МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 марта 2021 г. N 02-06-10/23852
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо от 1 марта 2021 г. (далее - Запрос) и сообщает.
В силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" Министерством финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также не даются разъяснения действующего законодательства Российской Федерации и практики его применения.
Вместе с тем Департамент считает необходимым отметить следующее.
При отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное пользование материальных ценностей по договору безвозмездного пользования, следует руководствоваться положениями федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2016 г. N 258н (далее - СГС "Аренда").
Объект учета операционной аренды на льготных условиях - право пользования активом отражается ссудополучателем на соответствующем счете аналитического учета 011140000 "Права пользования нефинансовыми активами".
В то же время необходимо учитывать, что пунктом 4 СГС "Аренда" предусмотрен перечень исключений, на которые не распространяются нормы стандарта.
Так, вклад собственника (учредителя) в виде имущества, полученного на безвозмездной основе для выполнения возложенных на субъект учета муниципальных полномочий (функций), или имущество, полученное в безвозмездное пользование в силу обязанности, возникающей в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, не признается объектом учета аренды на льготных условиях. Получение и использование учреждением такого имущества должно соответствовать уставным целям его деятельности (в рассматриваемом случае - целям предоставления имущества иным учреждениям, созданным муниципальным образованием). Учет имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование и не являющегося объектом аренды, осуществляется на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование".
В соответствии с пунктом 68 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2016 г. N 256н (далее - СГС "Концептуальные основы"), в целях достоверного раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности информация об объектах бухгалтерского учета, фактах хозяйственной жизни должна быть предоставлена в соответствии с экономической сущностью фактов хозяйственной жизни, а не только их правовой формой.
Таким образом, классификацию объектов бухгалтерского учета - имущества, полученного в безвозмездное пользование, следует осуществлять в зависимости от экономического смысла операции, с отражением на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в регистрах бухгалтерского учета, не допуская пропуски и (или) изъятия информации.
Порядок составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности установлен Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. N 191н (далее - Инструкция N 191н).
Согласно пункту 7 Инструкции N 191н консолидированная бюджетная отчетность составляется на основании показателей бюджетной отчетности, представленной субъектами периметра консолидации, обобщенных путем суммирования одноименных показателей по соответствующим строкам и графам с исключением взаимосвязанных показателей по консолидируемым позициям бюджетной отчетности.
В настоящее время в силу положений Инструкции N 191н к взаимосвязанным показателям по консолидируемым расчетам не относятся показатели, сформированные при отражении объектов аренды на льготных условиях (показатели счетов аналитического учета счета 111.40 "Права пользования нефинансовыми активами").
Официальный источник электронного документа содержит неточность: имеется в виду счет 11140 "Права пользования нефинансовыми активами".
Вместе с тем, учитывая требование СГС "Концептуальные основы" о раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации, являющейся релевантной, полагаем уместным в разделе 4 "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки (ф. 0503160) отразить информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую показатели бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности за отчетный период, в том числе о стоимости имущества, находящегося в безвозмездном пользовании у учреждения на условиях наделения его полномочием по распоряжению этим имуществом.
Согласно пункту 52 СГС "Концептуальные основы" активы и (или) обязательства, полученные субъектом учета от собственника (учредителя), иной организации бюджетной сферы, подлежат признанию в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной (собственником (учредителем)), - по стоимости, отраженной в документах, подтверждающих переход прав на активы, обязательства (в передаточных документах).
Заместитель директора Департамента
бюджетной методологии
и финансовой отчетности
в государственном секторе
С.В. СИВЕЦ