МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 ноября 2021 г. N 03-03-06/3/90197
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Согласно подпункту 34 статьи 270 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций также не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 НК РФ.
Таким образом, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также расходы, произведенные за счет целевых поступлений, в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Соответственно, если амортизируемое имущество приобретено (создано) полностью за счет средств целевых поступлений, то такое имущество не подлежит амортизации.
Что касается применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), сообщаем, что согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ УСН не вправе применять организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн рублей.
В целях указанного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Учитывая, что амортизированное имущество, приобретенное некоммерческой организацией полностью за счет средств целевых поступлений, не подлежит амортизации, стоимость такого имущества при применении ограничения на применение упрощенной системы налогообложения, установленного подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, не учитывается.