ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 9 августа 2019 г. N ЕД-4-15/15850
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение от 11.06.2019 по вопросам применения форматов первичных документов, утвержденных приказом ФНС России от 09.12.2018 N ММВ-7-15/820@ "Об утверждении формата счета-фактуры, формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) в электронной форме" (далее - Приказ N 820), и обязанности по уплате налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость (далее - НДС) у агента, сообщает следующее.
Официальный источник электронного документа содержит неточность: Приказ ФНС РФ N ММВ-7-15/820@ имеет дату 19.12.2018.
Данным приказом предоставлена возможность указания в формате информации по маркировке товаров. При этом в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.04.2019 N 515 "О системе маркировки товаров средствами идентификации и прослеживаемости движения товаров" ответственным координатором является Минпромторг России. Таким образом, порядок применения Приказа N 820 в целях, установленных для маркировки товаров (в том числе формирования имен файлов), ФНС России не регулируется.
По вопросу 2
В части НДС. В соответствии с пунктом 1 статьи 156 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов).
Согласно абзацу первому пункта 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила), организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры (в том числе корректировочные), выставленные доверителю, комитенту или принципалу, на сумму своего вознаграждения по услугам, оказанным по таким договорам.
Таким образом, агент, являющийся налогоплательщиком НДС, при реализации товаров физическим лицам на основании агентских договоров регистрирует в книге продаж счета-фактуры на сумму своего вознаграждения. При этом принципал отражает реализацию товаров в своей книге продаж.
В части налога на прибыль организаций. В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. Таким образом, агент уплачивает налог с дохода в виде агентского вознаграждения.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.В. ЕГОРОВ