МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 марта 2020 г. N 03-15-05/20717
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения по вопросу о возвращении принципа и механизма уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) в размере 14% для субъектов малого и среднего предпринимательства и сообщает.
Уплата ЕСН регламентировалась главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), утратившей силу с 1 января 2010 года.
Отмена с 1 января 2010 года ЕСН и введение страховых взносов в государственные внебюджетные фонды ознаменовали переход от налогового к страховому принципу формирования доходов пенсионной системы и системы социального и медицинского страхования, т.е. замена ЕСН страховыми взносами - это смена механизма для формирования фондов начисления различных социальных выплат и пенсий.
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, в отличие от налогов, являющихся обязательными, индивидуально безвозмездными платежами, взимаемыми с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (пункт 1 статьи 8 Кодекса), уплачиваются в целях обязательного социального страхования застрахованных лиц и являются источником финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующим видам обязательного социального страхования (пункт 3 статьи 8 Кодекса).
При этом законодательством Российской Федерации устанавливается определенный уровень страховых гарантий застрахованным лицам, обеспечиваемый за счет поступлений страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов, которые зависят от размера оплаты труда каждого работника.
В частности, размер страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию напрямую зависит от суммы учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а в случае если гражданин является работающим пенсионером, то он имеет право на перерасчет размера получаемой пенсии, что будет невозможно в случае установления отчислений в Пенсионный фонд Российской Федерации за счет средств, уплаченных по принципу налога.
По вопросу установления для субъектов малого и среднего предпринимательства пониженных тарифов страховых взносов обращаем внимание, что исходя из положений подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Кодекса для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в производственной и социальной областях, пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%) были установлены на период до 2018 года (включительно).
Исходя из положений статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" выпадающие доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов в связи с применением отдельными категориями плательщиков страховых взносов пониженных тарифов страховых взносов компенсируются за счет межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета.
Дополнительное увеличение нагрузки на федеральный бюджет в связи с установлением пониженных тарифов страховых взносов для упомянутых субъектов малого и среднего предпринимательства представляется крайне обременительным.
Принимая во внимание, что государственная поддержка в форме установления пониженных тарифов страховых взносов для отдельных категорий плательщиков является временной мерой, которая предоставлялась с 2012 года организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения и осуществляющим деятельность в производственной и социальной областях, предложение об установлении пониженных тарифов страховых взносов для упомянутых субъектов малого и среднего предпринимательства на новый временной период не поддерживается.
Заместитель директора Департамента
Р.А. СААКЯН