ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 8 мая 2021 г. N ЕД-4-2/8704
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение в части компетенции налоговых органов, сообщает следующее.
На ранее направленные обращения даны ответы письмами Управления ФНС России по г. Москве от 26.06.2018 N 15-17/135624@ и от 27.03.2019 N 15-17/048697@, которыми до Вашего сведения доведены разъяснения отдельных норм законодательства о налогах и сборах, в частности положений статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в части определения налоговой базы налоговыми агентами.
Дополнительно сообщается следующее.
Согласно пункту 4.1 статьи 161 Кодекса (в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ) при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, уплата налога на добавленную стоимость (далее - НДС) осуществляется налоговыми агентами, которыми признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Вместе с тем отношения между банкротом-залогодателем и залогодержателем - конкурсным кредитором данного банкрота регулируются главой 23 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьей 138 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве).
В связи с чем в отношении операций по передаче организацией-банкротом находящегося в залоге имущества конкурсному кредитору - залогодержателю по обязательствам, обеспеченным залогом указанного имущества, в случае признания повторных торгов несостоявшимися положения пункта 4.1 статьи 161 Кодекса не подлежат применению.
Данная позиция изложена в письмах Минфина России от 17.10.2012 N 03-07-11/432, от 29.12.2011 N 03-07-11/357, от 29.11.2011 N 03-07-05/42.
Исходя из положений статьи 163 и пункта 4 статьи 166 Кодекса НДС в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) должника, признанного банкротом, исчисляется должником как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается в сроки, установленные Кодексом, с учетом того, что требование об уплате НДС, согласно пункту 2 статьи 134 Закона о банкротстве, относится к четвертой очереди текущих требований.
Цена, по которой реализовано имущество должника, признанного банкротом, подлежит перечислению покупателем должнику без удержания НДС (пункт 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом"); распределение перечисленной суммы осуществляется конкурсным управляющим должника по правилам статьи 134 и статьи 138 Закона о банкротстве.
Согласно материалам дела о банкротстве ООО "А" (далее - Должник) объекты имущества, обеспечивающие требования залогового кредитора, в порядке пункта 4.1 статьи 138 Закона о банкротстве переданы ООО "С", полученные в процессе реализации денежные средства в соответствии со статьей 134, статьей 138 Закона о банкротстве направлены на погашение требований кредиторов второй очереди, выплату вознаграждения конкурсного управляющего, возмещение судебных расходов и расходов конкурсного управляющего, понесенных в период банкротства Должника.
Определением Арбитражного суда области от 25.08.2014 по делу конкурсное производство в отношении ООО "А" завершено.
В соответствии с п. 9 ст. 142 Закона о банкротстве требования кредиторов, не удовлетворенные полностью по причине недостаточности имущества Должника, в том числе требования к Должнику по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации в размере 87,0 тыс. руб., признаны погашенными.
25.01.2015 в Единый государственный реестр юридических лиц в отношении ООО "А" внесена запись о прекращении деятельности юридического лица.
При этом обращается внимание, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.В. ЕГОРОВ