АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 октября 2021 г. N Ф10-4670/2021
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
от общества с ограниченной ответственностью "Стрим" (309183, Белгородская область, г. Губкин, ул. Космонавтов, д. 10, ОГРН 1033108700811, ИНН 3127507735) не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом
от межрайонной инспекции ФНС России N 8 по Белгородской области (309183, Белгородская область, г. Губкин, ул. Севастопольская, д. 41"А", ОГРН 1043108704055, ИНН 3127003978) не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу межрайонной инспекции ФНС России N 8 по Белгородской области на решение Арбитражного суда Белгородской области от 04.02.2021 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2021 по делу N А08-6996/2020,
общество с ограниченной ответственностью "Стрим" (далее - ООО "Стрим", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции ФНС России N 8 по Белгородской области (далее - инспекция, налоговый орган) и Управлению ФНС России по Белгородской области (далее - Управление) о признании недействительным решения инспекции от 11.03.2020 N 261 и решения Управления от 15.07.2020.
Решением Арбитражного суда Белгородской области от 04.02.2021 производство по делу в части требований ООО "Стрим" о признании недействительным решения Управления от 15.07.2020 прекращено. В остальной части заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2021 решение суда оставлено без изменений.
В кассационной жалобе налоговый орган просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение при их принятии норм материального права, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как установлено судами и подтверждено материалами дела, 27.03.2019 налогоплательщиком представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2018 год.
В ходе камеральной налоговой проверки данной декларации, анализируя сведения, полученные в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, инспекция установила факт реализации налогоплательщиком недвижимого имущества, состоящего из двух нежилых помещений по адресу: Белгородская область, г. Губкин, ул. Космонавтов, д.10.
В рамках указанной проверки обществом представлены пояснения, согласно которым доход, полученный от реализации спорного недвижимого имущества, не был учтен при определении налоговой базы по УСН за 2018 год по причине того, что на основании соглашения об отступном от 21.12.2017 данное имущество передано в счет погашения долговых обязательств ООО "Стрим" перед его учредителем Новиковым Н.Ф.
Решением инспекции от 11.03.2020 N 261 ООО "Стрим" привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога по УСН в виде штрафа в размере 93 675 руб., а так же обществу доначислен налог по УСН в размере 936 750 руб. и пени - 301 376 руб. 01 коп.
Основанием для доначисления налога, сумм пени и штрафа послужил вывод налогового органа о занижении обществом налоговой базы по УСН вследствие не включения в состав полученного им дохода сумм поступлений от реализации недвижимого имущества по соглашению об отступном от 21.12.2017 на общую сумму 6 245 000 руб., поскольку передача имущества в качестве отступного признается его реализацией.
При этом, инспекцией указано, что возврат спорного недвижимого имущества на основании мирового соглашения, утвержденного Арбитражным судом Белгородской области по делу N А08-9438/2019, необходимо рассматривать не как аннулирование соглашения об отступном от 21.12.2017, а как обратную реализацию имущества по новому соглашению.
Решением Управления от 15.07.2020 апелляционная жалоба ООО "Стрим" оставлена без удовлетворения.
Полагая, что решение инспекции противоречит закону и нарушает его права и законные интересы, ООО "Стрим" обратилось в арбитражный суд с указанным выше заявлением.
Рассматривая спор и удовлетворяя заявленные требования, суды обоснованно исходили из следующего.
Согласно статьей 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
В силу пункта 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Статьей 407 ГК РФ предусмотрено, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного - уплатой денежных средств или передачей иного имущества.
Таким образом, предоставление отступного является самостоятельным видом прекращения ранее существовавших договорных прав и обязанностей.
При этом, при передаче имущества в счет погашения денежного долга по договору займа происходит переход права собственности на объект от заемщика к заимодавцу.
Исходя из системного толкования указанных норм ГК РФ и НК РФ, передача имущества в качестве отступного в счет погашения денежного долга по договору займа в целях налогообложения признается реализацией имущества и полученный доход от этой реализации подлежит учету при исчислении налоговой базы по УСН.
Изложенное согласуется с правовой позицией, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2019 N 304-ЭС19-5984.
В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.07.2014 N 50 "О примирении сторон в арбитражном процессе", мировое соглашение представляет собой соглашение сторон, то есть сделку, вследствие чего к этому соглашению, являющемуся одним из средств защиты субъективных прав, помимо норм процессуального права, подлежат применению нормы гражданского права о договорах, в том числе правила о свободе договора (статья 421 ГК РФ). Таким соглашением, если оно утверждено арбитражным судом, стороны прекращают спор (полностью или в части) на основе добровольного урегулирования взаимных претензий и утверждения взаимных уступок.
В силу принципа свободы договора (статья 421 ГК РФ) мировое соглашение может содержать любые не противоречащие закону или иным правовым актам условия (пункт 13 указанного Постановления).
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 166 ГК РФ оспоримая сделка может быть признана недействительной только по решению суда.
Согласно статье 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.
Как установлено судами и следует из материалов дела, между ООО "Стрим" (заемщик) и Новиковым Н.Ф. (заимодавец) заключены договоры займа и беспроцентного займа на общую сумму 6 245 000 руб.
Взамен исполнения обязательств по названным договорам займа ООО "Стрим" по соглашению об отступном от 21.12.2017 передало в качестве отступного заимодавцу в собственность недвижимое имущество общей стоимостью 6 245 000 руб.
Акт приема-передачи имущества подписан сторонами 21.12.2017.
Вместе с тем, определением Арбитражного суда Белгородской области от 04.12.2019 по делу N А08-9438/2019 утверждено мировое соглашение, заключенное между Новиковой С.Н. (истец), Новиковым Н.Ф. и ООО "Стрим" (ответчики), по условиям которого "1. Стороны признают недействительным соглашение об отступном от 21.12.2017, заключенное в г. Губкин между обществом с ограниченной ответственностью "Стрим" и Новиковым Н.Ф.; п. 2. Новиков Н.Ф. обязуется в срок не позднее 10 дней с даты вступления в силу определения суда об утверждении мирового соглашения передать ООО "Стрим" следующее недвижимое имущество: помещение, назначение: нежилое, площадью 152,5 кв.м., этаж 1, литер: Б, кадастровый номер: 31:04:0204001:1212, расположенное по адресу: Россия, Белгородская область, г. Губкин, ул. Космонавтов, д. 10; встроенное помещение, назначение: нежилое, площадью 223,7 кв.м., номера на поэтажном плане: 1-19, этаж 1, кадастровый номер: 31:04:0204001:44:02492700/001:1001/Б/1001, расположенное по адресу: Россия, Белгородская область, г. Губкин, ул. Космонавтов, д. 10".
Определение Арбитражного суда Белгородской области от 04.12.2019 по делу N А08-9438/2019 не оспаривалось и вступило в законную силу.
Таким образом, соглашение об отступном от 21.12.2017 признано недействительным.
Правовыми последствиями утверждения мирового соглашения указанным определением является приведение сторон по соглашению об отступном от 21.12.2017 в первоначальное положение на дату заключения такого соглашения, то есть на 21.12.2017.
С учетом изложенного, поскольку законных оснований для перехода права собственности на спорное недвижимое имущество от ООО "Стрим" к Новикову Н.Ф. не имеется, доводы инспекции о признании сделки по передаче недвижимого имущества в качестве отступного налогооблагаемой операцией и о невозможности признать соглашение об отступном недействительным по соглашению сторон, не имеют правового отношения к настоящему делу.
Кроме того, судами верно учтено, что момент определения налоговой базы при реализации недвижимого имущества связан с передачей недвижимого имущества покупателю этого имущества.
В рассматриваемом случае передача имущества осуществлена 21.12.2017, что подтверждается актом приема-передачи отступного от 21.12.2017.
Из содержания решения от 11.03.2020 N 261 следует, что камеральная проверка проводилась в связи с представлением обществом декларации по УСН за 2018 год.
Однако операции, в результате которых, по мнению инспекции, ООО "Стрим" получило доход в сумме 6 245 000 руб. произошли в 2017 году, то есть в период, который не охватывался проверкой и не подлежал отражению в декларации по УСН за 2018 год.
При таких обстоятельствах, у общества отсутствовали основания для отражения в декларации по УСН за 2018 год спорных операций, в связи с чем суды пришли к верному выводу, что доначисление налога, пени и штрафа произведено инспекцией необоснованно.
Иные доводы кассационной жалобы не опровергают выводов судов первой и апелляционной инстанций, а лишь выражают несогласие с ними, направлены на переоценку установленных ими фактических обстоятельств дела и представленных сторонами доказательств, что в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не допускается при рассмотрении дела в суде кассационной инстанции.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Решение Арбитражного суда Белгородской области от 04.02.2021 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2021 по делу N А08-6996/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу межрайонной инспекции ФНС России N 8 по Белгородской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.