МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 июля 2021 г. N 03-03-05/53174
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о согласовании разъяснений применения положений подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации и считает необходимым представленный проект разъяснений изложить в следующей редакции.
В соответствии с Федеральным законом от 08.06.2020 N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" пункт 1 статьи 265 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дополнен подпунктом 19.6, положения которого распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года.
В силу положений указанного подпункта налогоплательщики вправе учитывать в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного следующим некоммерческим организациям:
социально ориентированным некоммерческим организациям (далее - СОНКО), включенным в реестр СОНКО, которые с 2017 года являются получателями грантов Президента Российской Федерации (по результатам конкурсов, проведенных Фондом - оператором президентских грантов по развитию гражданского общества), получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти, получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг. Положение о реестре социально ориентированных некоммерческих организаций утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 23.06.2020 N 906 (далее - реестр N 1);
некоммерческим организациям, включенным в реестр некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции. Положение о порядке ведения реестра некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утверждено постановлением Правительства Российской Федерации 11.06.2020 N 847 (далее - реестр N 2);
централизованным религиозным организациям, религиозным организациям, входящим в структуру централизованных религиозных организаций, СОНКО, учредителями которых являются централизованные религиозные организации или религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций.
Для целей налогообложения прибыли организаций расходы, поименованные в подпункте 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ, признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ, согласно которой выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
При этом датой признания таких расходов является дата передачи имущества (включая денежные средства) (подпункт 13 пункта 7 статьи 272 НК РФ).
Принимая во внимание, что положения подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ и подпункта 13 пункта 7 статьи 272 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года, вышеуказанные расходы налогоплательщика, осуществленные в 2020 году, могли быть учтены для целей налогообложения прибыли в этом налоговом периоде в случае, если некоммерческие организации были включены в вышеуказанные реестры до окончания 2020 года.
Учитывая, что на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются, в частности, документально подтвержденные затраты, факт безвозмездной передачи имущества (включая денежные средства) некоммерческим организациям, поименованным в подпункте 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ, должен быть подтвержден документально.
Вопрос достаточности оснований для признания произведенных в соответствии с подпунктом 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходов правомерными может быть решен только в ходе проведения мероприятий налогового контроля.
Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на ведение реестра N 1 и реестра N 2, является Минэкономразвития России.
Информация об организациях, включенных в указанные реестры, которая обновляется по мере необходимости, содержится на официальном сайте Минэкономразвития России.
Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 30.04.2021 N 104-ФЗ "О внесении изменений в статью 265 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в подпункт 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 2022 года, согласно которым для целей применения указанного подпункта вместо реестра N 1 и реестра N 2 определяется ведение единого реестра социально ориентированных некоммерческих организаций.
Директор Департамента
Д.В. ВОЛКОВ