ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 23 июля 2019 г. N СД-19-3/198
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 14.06.2019 по вопросу налогообложения доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства (далее - КФХ) и сообщает следующее.
На основании пункта 14 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы членов КФХ, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет считая с года регистрации указанного хозяйства.
При этом согласно статье 430 Кодекса главы КФХ уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за себя и за каждого члена КФХ независимо от суммы полученного дохода.
Кроме того, указанные лица признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС), а также налога на имущество физических лиц.
Индивидуальные предприниматели, в том числе являющиеся главами КФХ, вправе в добровольном порядке перейти на применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) или на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН).
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются, в частности, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями). Данные налогоплательщики признаются плательщиками НДС, при этом они имеют право на освобождение от уплаты НДС в порядке, предусмотренном абзацем вторым пункта 1 статьи 145 Кодекса.
Применение индивидуальными предпринимателями УСН предусматривает, в частности, их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности (за исключением отдельного имущества)). Кроме того, указанные налогоплательщики не признаются плательщиками НДС (за исключением отдельных операций).
Вместе с тем Кодексом предусмотрены различные налоговые преференции для указанных налогоплательщиков в зависимости от применяемого специального налогового режима.
Так, в соответствии со статьей 346.8 Кодекса законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки по ЕСХН в пределах от 0 до 6 процентов для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в соответствии с указанной статьей Кодекса.
Например, Законом Московской области от 27.08.2018 N 145/2018-ОЗ "Об установлении ставки единого сельскохозяйственного налога на территории Московской области" для налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога установлена налоговая ставка в размере 0 процентов.
Кроме того, исходя из пункта 4 статьи 346.20 Кодекса субъектам Российской Федерации предоставлено право вводить "налоговые каникулы" в виде нулевой налоговой ставки для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов Российской Федерации и перешедших на УСН, в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
Так, например, Законом Московской области от 12.02.2009 N 9/2009-ОЗ "О ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения" для налогоплательщиков, применяющих УСН, в отношении доходов по отдельных видам деятельности в сфере сельского хозяйства предусмотрена налоговая ставка в размере 0 процентов. Налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.
Учитывая изложенное, любой из перечисленных режимов налогообложения возлагает на налогоплательщиков определенную налоговую нагрузку. В этой связи КФХ вправе самостоятельно выбрать наиболее экономически привлекательный для них режим налогообложения.
Одновременно сообщаем, что в случае перехода КФХ на применение УСН или ЕСХН доходы, полученные членами КФХ от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, не подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 14 статьи 217 Кодекса.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С. САТИН