ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 августа 2020 г. N 15-6-1-2/745
Департамент статистики и управления данными Банка России совместно с Департаментом микрофинансового рынка Банка России и Департаментом корпоративных отношений Банка России рассмотрел обращения от 30.07.2020 об отдельных показателях в отчетности по форме 0420820 "Отчет о деятельности кредитного потребительского кооператива" (далее - форма 0420820), установленной Указанием Банка России N 5318-У <1> (далее - Указание N 5318-У), и сообщает следующее.
<1> Указание Банка России от 18.11.2019 N 5318-У "О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России документов, содержащих отчеты кредитного потребительского кооператива".
По вопросу 1
В соответствии с пунктом 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02) выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 указанного Положения. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
В соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 99/9) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, признаются прочими доходами и при их отражении в бухгалтерском учете используется подход, аналогичный отражению выручки: выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 99/9)). Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Официальный источник электронного документа содержит неточность: имеется в виду имеются в виду пункты 7 и 3 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
В соответствии с пунктом 14 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.
Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99).
Таким образом, расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 указанного Положения).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, к счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы.
Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Таким образом, до полной платы за реализованные права требования кредитный потребительский кооператив (далее - КПК) должен отражать в бухгалтерском учете дебиторскую задолженность цессионария на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и, следовательно, она должна отражаться в строке 1.8.6 раздела II формы 0420820.
По вопросу 2
Предложение по изменению наименования показателя в строке 1.1.1 раздела III формы 0420820 может быть рассмотрено при плановом внесении изменений в Указание N 5318-У.
Предложение по изменению наименования показателя в строке 28 раздела IV формы 0420820 может быть рассмотрено при плановом внесении изменений в Указание N 5318-У.
По вопросу 4
Редакция наименования раздела X формы 0420820 установлена исходя из того, что выбор аудиторской организации (индивидуального аудитора) относится к исключительной компетенции общего собрания членов кредитного кооператива (пайщиков) в соответствии с пунктом 11 части 3 статьи 17 Федерального закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации".
Таким образом, изменение наименования раздела X формы 0420820 не требуется.
Директор
Департамента статистики
и управления данными
Е.В. ПРОКУНИНА