ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 17 сентября 2021 г. N БС-4-11/13297@
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 24.06.2021 по вопросам исчисления налога на доходы физических лиц и заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ, налог), исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3 статьи 226 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 224 Кодекса налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в следующих размерах:
13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 млн рублей или равна 5 млн рублей;
650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, превышающей 5 млн рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет более 5 млн рублей.
Указанная налоговая ставка подлежит применению в отношении совокупности налоговых баз всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 статьи 224 Кодекса.
В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по форме, формату и в порядке, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц" (далее - приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).
Согласно положениям Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного согласно приложению N 2 к приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок заполнения), в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода.
Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (отчетного периода) доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 1 и 2 заполняются для каждой из ставок налога.
Строка 021 раздела 1 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Кодекса.
В Разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
Приложение N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ "Справка о доходах и суммах налога физического лица" (далее - Приложение N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ) подлежит заполнению при составлении расчета по форме 6-НДФЛ за налоговый период - календарный год.
В разделе 2 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода" Приложения N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ указываются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога по соответствующей ставке, указанной в поле "Ставка налога".
При заполнении Приложения N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ указываются в соответствующих полях порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически полученных доходов, коды вычетов, суммы вычетов.
Официальный источник электронного документа содержит неточность: имеется в виду Приложение к Приложению N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ, утвержденному Приказом ФНС РФ от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.
В приложении к настоящему письму рассмотрены приведенные в обращении АО примеры заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.
Заработная плата сотрудника организации составляет 900 тыс. рублей (заработная плата за апрель выплачивается 30.04.2021, за май - 31.05.2021, за июнь - 30.06.2021). Данному сотруднику 30.06.2021 выплачена материальная помощь 30 тыс. рублей.
Расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие 2021 года подлежит заполнению следующим образом.
| Раздел 1. Данные об обязательствах налогового агента | Раздел 1. Данные об обязательствах налогового агента |
| в поле 010 - 182 1 01 02010 01 1000 110 | в поле 010 - 182 1 01 02080 01 1000 110 |
| в поле 020 - 299 000 | в поле 020 - 63 900 |
| в поле 021 - 11.05.2021 (пункт 7 статьи 6.1, пункт 6 статьи 226 Кодекса) | в поле 021 - 01.07.2021 |
| в поле 022 - 117 000 (НДФЛ с зарплаты за апрель) | в поле 022 - 63 900 (НДФЛ с дохода (часть зарплаты за июнь и матпомощь), превышающего 5 млн рублей) |
| в поле 021 - 01.06.2021 | |
| в поле 022 - 117 000 (НДФЛ с зарплаты за май) | |
| в поле 021 - 01.07.2021 | |
| в поле 022 - 65 000 (часть НДФЛ с зарплаты за июнь с общей суммы дохода до 5 млн рублей) | |
| Раздел 2. Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц | Раздел 2. Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц |
| в поле 100 - 13 | в поле 100 - 15 |
| в поле 105 - 182 1 01 02010 01 1000 110 | в поле 105 - 182 1 01 02080 01 1000 110 |
| в поле 110 - 5 000 000 | в поле 110 - 430 000 |
| в поле 112 - 5 000 000 | в поле 112 - 430 000 |
| в поле 120 - 1 | в поле 120 - 1 |
| в поле 140 - 650 000 | в поле 130 - 4 000 |
| в поле 160 - 650 000 | в поле 160 - 63 900 в поле 190 - 63 900 |
Раздел 2 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода" и приложение "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" Приложения N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ за 2021 год подлежит заполнению следующим образом.
Заработная плата сотрудника организации составляет 2 млн рублей (заработная плата за апрель выплачивается 30.04.2021, за май - 31.05.2021, за июнь - 30.06.2021). Данному сотруднику 30.06.2021 выплачена материальная помощь при рождении ребенка 50 тыс. рублей.
В расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются доходы, полностью не подлежащие обложению НДФЛ, перечисленные в статье 217 Кодекса.
Расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие 2021 года подлежит заполнению следующим образом.
Раздел 1. Данные об обязательствах налогового агента:
в поле 010 - 182 1 01 02080 01 1000 110
в поле 021 - 11.05.2021 (пункт 7 статьи 6.1, пункт 6 статьи 226 Кодекса) в поле 022 - 300 000 (НДФЛ с зарплаты за апрель)
в поле 022 - 117 000 (НДФЛ с зарплаты за май)
в поле 022 - 300 000 (НДФЛ с зарплаты за июнь).
Раздел 2 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода" и приложение "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" Приложения N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ за 2021 год подлежит заполнению следующим образом.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л. БОНДАРЧУК