из основного стада (коров, быков - производителей, кобыл, жеребцов - производителей и т.п.) комиссия составляет Акт на выбраковку животного из основного стада (индивидуальный) форма N 106-АПК, в котором указывают живой вес (кг) животного при выбраковке, его балансовую стоимость, причины выбраковки и другие необходимые показатели. При убое животного, выбракованного из основного стада (без постановки на откорм), в акте указывается полученная продукция и ее дальнейшее использование (в пищу, на корм скоту и др.).

19.4. На выбраковку мелких животных из основного стада (свиноматок, овцематок и т.п.) может составляться Акт на выбраковку животных основного стада (групповой) форма N 107-АПК, в котором индивидуально перечисляются все животные, выбракованные из основного стада с указанием клички и инвентарного номера, возраста, пола, упитанности, живой массы (по данным учета и фактической причины выбраковки и дальнейшего использования).

19.5. Для выбраковки и перевода животных основного стада на откорм применяют Акт на перевод животных из группы в группу (форма N 214-АПК), в котором указывают инвентарные номера переводимых животных основного стада на откорм, их живую массу, пол, класс, масть, балансовую стоимость, за кем были закреплены животные и подписи лиц, их принявших.

19.6. Оформленные акты на выбраковку скота основного стада в установленном порядке утверждаются руководителем сельскохозяйственной организации и используются бухгалтерией хозяйства для записей на счетах бухгалтерского учета.

19.7. На балансовую стоимость реализованного и выбракованного скота основного стада дебетуют счет учета списания (реализации) основных средств и кредитуют счет учета основных средств. На выручку за реализованный скот дебетуют счета учета денежных средств или расчетов и кредитуют счет учета списания (реализации) основных средств.

19.8. На сумму НДС, начисленного по скоту, выбракованного из основного стада, дебетуют счет учета списания (реализации) основных средств и кредитуют счет учета расчетов с бюджетом.

19.9. На сумму начисленных амортизационных отчислений по выбывающему рабочему скоту дебетуют счет учета амортизации основных средств и кредитуют также счет учета списания (реализации) основных средств.

19.10. При постановке скота основного стада на откорм его списывают по балансовой стоимости со счета учета основных средств, на счет учета животных на выращивании и откорме, где для этого открывают отдельный субсчет "Животные на откорме" и аналитические счета.

19.11. Аналитические счета открывают по видам скота: крупный рогатый скот на откорме и нагуле; свиньи на откорме; овцы и козы на откорме и нагуле и т.д.

Аналитический учет затрат на откорме скота, выбракованного из основного стада, по элементам и статьям затрат ведут, как обычно при выращивании молодняка животных.

19.12. Операции по учету выбракованных животных из основного стада отражаются в регистрах: журнале - ордере N 13-АПК - по движению основных средств; N 11-АПК и ведомости N 65-АПК - по выбытию животных основного стада, N 2-АПК - по выручке от выбракованных животных; N 8-АПК и ведомости N 38-АПК - по расчетам за выбывающих животных.

20. Особенности учета многолетних насаждений

20.1. Учет затрат по закладке и выращиванию садов, виноградников, полезащитных лесных полос и других многолетних насаждений ведут на счете учета капитальных вложений по элементам и статьям затрат, установленным для растениеводства.

К элементам затрат относятся:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Расходы на закладку и выращивание садов, виноградников, полезащитных лесных полос и других многолетних насаждений группируют по следующим статьям затрат:

- оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

- семена и посадочный материал;

- удобрения минеральные и органические;

- средства защиты многолетних насаждений;

- содержание основных средств;

в том числе:

а) нефтепродукты;

б) амортизация основных средств;

в) ремонт основных средств;

- работы и услуги;

- организация производства и управления;

- платежи по кредитам;

- прочие затраты.

20.2. Аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведут по видам и временам посадок, их местонахождению и присвоенным инвентарным номерам (например, "Сад яблоневый N 2, закладки 1998 г.", "Полезащитная полоса N 4, закладки 1998 г.", в бригаде N 3" и т.д.).

В том случае, когда с молодых многолетних насаждений получают продукцию, то стоимость ее в оценке возможной реализации или использования относят на дебет счета учета готовой продукции с кредита счета учета капитальных вложений в уменьшение затрат по выращиванию насаждений, а расходы, связанные с уборкой и транспортировкой этой продукции, относят в дебет этого счета.

20.3. В конце года затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений на основании промежуточного акта приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма N 103-АПК) списывают со счета учета капитальных вложений на счет учета основных средств, где присоединяют к стоимости молодых насаждений, еще не принятых в эксплуатацию. Амортизация по молодым насаждениям не начисляется.

20.4. Стоимость плодовых многолетних насаждений после наступления плодоношения и полезащитных лесных полос, после смыкания крон, в возрасте не менее 5 лет согласно итоговому Акту приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма N 103-АПК) списывается внутри счета учета 01 с субсчета "Молодые насаждения" на субсчет "Насаждения в эксплуатации".

20.5. На каждый вид, породу многолетних насаждений, принятых в эксплуатацию, бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета многолетних насаждений (форма N 109-АПК), в которой указывают местоположение, площадь, схему посадки, количество деревьев и кустарников (шт.), возраст (год) посадки, дату и N акта приемки, год сдачи в эксплуатацию, балансовую стоимость и ряд других необходимых показателей.

20.6. На принятые многолетние насаждения в эксплуатации начисляются амортизационные отчисления по установленным нормам:

- по семечковым плодовым насаждениям от 5 до 10 процентов в год;

- по косточковым плодовым насаждениям от 5 до 8,3 процентов в год;

- по виноградникам 2,5 процента в год;

- по полезащитным лесным полосам из дуба и хвойных пород деревьев - 2,0 процента в год, из других пород 2,5 процента в год.

На сумму начисленных амортизационных отчислений дебетуют счет учета соответствующего основного производства и кредитуют счет учета амортизации. Причем амортизационные отчисления по полезащитным лесным полосам относят на сельскохозяйственные культуры - пропорционально площадям, к которым они прилегают и которые защищают.

20.7. Многолетние насаждения списываются с баланса сельскохозяйственной организации при утрате ими производственного значения (как правило, после истечения периода биологического плодоношения) или нецелесообразности их дальнейшей эксплуатации из-за изреженности свыше 70 процентов.

Для списания с баланса организации многолетних насаждений применяется акт на списание многолетних насаждений (форма N 108-АПК), который составляется специальной комиссией, утверждаемой руководителем организации.

В акте комиссии указывают: вид насаждений, их инвентарный номер, порода и сорт, площадь, год посадки, количество деревьев (кустарников) по данным последней инвентаризации, наличие пригодных деревьев (кустарников), процент изреженности, балансовая стоимость насаждений, сумма износа и заключение комиссии в части раскорчевки сада, виноградников и других многолетних насаждений.

Списание с баланса сельскохозяйственной организации многолетних насаждений производится только после их полной раскорчевки.

20.8. На балансовую стоимость многолетних насаждений при списании дебетуют счет учета списания (реализации) основных средств и кредитуют счет учета основных средств.

На сумму начисленных амортизационных отчислений по списываемым многолетним насаждениям дебетуют счет учета амортизации основных средств и кредитуют счет учета списания (реализации) основных средств.

Расходы по раскорчевке садов, виноградников и других многолетних насаждений предварительно аккумулируются на счете учета затрат вспомогательного производства, а затем списываются на дебет счета учета списания (реализации) основных средств.

Если при раскорчевке многолетних насаждений получены материальные ценности (дрова, хворост и т.п.), то на их стоимость по цене возможного использования или возможной реализации дебетуют счет учета материальных ценностей и кредитуют счет учета списания (реализации) основных средств.

20.9. Для проведения инвентаризации садов, виноградников и других многолетних насаждений составляются акты инвентаризации (форма N инв.-22-АПК), которые составляются в разрезе видов, назначения насаждений и их местонахождения.

Для каждого года посадки, по каждому сорту насаждений в описи заполняется отдельная строка, с указанием площади, количества сохранившихся деревьев и кустарников и др. показатели.

20.10. Операции по учету многолетних насаждений отражаются в регистрах: в журнале - ордере N 13-АПК - по движению основных средств; в журнале - ордере N 16-АПК и ведомости N 79-АПК - по отражению капитальных вложений и списанию затрат по закладке и выращиванию насаждений.