МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 января 2018 г. N 03-13-08/1866
В связи с письмом по вопросу налогообложения акцизом дизельного топлива восстановленного качества при ввозе с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, по которому ранее поставщику уплачена выделенная сумма акциза, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
В соответствии со статьей 179 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 "Акцизы" Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 182 Кодекса реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров признается объектом налогообложения акцизом.
Согласно пункту 1 статьи 198 Кодекса налогоплательщик, реализующий произведенный им подакцизный товар, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза. При этом пунктом 2 статьи 199 Кодекса установлено, что суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.
Таким образом, организация, не являющаяся производителем дизельного топлива, налогоплательщиком акциза не является и, соответственно, приобретает указанный товар с учетом акциза.
Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 182 Кодекса ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения акцизом.
Уплата акцизов при ввозе подакцизных товаров из государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) осуществляется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол) (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).
Согласно указанному Протоколу взимание акцизов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, осуществляется налоговым органом государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров.
Налоговая база для исчисления акцизов определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров, в том числе товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья.
Суммы акциза, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.
Таким образом, исчисление акцизов при ввозе дизельного топлива в Российскую Федерацию с территории Республики Беларусь должно осуществляться по ставке, установленной статьей 193 Кодекса, - 7 665 рублей за 1 тонну.
В отношении налогообложения налогом на добавленную стоимость дизельного топлива восстановленного качества при ввозе с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, по которому ранее поставщику уплачена выделенная сумма налога на добавленную стоимость, будет сообщено дополнительно.