МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 декабря 2019 г. N 03-12-11/5/93747
Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело обращение от 31.10.2019 и сообщает следующее.
По проекту федерального закона "О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (в части особенностей налогообложения международных холдинговых компаний)" (далее - законопроект N 1)
Законопроектом N 1 предлагается внести в подпункт 9 пункта 1 статьи 25.13-1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) изменение, предусматривающее уточнение одного из условий предоставления налоговой льготы в виде освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, прошедшей перерегистрацию на территории острова Русский (Приморский край) или острова Октябрьский (Калининградская область), на которой действует правовой режим специального административного района (далее - САР), в качестве международной компании и получившей статус международной холдинговой компании.
Предлагаемое изменение направлено на предоставление налогоплательщику, являющемуся контролирующим лицом иностранной компании, также возможности применять вышеуказанную налоговую льготу до получения иностранной компанией статуса международной компании в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 290-ФЗ "О международных компаниях" (далее - Федеральный закон N 290-ФЗ) (без учета выполнения условий признания ее международной холдинговой компанией).
Вместе с тем следует отметить, что в настоящее время весь комплекс налоговых льгот, связанных с деятельностью международной компании на территории САР (в том числе включающий налоговую льготу в виде освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании), предоставляется Кодексом только в случае признания соответствующей международной компании для целей Кодекса международной холдинговой компанией.
При этом для целей признания международной компании, зарегистрированной в соответствии с Федеральным законом N 290-ФЗ, международной холдинговой компанией необходимо соблюдение условий, предусмотренных статьей 24.2 Кодекса.
Таким образом, предлагаемое законопроектом N 1 освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании до получения этой иностранной компанией статуса международной компании в соответствии с Федеральным законом N 290-ФЗ (без учета выполнения условий признания ее международной холдинговой компанией) не соответствует общему подходу, используемому Кодексом в отношении предоставления налоговых льгот, связанных с деятельностью международной компании на территории САР.
Введение особого порядка предоставления вышеуказанной налоговой льготы, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, представляется необоснованным.
По проекту федерального закона "О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в Федеральный закон от 3 августа 2018 года N 294-ФЗ "О внесении изменений в часть 1 и главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части особенностей налогообложения международных холдинговых компаний)" (далее - законопроект N 2)
Законопроектом N 2 предлагается скорректировать условия признания международной компании международной холдинговой компанией, выполнение которых необходимо подтверждать в целях применения к доходам, полученным международной холдинговой компанией в виде дивидендов, налоговой ставки в размере 0 процентов по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
В настоящее время при применении положений подпункта 1.1 пункта 3 статьи 284 Кодекса международная компания, получающая доход в виде дивидендов, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что на дату выплаты дохода выполняются условия признания такой международной компании международной холдинговой компанией, предусмотренные статьей 24.2 Кодекса.
В результате внесения предлагаемых законопроектом N 2 изменений потребуется подтверждать выполнение только одного из вышеуказанных условий, а именно: условия, содержащего требование о представлении международной компанией в налоговый орган документов и сведений, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 24.2 Кодекса. При этом необходимость подтверждения иных условий признания международной компании международной холдинговой компанией, предусмотренных статьей 24.2 Кодекса, исключается.
Вместе с тем для целей признания международной компании международной холдинговой компанией необходимо соблюдение всех условий, предусмотренных статьей 24.2 Кодекса. Только в этом случае возможно предоставление налоговых льгот, связанных с деятельностью международной компании на территории САР.
Что касается предлагаемых законопроектом N 2 изменений в абзац первый пункта 4 статьи 3 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 294-ФЗ "О внесении изменений в часть 1 и главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части особенностей налогообложения международных холдинговых компаний)", то отмечается следующее.
Как следует из пояснительной записки к законопроекту N 2, указанные изменения основаны на анализе практики применения законодательства. Вместе с тем данные, полученные в результате такого анализа, указывающие на необходимость предлагаемых изменений, не приводятся.
В связи с этим полагаем, что вышеуказанные изменения нуждаются в дополнительном обосновании.
По проекту федерального закона "О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - законопроект N 3)
Законопроектом N 3 предлагается внести изменения в положения главы 25 Кодекса с целью создания льготных условий для лиц, в отношении которых введены меры ограничительного характера.
Как следует из пояснительной записки к законопроекту N 3, его целью являются исключение из объектов налогообложения налогом на прибыль организаций прибыли контролируемых иностранных организаций от продажи финансовых активов в случае введения против таких организаций мер ограничительного характера, определение порядка формирования первоначальной стоимости таких финансовых активов для целей налогообложения, исключение из объектов налогообложения налогом на прибыль организаций сумм курсовых разниц, возникающих при переоценке требований и обязательств в иностранной валюте, исключение из состава налогооблагаемых доходов суммы объявленных к выплате дивидендов.
В отношении порядка формирования налоговой стоимости финансовых активов в иностранной валюте отмечаем, что в силу пункта 2 статьи 275.3 Кодекса, в случае если стоимость имущества (имущественных прав) на дату его принятия к учету выражена в иностранной валюте, соответствующая стоимость в рублях определяется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату регистрации международной компании или признания иностранной компании налоговым резидентом Российской Федерации.
Таким образом, положения Кодекса уже содержат порядок формирования стоимости имущества, выраженного в иностранной валюте.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 275.4 Кодекса в редакции пункта 1 статьи 1 законопроекта N 3 содержится указание на имущественные права.
Вместе с тем неясно, о каких имущественных правах идет речь, принимая во внимание, что соответствующей статьей предлагается установить особенности формирования стоимости акций и долей в уставных капиталах, прямо или косвенно принадлежавших лицу, в отношении которого введены меры ограничительного характера.
Пунктом 6 статьи 1 законопроекта N 3 предлагается дополнить главу 25 части второй Кодекса новой статьей 284.2.2, предусматривающей особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями, долями в уставных капиталах организаций, прямо или косвенно принадлежавшими лицу, в отношении которого введены меры ограничительного характера.
Согласно пункту 1 статьи 284.2.2 Кодекса в редакции пункта 6 статьи 1 законопроекта N 3 налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная абзацем вторым пункта 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций, долей организаций, прямо или косвенно принадлежавших на 1 января 2019 года лицу, в отношении которого введены меры ограничительного характера, при одновременном выполнении условий, перечисленных в названной статье.
Вместе с тем корреспондирующие изменения в статью 284 Кодекса законопроектом N 3 не предусматриваются.
При этом на основании абзаца второго пункта 4.1 статьи 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.2.1 Кодекса.
Также в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 309.1 Кодекса в редакции законопроекта N 3 при определении прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании не учитываются доходы (расходы) этой компании за период, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, в том числе в виде сумм доходов от реализации долей (акций) в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций при одновременном соблюдении на дату реализации долей (акций) условий, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 4 пункта 3 статьи 309.1 Кодекса.
Следовательно, в случае одновременного соблюдения налогоплательщиком условий, установленных статьей 284.2.2 Кодекса в редакции законопроекта N 3 и подпунктом 4 пункта 3 статьи 309.1 Кодекса в редакции законопроекта N 3, не представляется возможным определить, какие нормы надлежит применять налогоплательщику.
Таким образом, принимая во внимание, что по вышеуказанным законопроектам имеются существенные замечания концептуального характера, они не поддерживаются и, соответственно, не могут быть рекомендованы к рассмотрению на заседании Рабочей группы по повышению устойчивости финансово-экономической системы и противодействию введению санкций в экономической сфере.
В.В. КОЛЫЧЕВ