МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 сентября 2021 г. N 03-04-06/74127
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 08.07.2021 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплаты, производимой участнику общества в результате уменьшения уставного капитала, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, признается доход от источников в Российской Федерации.
С учетом пункта 3 статьи 224 Кодекса доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов, за исключением установленных случаев.
Таким образом, в отношении доходов в виде денежных выплат, полученных от организации физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, в общем случае применяется налоговая ставка в размере 30 процентов.
Кроме того, абзацем вторым пункта 3 статьи 224 Кодекса в отношении доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций налоговая ставка установлена в размере 15 процентов.
Вместе с этим согласно статье 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение) дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
Однако пунктом 2 статьи 10 Соглашения установлено, что такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Договаривающегося Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 15 процентов от общей суммы дивидендов.
При применении международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения следует учитывать Комментарии к Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития по налогам на доход и капитал (далее - Комментарии и Модельная конвенция), на основе которой заключаются соглашения об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами.
Согласно пункту 28 Комментариев к статье 10 "Дивиденды" Модельной конвенции выплаты, рассматриваемые в качестве дивидендов, могут включать не только распределение прибыли на основе решения, принимаемого на ежегодных собраниях акционеров компании, но также иные выплаты в денежной форме или имеющие денежный эквивалент, такие как премиальные акции, премии, ликвидационные выплаты и скрытое распределение прибыли. Как правило, распределение прибыли, которое сопровождается уменьшением прав, например выплаты, представляющие собой возврат капитала в любой форме, не рассматривается как дивиденды.
Таким образом, доход в виде выплат, производимых в адрес налогового резидента Кипра в результате уменьшения уставного капитала российского общества, в части превышения суммы вклада этого иностранного участника в уставный капитал может быть квалифицирован как дивиденды для целей налогообложения и подлежать налогообложению у источника в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Соглашения.
При этом доход в виде выплат, производимых участнику общества в результате уменьшения уставного капитала российской организации, не превышающих вклад участника общества в уставный капитал, квалифицируется как "другие доходы" в соответствии с нормами Соглашения и налогообложению у источника выплаты не подлежит на основании норм статьи 22 Соглашения.
Заместитель
директора Департамента
Р.А. ЛЫКОВ