МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 августа 2018 г. N 03-03-06/1/58045
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения положений статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации, в частности, по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика - российской организации в соответствии с подпунктом 1, 2 или 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике - российской организации, указанной в абзаце первом данного пункта.
При этом подпункт 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ не ставит признание непогашенной задолженности контролируемой в зависимость от размера доли прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале российской организации, а лишь от факта такого участия.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.
Таким образом, для признания задолженности налогоплательщика - российской организации перед иностранной организацией контролируемой при наличии взаимосвязи между организациями на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ должны соблюдаться следующие условия:
одна организация прямо или косвенно, или прямо и косвенно участвует в другой организации с долей такого участия более 25 процентов;
иностранное лицо - кредитор либо прямо, либо косвенно участвует в уставном капитале взаимозависимой российской организации - должника.
Следовательно, если российская организация - должник признается взаимозависимым лицом иностранной организации - кредитора на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 105 НК РФ и при этом такая иностранная организация либо прямо, либо косвенно владеет долей в уставном капитале российской организации, то вне зависимости от величины прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале российской организации задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией признается контролируемой.
Официальный источник электронного документа содержит неточность: имеется в виду подпункт 1 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента
А.А. СМИРНОВ