ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 25 апреля 2014 г. N ГД-4-3/8194
Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу о порядке применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при приобретении авиабилетов, а также при их возврате, сообщает следующее.
Порядок применения налоговых вычетов установлен статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в отношении:
- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
На основании пункта 7 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
В соответствии с пунктом 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Таким образом, при приобретении услуг по авиаперевозке организация имеет право на вычет сумм НДС, предъявленного продавцом услуг, при выполнении следующих условий:
- наличие авиабилета, являющегося бланком строгой отчетности, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой, и наличие отчета о командировке;
- использование приобретенных услуг в операциях, облагаемых НДС;
- принятие к учету приобретенных и использованных услуг.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 03.12.2013 N 03-07-11/52565.
В отношении вопроса применения вычета при оплате штрафа авиакомпании при возврате билета необходимо учитывать следующее. Как указано выше, вычеты сумм налога, предъявленного продавцом покупателю, применяются в отношении приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для операций, облагаемых НДС. Учитывая, что при возврате авиабилета и уплате штрафа авиакомпании за возврат билета факт приобретения организацией услуг по перевозке отсутствует, следовательно, права на вычет сумм НДС у организации-покупателя не возникает.
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю. ГРИГОРЕНКО