ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 3 ноября 2021 г. N БС-4-11/15533@
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО по вопросу установленных контрольных соотношений формы расчета по страховым взносам (далее - КС) и сообщает.
В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются пониженные тарифы страховых взносов в размерах, установленных пунктом 2.1 статьи 427 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений.
В соответствии с пунктом 2 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.
При этом, учитывая положения пункта 8 статьи 421 Кодекса, сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при исчислении базы для исчисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, определяется как сумма доходов, полученных по договору авторского заказа, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в процентах суммы начисленного дохода в размерах, установленных пунктом 9 статьи 421 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 425 Кодекса установлено, что тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов.
Таким образом, КС 1.197 - 1.199 не противоречат положениям законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В дополнение рассмотрим представленный в обращении пример 2.
Сумма выплат физическому лицу по договору авторского заказа составляет 12 802,00 руб., сумма расходов, принимаемая к вычету (20% суммы начисленного дохода), - 2 560,40 руб.
Подраздел 3.2.1 формы РСВ по данному физическому лицу заполняется следующим образом.
Стр. 140 "Сумма выплат и иных вознаграждений" - 12 802,00 руб.
Стр. 150 "База для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах предельной величины" - 10 241,60 руб. (12 802,00 руб. - 2 560,40 руб.).
Стр. 160 "в том числе по гражданско-правовым договорам" - 10 241,60 руб.
Учитывая, что сумма 10 241,60 руб. не превышает величину МРОТ (12 792,00 руб.), плательщик страховых взносов:
- по стр. 130 "Код категории застрахованного лица" указывает "НР";
- по стр. 170 "Сумма исчисленных страховых взносов с базы для исчисления страховых взносов, не превышающих предельную величину" - 2 253,15 руб. (10 241,60 руб. x 22%).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л. БОНДАРЧУК