Письмо ФНС РФ от 01.04.2022 N ЕА-4-15/3971@

"О направлении информации"

Взамен рекомендуемой формы заявления о применении заявительного порядка возмещения налога в соответствии с пунктом 7 статьи 176.1 Налогового кодекса, направленной данным документом, направлена рекомендуемая единая форма заявления о применении заявительного порядка возмещения налога (акциза) в рамках статей 176.1, 203.1 Налогового кодекса РФ (Письмо ФНС РФ от 20.04.2023 N ЕА-4-15/5128@).

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 1 апреля 2022 г. N ЕА-4-15/3971@

О НАПРАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в положения статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", в целях выработки единого подхода к применению положений подпункта 8 пункта 2, пункта 2.2 и пункта 8 статьи 176.1 Кодекса, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики, в отношении которых на дату представления заявления о применении заявительного порядка возмещения налога соблюдаются одновременно следующие требования:

- налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

- в отношении налогоплательщика не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве).

Указанные налогоплательщики имеют право на применение заявительного порядка возмещения налога за налоговые периоды 2022 и 2023 годов.

Положения подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса применяются с учетом особенностей, установленных подпунктом 2.2 статьи 176.1 Кодекса.

Так, в соответствии с пунктом 2.2 статьи 176.1 Кодекса налогоплательщики, указанные в подпункте 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса, имеют право на применение заявительного порядка возмещения налога в сумме, заявленной к возмещению, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения, без представления банковской гарантии или поручительства, предусмотренных подпунктами 2 и 5 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса.

При формировании указанной суммы налогов и страховых взносов для целей применения вышеуказанной нормы Кодекса, с учетом нормы пункта 3 статьи 45 Кодекса, в сумму уплаченных налогов включаются:

- поступления денежных средств в уплату по налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу на доходы физических лиц <1>, налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых, водному налогу, налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, налогу на имущество организаций; налогу на игорный бизнес; транспортному налогу, земельному налогу, единому сельскохозяйственному налогу, единому налогу, уплачиваемому в связи с применением специального режима налогообложения - упрощенная система налогообложения, страховым взносам (далее - Налоги и взносы) по расчетным документам, в которых показатель "Дата списания со счета плательщика" (поле 71) относится к календарному году, предшествующему году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения, без представления банковской гарантии или поручительства, предусмотренных подпунктами 2 и 5 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса, и зачисленные на соответствующие счета органов Федерального казначейства. Данные поступления учитываются независимо от того, относится ли уплаченный налог к категории излишне уплаченных либо излишне взысканных;

<1> С доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

- суммы НДС и акцизов, зачтенные в порядке, предусмотренном статьями 176, 176.1, 203, 203.1 Кодекса, в счет уплаты Налогов и взносов, по которым дата принятия решения о зачете приходится на вышеуказанный период.

Кроме того, в целях реализации положений подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса также учитывается сумма уплаченного организацией - участником консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) налога на прибыль организаций, определяемая исходя из суммы уплаченного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации в целом по КГН в конкретном календарном году и показателя доли налоговой базы (в %) участника КГН, который применяется при распределении налоговой базы между участниками КГН и их обособленными подразделениями в налоговой декларации за этот налоговый период (календарный год). Если организация - участник КГН имеет обособленные подразделения, то доли их суммируются.

Совокупная сумма налогов уменьшается на суммы излишне уплаченных или излишне взысканных Налогов и взносов, и в отношении которых в вышеуказанный период налоговым органом в порядке, предусмотренном статьями 78, 79 Кодекса, принято решение о возврате.

Не участвуют в расчете совокупной суммы налогов:

- суммы НДС, подлежащие возмещению, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном статьями 176, 176.1 Кодекса, принято решение о возврате;

- суммы акцизов, подлежащие возмещению, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном статьей 203, 203.1 Кодекса, принято решение о возврате.

При проведении расчета уплаченных, зачтенных, возвращенных Налогов и взносов используются также сведения по обособленным подразделениям организаций.

В соответствии с пунктом 7 статьи 176.1 Кодекса налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога (далее - Заявление).

Необходимо учитывать, что в соответствии с абзацем вторым пункта 2.2 статьи 176.1 Кодекса в случае превышения заявленной к возмещению за налоговый период суммы налога над совокупной суммой налогов и страховых взносов, указанной в абзаце первом пункта 2.2 статьи 176.1 Кодекса, налогоплательщики, указанные в подпункте 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса, имеют право на применение заявительного порядка возмещения в части такого превышения при представлении действующей банковской гарантии или поручительства, предусмотренных подпунктами 2 и 5 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса.

В ситуации одновременного применения налогоплательщиками подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса с подпунктом 2 (банковская гарантия) или подпунктом 5 (договор поручительства) пункта 2 статьи 176.1 Кодекса представляется одно Заявление с указанием двух оснований. Рекомендуемая форма такого Заявления приложена к настоящему письму.

В случае применения подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса на первой странице рекомендуемой формы Заявления проставляется цифра "8" в ячейке для заполнения по полю "На основании [] заявленная сумма НДС к возмещению в заявительном порядке составляет:", а при одновременном применении с таким основанием банковской гарантии или договора поручительства на первой странице рекомендуемой формы Заявления во втором поле "На основании [] заявленная сумма НДС к возмещению в заявительном порядке составляет:" проставляется значения "2" или "5" в ячейке для заполнения.

Налоговым органам при принятии решений, предусмотренных пунктом 8 статьи 176.1 Кодекса, в случае одновременного применения налогоплательщиками подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса с подпунктом 2 или подпунктом 5 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса необходимо руководствоваться следующим:

1. в случае установления обоснованности суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке одновременно по двум основаниям принимается одно решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке (далее - Решение о возмещении);

2. в случае установления необоснованности суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке одновременно по двум основаниям принимается одно решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке (далее - Решение об отказе);

3. в случае установления обоснованности суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке по одному основанию и необоснованности по второму одновременно принимаются два решения соответственно: Решение о возмещении и Решение об отказе.

Рекомендуемые формы Решения о возмещении и Решения об отказе приведены в приложении к настоящему письму.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
А.В. ЕГОРИЧЕВ

Приложение 1

ИНН                                                                            
                                                                               
КПП <1>                     Стр.                                                  
                                                                               

ЗАЯВЛЕНИЕ О ПРИМЕНЕНИИ ЗАЯВИТЕЛЬНОГО ПОРЯДКА ВОЗМЕЩЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Номер заявления <2>                               Представляется в налоговый орган (код)                          
                                                                               
Отчетный год                                 Налоговый период (код) <3>                              
                                                                               
Номер корректировки                               Дата представления декларации         .     .            
                                                                               
Полное наименование налогоплательщика <*>                                                            
                                                                               
                                                                             
                                                                               
                                                                             
                                                                               
                                                                             
                                                                               
                                                                             
                                                                               
На основании       заявленная сумма НДС к возмещению в заявительном порядке составляет:                             рублей
                                            (цифрами)        
На основании       заявленная сумма НДС к возмещению в заявительном порядке составляет:                             рублей
                                            (цифрами)        
1 - подпункта 1 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ   5 - подпункта 5 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ <**>                                
2 - подпункта 2 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ <**>   6 - подпункта 6 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ                                
3 - подпункта 3 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ   7 - подпункта 7 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ                                
4 - подпункта 4 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ   8 - подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ                                
                                                                               
Принимаю на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные (зачтенные) в заявительном порядке суммы (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в случае их уплаты), а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном пунктом 17 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если решение налогового органа будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных статьями 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
                                                                               
Заявление составлено на         страницах.                                                    
                                                                               
Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем заявлении, подтверждаю: Заполняется работником налогового органа
Сведения о представлении заявления
                                                                                     
  1 - налогоплательщик                                                          
    2 - представитель налогоплательщика                                                    
                                              Настоящее заявление представлено (код) <5>            
                                                                               
                                          на         страницах с приложением    
                                                                               
                                          подтверждающих документов или их копий на       листах        
                                           
                                              Дата представления заявления       .     .        
                                                                                   
(Ф.И.О. <4>)     Зарегистрировано за N                            
                                                                                     
Номер контактного телефона                                                       .     .        
                                                                                   
                                                                           
                                                                                     
Подпись       Дата     .     .                                                      
                                                                                     
Наименование и реквизиты документа,
подтверждающего полномочия представителя		                                              
                                                                                     
                                                                                 
                                                                                     
                                          Ф.И.О. <4>     Подпись
                                                                                     

<*> Если налогоплательщик - индивидуальный предприниматель применяется только подпункт 8 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ.

<**> Возможно одновременное применение с подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ.

ИНН                                                                            
                                                                               
КПП <1>                     Стр.                                                  
                                                                               

Сведения о возврате суммы налога, подлежащего возмещению в заявительном порядке

в размере                               рублей                                    
        (цифрами)                                            

Сведения о счете

Наименование банка

                                                                             
                                                                               
                                                                             
                                                                               
                                                                             
                                                                               
                                                                             
Вид счета (код) <6>       Банковский идентификационный код                                              
                                                                               
Номер счета налогоплательщика                                                              
                                                                               
                                                                             
ИНН                                                                            
                                                                               
КПП <1>                     Стр.                                                  
                                                                               

Сведения о зачете суммы налога, подлежащего возмещению в заявительном порядке

в размере                             рублей                                      
        (цифрами)                                            
                                                                               
Налоговый период (код) <3>                                                            
                                                                               
Код бюджетной классификации                                                              
                                                                               
Код по ОКТМО                                                                        
                                                                               
Код налогового органа, принимающего на учет поступления                                                  
                                                                               
КПП <7>                                                                          
                                                                               
в размере                             рублей                                      
        (цифрами)                                            
                                                                               
Налоговый период (код) <3>                                                            
                                                                               
Код бюджетной классификации                                                              
                                                                               
Код по ОКТМО                                                                        
                                                                               
Код налогового органа, принимающего на учет поступления                                                  
                                                                               
КПП <7>                                                                          
                                                                               
в размере                             рублей                                      
        (цифрами)                                            
                                                                               
Налоговый период (код) <3>                                                            
                                                                               
Код бюджетной классификации                                                              
                                                                               
Код по ОКТМО                                                                        
                                                                               
Код налогового органа, принимающего на учет поступления                                                  
                                                                               
КПП <7>                                                                          
                                                                               
в размере                             рублей                                      
        (цифрами)                                            
                                                                               
Налоговый период (код) <3>                                                            
                                                                               
Код бюджетной классификации                                                              
                                                                               
Код по ОКТМО                                                                        
                                                                               
Код налогового органа, принимающего на учет поступления                                                  
                                                                               
КПП <7>                                                                          

<1> Указывается КПП, присвоенный организации при постановке на учет в налоговом органе по месту ее нахождения. Для организации, отнесенной в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации к категории крупнейших налогоплательщиков, указывается КПП, присвоенный при постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика. В отношении индивидуального предпринимателя КПП не указывается

<2> Указывается уникальный (порядковый) номер заявления налогоплательщика в текущем году.

<3> По реквизиту "Налоговый (отчетный) период" указываются коды, определяющие налоговый (отчетный) период, в соответствии с Порядком заполнения соответствующей налоговой декларации, утвержденным приказом ФНС России.

<4> Отчество указывается при наличии.

<5> 01 - на бумажном носителе (по почте); 02 - на бумажном носителе (лично); 03 - на бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (лично); 04 - по телекоммуникационным каналам связи с электронной подписью; 05 - другое; 08 - на бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (по почте); 09 - на бумажном носителе с использованием штрих-кода (лично); 10 - на бумажном носителе с использованием штрих-кода (по почте).

<6> 01 - расчетный счет; 09 - корреспондентский счет.

<7> Указывается КПП налогоплательщика для зачета суммы налога.

Приложение 2

РЕШЕНИЕ N ________ ОБ ОТКАЗЕ В ВОЗМЕЩЕНИИ СУММЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ЗАЯВЛЕННОЙ К ВОЗМЕЩЕНИЮ, В ЗАЯВИТЕЛЬНОМ ПОРЯДКЕ

 
  (дата)
Руководитель (заместитель руководителя)  
  (наименование налогового органа)
,
(Ф.И.О. <1>)  
рассмотрев налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме _______ рублей, представленной за  
  (налоговый период, за который представлена налоговая декларация)
(дата представления налоговой декларации в налоговый орган)
(полное наименование организации (Ф.И.О. <1> индивидуального предпринимателя) - налогоплательщика, ИНН, КПП <2>)
и заявление от   N ____________ о применении заявительного
  (дата)  
порядка возмещения налога на добавленную стоимость, представленное в налоговый орган   ,
  (дата представления заявления в налоговый орган)  
а также банковскую гарантию   , <3>
  (полное наименование банка (филиала банка), ИНН, КПП)  
договор поручительства, заключенный с   . <4>
  (полное наименование поручителя, ИНН, КПП)  
от   N ________ сроком действия до   на сумму _________ рублей
  (дата)   (дата)  

Установил:

Право на применение заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом(-ами) ________ <5> пункта 2 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), необоснованно.

(указываются сведения о проверке соблюдения налогоплательщиком требований,
предусмотренных пунктами 2, 2.1, 2.2, 4 и 7 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) или основание по пункту 8 статьи 176.1 Кодекса

Руководствуясь пунктом 8 статьи 176.1 Кодекса

Решил:

Отказать  
  (полное наименование организации (Ф.И.О. <1> индивидуального предпринимателя) - налогоплательщика, ИНН, КПП <2>)
в заявительном порядке возмещения налога на добавленную стоимость в сумме  

Код по ОКТМО                       Код бюджетной классификации                                        

Руководитель (заместитель руководителя)

       
(наименование налогового органа)   (подпись)   (Ф.И.О. <1>)
Решение об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке получил  
. <6>
(дата, подпись, Ф.И.О. <1> лица, получившего документ; для представителя указывается основание представительства (наименование и иные реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя)  

<1> Отчество указывается при наличии.

<2> КПП указывается для организаций.

<3> Заполняется в случае применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, предусмотренного подпунктом 2 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса.

<4> Заполняется в случае применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, предусмотренного подпунктом 5 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса.

<5> Указывается 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 или "2 и 8", "5 и 8".

<6> Заполняется в случае вручения документа на бумажном носителе.

Приложение 3

РЕШЕНИЕ N ________ О ВОЗМЕЩЕНИИ СУММЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ЗАЯВЛЕННОЙ К ВОЗМЕЩЕНИЮ, В ЗАЯВИТЕЛЬНОМ ПОРЯДКЕ

 
  (дата)
Руководитель (заместитель руководителя)  
  (наименование налогового органа)
,
(Ф.И.О. <1>)  
рассмотрев налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме _______ рублей, представленной за  
  (налоговый период, за который представлена налоговая декларация)
(дата представления налоговой декларации в налоговый орган)
(полное наименование организации (Ф.И.О. <1> индивидуального предпринимателя) - налогоплательщика, ИНН, КПП <2>)
и заявление от   N ____________ о применении заявительного
  (дата)  
порядка возмещения налога на добавленную стоимость, представленное в налоговый орган   ,
  (дата представления заявления в налоговый орган)  
а также банковскую гарантию   , <3>
  (полное наименование банка (филиала банка), ИНН, КПП)  
договор поручительства, заключенный с   . <4>
  (полное наименование поручителя, ИНН, КПП)  
от   N ________ сроком действия до   на сумму _________ рублей
  (дата)   (дата)  

Установил:

Право на применение заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом(-ами) ________ <5> пункта 2 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), обоснованно.

Руководствуясь пунктом 8 статьи 176.1 Кодекса

Решил:

Возместить  
  (полное наименование организации (Ф.И.О. <1> индивидуального предпринимателя) - налогоплательщика, ИНН, КПП <2>)

налог на добавленную стоимость в сумме ____________ рублей.

Код по ОКТМО                       Код бюджетной классификации                                        

Руководитель (заместитель руководителя)

       
(наименование налогового органа)   (подпись)   (Ф.И.О. <1>)
Решение о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке получил  
. <6>
(дата, подпись, Ф.И.О. <1> лица, получившего документ; для представителя указывается основание представительства (наименование и иные реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя)  

<1> Отчество указывается при наличии.

<2> КПП указывается для организаций.

<3> Заполняется в случае применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, предусмотренного подпунктом 2 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса.

<4> Заполняется в случае применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, предусмотренного подпунктом 5 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса.

<5> Указывается 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 или "2 и 8", "5 и 8".

<6> Заполняется в случае вручения документа на бумажном носителе.