ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 5 ноября 2020 г. N КЧ-19-8/240@
Федеральной налоговой службой получено направленное письмом обращение директора ООО (далее - Общество, Заявитель) от 02.10.2020 по вопросу приостановления операций по счетам налогоплательщика (далее - обращение).
В обращении Заявитель сообщает, что в отношении Общества Межрайонной ИФНС России по краю (далее - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой принято решение о привлечении ООО к ответственности за совершение налогового правонарушения. Общая сумма доначислений по данному решению составила 35,2 млн рублей.
Общество, не согласившись с указанным решением, направило апелляционную жалобу в УФНС России по краю (далее - Управление). На момент подачи обращения Заявителя решение по указанной жалобе Управлением не принято.
Заявитель также указывает в обращении, что в августе 2020 года налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам Общества. При этом, как отмечает Общество, ООО располагает недвижимым имуществом, в отношении которого могли быть применены обеспечительные меры.
По мнению Заявителя, действия налоговых органов по приостановлению операций по счетам свидетельствуют о превышении налоговыми органами своих полномочий и препятствуют Обществу в осуществлении предпринимательской деятельности.
В обращении Заявитель просит оказать содействие в отмене приостановления операций по счетам Общества.
Федеральная налоговая служба в ответ на обращение Заявителя сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение об отмене обеспечительных мер или решение о замене обеспечительных мер в случаях, предусмотренных настоящим пунктом и пунктом 11 статьи 101 Кодекса. Решение об отмене (замене) обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения.
Согласно пункту 10 статьи 101 Налогового кодекса обеспечительными мерами могут быть:
1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Указанный запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:
недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);
транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;
иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;
готовой продукции, сырья и материалов.
При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 Налогового кодекса.
Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В целях обеспечения возможности исполнения решения о привлечении ООО к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.08.2020 Межрайонной ИФНС России по краю на основании пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса вынесено решение от 12.08.2020 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по расчетным счетам в банках.
При принятии указанного решения налоговый орган исходил из следующих обстоятельств.
Согласно справке от 06.04.2020 об имуществе, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности и не находящемся под обременением, представленной Обществом в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений по акту налоговой проверки, по состоянию на 01.04.2020 у ООО отсутствуют недвижимое имущество, транспортные средства, ценные бумаги, предметы дизайна служебных помещений, готовая продукция и иное имущество, в том числе не находящееся в обременении (залоге).
По сведениям регистрирующих органов, в собственности ООО находятся 1 земельный участок и 1 здание. Указанное имущество находится в обременении (залог) ПАО на основании договора об ипотеке.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 3.1 раздела II Кредитного соглашения Заемщик (ООО) обязуется не предоставлять имущество, принадлежащее Заемщику на праве собственности, в залог третьим лицам без предварительного согласия кредитора (ПАО).
Таким образом, земельный участок и здание торгового центра не могут рассматриваться в качестве объектов для применения обеспечительных мер в целях обеспечения исполнения решения, принятого по результатам налоговой проверки.
Кроме того, налоговым органом установлено, что основной доход ООО получает от арендаторов 4-этажного торгового центра, которые рассчитываются наличным и безналичным способом.
Торговый центр работает в установленном ранее режиме, открыты все магазины и бутики, спортивный зал и танцевальная студия.
Вместе с тем анализ расчетного счета Общества показал, что денежных средств, поступающих от арендаторов, недостаточно для погашения доначисленных сумм.
Исходя из установленных обстоятельств налоговым органом сделан вывод о том, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения, принятого по результатам выездной налоговой проверки. В связи с чем принято решение от 12.08.2020 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по расчетным счетам в банках.
При этом ФНС России отмечает, что налоговый орган при принятии обеспечительных мер по своему усмотрению определяет наличие оснований полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, отраженных в указанном решении.
В отношении довода Общества о принятии налоговыми органами края обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам при "недоказанности нарушений налогового законодательства" ФНС России сообщает, что положением пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса предусмотрено, что решение о принятии обеспечительных мер, направленное на обеспечение возможности исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выносится после вынесения решения по проверке, вступает в силу со дня его вынесения и действует до дня исполнения решения по налоговой проверке, либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.
Кроме того, как было указано выше, Обществом реализовано право на обжалование решения от 11.08.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в Управление. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества Управлением будет принято решение в порядке статьи 140 Налогового кодекса.
При указанных обстоятельствах ФНС России считает, что действия Межрайонной ИФНС России по краю по принятию обеспечительных мер в виде приостановления операций по расчетным счетам в банках соответствуют положениям Налогового кодекса.
При этом ФНС России отмечает, что на момент рассмотрения обращения Заявителя предусмотренные пунктом 10 статьи 101 Кодекса основания (исполнение Обществом решения от 11.08.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или его отмена вышестоящим налоговым органом или судом) для отмены решения от 12.08.2020 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по расчетным счетам в банках отсутствуют.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 11 статьи 101 Налогового кодекса по просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса, на:
1) банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок;
2) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке, предусмотренном ст. 73 Налогового кодекса;
3) поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном ст. 74 Налогового кодекса.
По вопросу правомерности направления налоговыми органами края требований о предоставлении информации и документов вне рамок налоговых проверок позиция Федеральной налоговой службы была доведена до ООО в решении от 04.02.2020 N КЧ-4-9/1752@, вынесенном по результатам рассмотрения жалобы Общества.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
К.Н. ЧЕКМЫШЕВ